國(guó)際避稅港避稅實(shí)務(wù)分析

1、國(guó)際避稅港避稅實(shí)務(wù)分析展示架構(gòu)一、國(guó)際避稅港的定義二、國(guó)際避稅港的特征三、國(guó)際避稅港的模式四、部分國(guó)際避稅港簡(jiǎn)介五、國(guó)際避稅港的避稅形式一、國(guó)際避稅港的定義一般定義： 對(duì)跨國(guó)納稅人提供低稅、免稅或給予大量稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)稱為“國(guó)際避稅港”國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局所編國(guó)際稅收辭匯的解釋：(1)不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅；(2)實(shí)行僵硬的銀行或商務(wù)保密法為當(dāng)事人保密不得通融；(3)外匯開放，毫無(wú)限制，資金來(lái)去自由；(4)拒絕與外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行任何合作；(5)一般不定稅收協(xié)定或只有很少的稅收協(xié)定；(6)是非常便利的金融、交通和信息中心。主要國(guó)家對(duì)于國(guó)際避稅港的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 美國(guó)： （1）不課征

2、所得稅或稅率比美國(guó)的所得稅低； （2）銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國(guó)際條約的有關(guān)規(guī)定； （3）銀行或與銀行活動(dòng)類似的金融活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位； （4）有充分的現(xiàn)代通訊設(shè)施； （5）對(duì)外幣存款沒(méi)有管制； （6）大力宣傳自己是離岸金融中心。 日本：公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實(shí)際稅率低于日本國(guó)內(nèi)公司所得稅實(shí)際稅率50%的國(guó)家和地區(qū)。根據(jù)這一定義，日本的稅務(wù)當(dāng)局列舉出33個(gè)屬于避稅地的國(guó)家和地區(qū)。 德國(guó)：稅務(wù)部門將實(shí)際稅率低于30%的國(guó)家或地區(qū)列為避稅地，并且列出29個(gè)國(guó)家和地區(qū)。 法國(guó)：規(guī)定無(wú)所得稅或稅率低于法國(guó)同類所得適用稅率23的國(guó)家和地區(qū)屬于避稅地，并列舉了38個(gè)避稅地國(guó)

3、家或地區(qū)的名單。 避稅地國(guó)家(地區(qū))的名單會(huì)隨國(guó)家稅收制度變化。Eg. 加拿大：避稅天堂 反避稅先鋒 委內(nèi)瑞拉：避稅地 優(yōu)惠不再二、國(guó)際避稅港的特征1.對(duì)資金轉(zhuǎn)移不加限制，沒(méi)有外匯管制；2.注冊(cè)程序簡(jiǎn)單，可由代理機(jī)構(gòu)完成；3.對(duì)企業(yè)免稅或稅率極低，便于企業(yè)避稅；4.公司無(wú)須每年召開股東大會(huì)及董事會(huì)，管理程式簡(jiǎn)單；5.公司注冊(cè)資料及文件高度保密；6.幾乎沒(méi)有營(yíng)業(yè)范圍和地區(qū)范圍的限制等。7.這些地區(qū)對(duì)企業(yè)注冊(cè)、管理的法律特別寬松，國(guó)際大銀行也基本承認(rèn)在這些地區(qū)成立的離岸公司。三、國(guó)際避稅港六大模式及其實(shí)例1.免征所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅 所涉國(guó)家或地區(qū)稅收法律制度簡(jiǎn)易, 稅種較少,僅課征少量的間接稅,

