對醫(yī)院開展全面預算管理的思考

1、對醫(yī)院開展全面預算管理的思考   摘要： 開展全面預算管理是對醫(yī)院未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，幫助醫(yī)院管理者進行計劃、控制、協(xié)調(diào)和業(yè)績評價，是醫(yī)院健全內(nèi)部約束機制、規(guī)范財務管理的重要手段，積極推行預算管理對醫(yī)院建立現(xiàn)代管理制度，提高管理水平有著十分重要的現(xiàn)實意義。本文論述了預算管理的概念、作用、內(nèi)容、實施及注意問題，為醫(yī)院預算管理科學化、規(guī)范化、合理化提供了參考。     關鍵詞： 醫(yī)院；全面預算管理；思考     利用預算對組織內(nèi)部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分

2、配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)組織的各種經(jīng)濟活動，完成既定的經(jīng)營目標，稱為全面預算管理1。醫(yī)院財務制度第五條規(guī)定，醫(yī)院財務管理的主要任務之一，即“合理編制預算，統(tǒng)籌安排各項資金”。通過預算管理，調(diào)控醫(yī)院的各項醫(yī)療資源，是適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，是醫(yī)院管理在新形勢下的必然選擇。在此，結合自身學習，筆者就如何開展全面預算管理的一點淺顯思考介紹如下。     1 預算的作用     1.1 利于明確目標計劃 預算通過分配資源使管理目標具體化。每人都知道他們期望的是什么和他們被期望做什么

3、，預算的編制過程正是促進部門之間協(xié)調(diào)的過程。     1.2 利于各部門間的工作協(xié)調(diào) 全面預算是各個職能部門編制預算的綜合統(tǒng)一，通過預算可以實現(xiàn)事先平衡，協(xié)調(diào)各部門圍繞總體目標，統(tǒng)籌安排，平衡協(xié)調(diào)。編制預算過程本身也可以促進部門之間的協(xié)調(diào)，在增強醫(yī)