4、不課征包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、遺產(chǎn)繼承稅和財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與稅等在內(nèi)的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅。Eg.巴哈馬巴哈馬、瑙魯、百慕大百慕大、格陵蘭、哥斯達(dá)黎加、瓦努阿圖、英屬開曼群島、新赫布里底、新喀里多尼亞、法羅群島、索馬里、圣皮埃爾島、密克隆島、特克斯和凱科斯.2.免征境外所得稅 所涉國(guó)家和地區(qū)放棄了居民稅收管轄權(quán), 而僅行使所得來(lái)源地稅收管轄權(quán), 即只對(duì)來(lái)源于境內(nèi)的所得行使征稅權(quán), 而放棄對(duì)來(lái)源于國(guó)外或境外的所得的征稅權(quán)。Eg. 埃塞俄比亞、利比里亞、巴拿馬、委內(nèi)瑞拉、阿根廷、哥斯達(dá)黎加巴西、玻利維亞、危地馬拉、尼加拉瓜、厄瓜多爾、新加坡新加坡、香港香港、澳門等。3.免征某些所得稅 所涉國(guó)家

5、地區(qū)或放棄對(duì)個(gè)人所得稅的征稅權(quán)而僅征收公司所得稅或免征公司所得稅而僅行使對(duì)個(gè)人所得稅的征稅權(quán)Eg. 位于美洲西印度群島向風(fēng)群島南部的格林納達(dá), 位于西加勒比海中的鱷魚島鱷魚島以及位于中東的科威特科威特、沙特阿拉伯、約旦、伊朗、敘利亞、阿曼等國(guó)家。4.境外所得適用稅率低 所涉國(guó)家和地區(qū)在行使居民稅收管轄權(quán)時(shí), 雖課征個(gè)人和公司所得稅、公司財(cái)產(chǎn)凈值稅和個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅, 但對(duì)于居民來(lái)源于境外的所得, 實(shí)行優(yōu)惠稅率, 明顯低于境內(nèi)所得適用的稅率, 以此來(lái)吸引外資。Eg. 海峽群島、庫(kù)克群島、伯利茲、荷屬安的列斯荷屬安的列斯群島群島、巴巴多斯巴巴多斯以及蒙特塞拉特島和安提瓜島等5.所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅適用低稅

6、率 指雖然征收所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅, 但稅率較低、稅負(fù)較輕Eg. 安道爾、安圭拉、巴林、英屬馬恩島、塞浦路塞浦路斯斯、直布羅陀、以色列、牙買加、澤西島、黎巴嫩、列支敦士登列支敦士登、瑞士（一些州和市除外）、阿根廷、哥斯達(dá)黎加、委內(nèi)瑞拉、海地、巴拿馬、馬來(lái)西亞等。6.特定行業(yè)或經(jīng)營(yíng)方式稅收優(yōu)惠 近些年來(lái)逐步形成的一種新的模式, 原來(lái)竭力反對(duì)避稅港制的一些發(fā)達(dá)國(guó)家, 出于吸引外資的考慮, 也制定了一些較為靈活的稅法措施,對(duì)某些行業(yè)或特定的經(jīng)營(yíng)形式提供特殊的稅收優(yōu)惠。Eg.盧森堡對(duì)控股公司、荷蘭對(duì)不動(dòng)產(chǎn)投資公司、英國(guó)對(duì)國(guó)際金融業(yè)、希臘對(duì)海運(yùn)業(yè)和制造業(yè)、美國(guó)懷俄明州和德勒威爾州。五、部分國(guó)際避稅港簡(jiǎn)介1

7、.巴哈馬共和國(guó) (1)在直接稅中只對(duì)不動(dòng)產(chǎn)征稅 (2)還課征印花稅、營(yíng)業(yè)稅（對(duì)保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入）和關(guān)稅 (3)主要財(cái)政收入來(lái)自于對(duì)銀行、公司征收的年注冊(cè)費(fèi)和許可證費(fèi) (4)除了沒(méi)有直接稅以外，還具有吸引外資的一些優(yōu)勢(shì) (5)巴哈馬的外匯管制較嚴(yán)2.百慕大群島(1)除工薪稅（社會(huì)保險(xiǎn)稅）外，不對(duì)任何所得征稅。(2)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)稅，只對(duì)境內(nèi)的遺產(chǎn)征收一些遺屬認(rèn)證費(fèi)。(3)向豁免公司保證不會(huì)對(duì)其課征所得稅和資本利得稅。(4)豁免公司不能購(gòu)買、出租或銷售土地以及利用土地作擔(dān)保的抵押?jiǎn)螕?jù)、債券等，不能購(gòu)買當(dāng)?shù)毓镜墓善保唇?jīng)允許不得在當(dāng)?shù)劁N售公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。(5)在百慕大注冊(cè)一家公司只需支付2000250

8、0美元，此外，每年還要支付相同金額的年檢費(fèi)。3.開曼群島(1)目前島上不征收任何所得稅和財(cái)產(chǎn)稅(2)對(duì)于外國(guó)投資者在島上注冊(cè)，但不在島上經(jīng)營(yíng)的豁免公司提供20年內(nèi)不征收所得稅的保證，豁免信托公司可得到50年內(nèi)不課征所得稅的保證(3)在開曼注冊(cè)公司非?？旖荼憷瑳](méi)有煩瑣的調(diào)查程序(4)公司的注冊(cè)費(fèi)用和年檢費(fèi)用也較優(yōu)低，一般僅為1500美元(5)豁免公司還可以發(fā)行無(wú)面值的股票，可以不必每年召開一次股東大會(huì)，甚至股東的名字也可以保密4.列支敦士登(1)居民公司僅需繳納7.5%20%的所得稅(2)控股公司和離岸公司取得的所得還可以免繳所得稅，這類公司每年只需按注冊(cè)資本和資本公積金繳納0.1%的資本稅(

9、3)股息和利息預(yù)提所得稅稅率也很低，只有4%.5.巴拿馬(1)迄今實(shí)行單一的地域管轄權(quán)，對(duì)境外一切所得均不征稅(2)著名的自由貿(mào)易區(qū)科隆自由貿(mào)易區(qū)(3)如果居民公司向非居民股東支付來(lái)源于巴拿馬境外的股息，也可以不繳納預(yù)提所得稅(4)在巴拿馬注冊(cè)公司的成本也很低，注冊(cè)費(fèi)為10001200美元，年檢費(fèi)為100200美元(5)公司的保密性很高(6)沒(méi)有外匯管制6.盧森堡(1)健全的稅收制度，對(duì)所得、財(cái)產(chǎn)和流轉(zhuǎn)額均要課稅(2)公司所得稅的稅率也較高(3)盧森堡對(duì)控股公司有特殊的免稅政策 A.對(duì)符合條件的控股公司不征收所得稅 B.有權(quán)享受免稅的控股公司可持有國(guó)內(nèi)外公司的股票和債券、政府債券、現(xiàn)金、外國(guó)貨

10、幣、銀行和金融機(jī)構(gòu)存款、專利（不包括商標(biāo)） C.不能從事其他工商業(yè)活動(dòng)及銀行業(yè)務(wù)五、國(guó)際避稅港的避稅形式（一）虛設(shè)營(yíng)業(yè)的方式 虛設(shè)營(yíng)業(yè)是指某國(guó)的國(guó)際投資者在“避稅地”設(shè)置一個(gè)子公司，然后把其總公司制造的直接推銷給另一國(guó)的貨物，在根本未經(jīng)過(guò)“避稅地”子公司中轉(zhuǎn)移情況下，制造出一種經(jīng)過(guò)子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從而把母公司的所得轉(zhuǎn)移到子公司的賬上，達(dá)到避稅目的。 利用國(guó)際避稅港虛設(shè)營(yíng)業(yè)具體過(guò)程示意圖：（二）虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)方法 虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)是指投資者通過(guò)采取在“避稅地”設(shè)立一個(gè)個(gè)人持股信托公司等方式，然后把它的財(cái)產(chǎn)虛設(shè)為“避稅地”的信托財(cái)產(chǎn)，從而達(dá)到避稅目的。 具體來(lái)說(shuō)，避稅地虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)通?？梢圆捎脙煞N

11、方式： 1.設(shè)立受控信托公司進(jìn)行避稅； 2.訂立信托合同進(jìn)行避稅（三）壓低或提高轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法 采用這種方法的主要是跨國(guó)的納稅人在“避稅地”設(shè)置的各種從事貨物和勞務(wù)貿(mào)易的公司。它們通過(guò)為購(gòu)買、銷售和其他交易開發(fā)票的方式，將來(lái)自銷售或其他來(lái)源的收入的利潤(rùn)從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移出來(lái)，避開納稅義務(wù)。案例1 ： 美國(guó)A公司為了利用香港（避稅港）特殊優(yōu)惠，在香港設(shè)立了一子公司，現(xiàn)A公司把成本為1000萬(wàn)美元，原應(yīng)按1400萬(wàn)美元作價(jià)的一批貨物，壓低按1100萬(wàn)美元作價(jià)，銷售給香港子公司，香港子公司最后以1500萬(wàn)美元的市價(jià)售出這批貨物。分析：A公司原應(yīng)承擔(dān)的所得稅款：（14001000）34136萬(wàn)美元 香港子公

12、司所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款：（15001400）16.516.5萬(wàn)美元 美國(guó)A公司及其香港子公司的總稅款：136+16.5152.5萬(wàn)美元采用內(nèi)部定價(jià)后 A公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款：（11001000）3434萬(wàn)美元 香港子公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款：（15001100）16.566萬(wàn)美元 A公司及其子公司的總稅負(fù)為：34+66100萬(wàn)美元結(jié)論：A公司及其子公司通過(guò)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，總稅負(fù)減少了52.5萬(wàn)美元案例2 ： 假定A和B是跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司,A所在國(guó)的公司所得稅稅率為30%（避稅地）,B所在國(guó)的稅率為50%。在某一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板10萬(wàn)張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司,再由B公司向外銷售如果A公司按照每張1

13、5美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司,B公司然后再按每張22美元的市場(chǎng)價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則A、B兩企業(yè)的納稅總額為42萬(wàn)美元，稅后利潤(rùn)58萬(wàn)美元。正常定價(jià)的稅收效果項(xiàng)目項(xiàng)目A公司公司B公司公司A公司公司+B公司公司方案方案1銷售收入銷售收入150220220銷售產(chǎn)品成本銷售產(chǎn)品成本100150100銷售總利潤(rùn)銷售總利潤(rùn)5070120其他費(fèi)用支出其他費(fèi)用支出101020應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得4060100所得稅所得稅（30%/50%)123042稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)283058如果A公司按每張18美元的價(jià)格向B公司出售這批產(chǎn)品，則A公司的銷售利潤(rùn)就會(huì)增加30萬(wàn)美元，

14、B公司的銷售利潤(rùn)則會(huì)相應(yīng)下降30萬(wàn)美元（方案二）。由于A公司位于低稅國(guó)，而B公司 位于高稅國(guó)，因此A公司提高對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià) 格 會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬(wàn)美元（42萬(wàn) -36萬(wàn)），稅后利潤(rùn)總額則從原來(lái)的58萬(wàn)美元增加 到 64萬(wàn)美元，相應(yīng)也提高了6萬(wàn)美元。項(xiàng)目項(xiàng)目A公司公司B公司公司A公司公司+B公公司司方案方案1銷售收入銷售收入180220220銷售產(chǎn)品成本銷售產(chǎn)品成本100180100銷售總利潤(rùn)銷售總利潤(rùn)8040120其他費(fèi)用支出其他費(fèi)用支出101020應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得7030100所得稅所得稅（30%/50%)211536稅后利潤(rùn)稅后利潤(rùn)491564（四）利用國(guó)際金融公司或者國(guó)際控

15、股公司避稅案例： 乙公司是香港甲公司直接在美國(guó)設(shè)立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當(dāng)年需向甲公司匯出股息1000萬(wàn)元，該股息在美國(guó)需按30的稅率繳納預(yù)提所得稅，即100030300萬(wàn)元。匯回香港的股息實(shí)際上只有1000300700萬(wàn)元。 如果甲公司選擇避稅地荷蘭設(shè)立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國(guó)設(shè)立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當(dāng)年應(yīng)向丙公司匯出股息1000萬(wàn)元，依照美國(guó)與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國(guó)匯往荷蘭的股息只征收5的預(yù)提所得稅，即1000550萬(wàn)元。而從荷蘭匯往香港的股息依照雙方簽訂的稅收協(xié)定是不征收預(yù)提所得稅的，實(shí)際匯回香港的股息是100050950萬(wàn)元。 選擇

16、避稅地設(shè)立控股公司后再由其在美國(guó)設(shè)立子公司，比直接在美國(guó)設(shè)立子公司節(jié)約稅款30050250萬(wàn)元。利用中介國(guó)際金融公司安排借款英國(guó)英國(guó)母公司母公司荷蘭金融荷蘭金融子公司子公司中國(guó)香港中國(guó)香港銀行銀行貸款貸款貸款貸款利息利息利息利息免征預(yù)提稅免征預(yù)提稅稅收協(xié)定優(yōu)惠稅收協(xié)定優(yōu)惠貸款貸款利息利息預(yù)提稅（預(yù)提稅（25）（五）專利特有公司的避稅功能 對(duì)公司來(lái)說(shuō)，如何降低研究和發(fā)展成本十分重要，而這些成本發(fā)生在高稅區(qū)的可能性最大。“避稅地”提供的便利條件在很大程度上可以抵消造成這一成本的稅收因素。 “避稅地”的有利條件主要表現(xiàn)在： 1.“避稅地”多對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)不征或少征預(yù)提稅 2.“避稅地”中可擁有稅收的

17、稅率也比非“避稅地”低，這本身就具有抵消研究和發(fā)展成本的作用。畢馬威事件遭指控的避稅行為分別為：1. BLIPS-“發(fā)行溢價(jià)結(jié)構(gòu)掛鉤債券”(Bond Linked Issue Premium Structure)2. FLIP,-“海外杠桿投資計(jì)劃”(Foreign Leveraged Investment Program)3. OPIS“離岸公司”投資策略” (Offshore Portfolio Investment Strategy) 購(gòu)買了FLIP/OPIS的納稅人，通常在開曼群島 設(shè)立一個(gè)離岸公司（或合伙企業(yè)），然后向指定的外國(guó)銀行（如德國(guó)銀行、瑞士銀行等）借款，并隨即以之購(gòu)買該銀行股票，過(guò)幾個(gè)星期后，該銀行以低價(jià)回購(gòu)上述股票。或者從一家離岸銀行借錢，同時(shí)又從同一家銀行購(gòu)買外匯。大約兩個(gè)月后該客戶將外匯再賣給銀行，從而產(chǎn)生指控的偽造的稅收虧損行為。 這些客戶會(huì)由此從其它投資中扣除它的投資收益和收入，投資者則利用這些捏造的損失達(dá)到降低繳稅金額的目的。 美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局宣稱所有這些貸款和投資都是零風(fēng)險(xiǎn) 的，偽造的交易被設(shè)計(jì)用來(lái)減少繳稅-通過(guò)偽造的虧損避稅接近120億美元，而偽造工作所花費(fèi)掉的成本則是25億美元。 畢馬威主要是針對(duì)銀行客戶，手法是通過(guò)讓銀行設(shè)立離岸基金公司以逃避稅收。據(jù)查，至少9家美國(guó)銀行依據(jù)畢馬威的避稅產(chǎn)品創(chuàng)立投資基金，涉及金額數(shù)百億美元。 具體手法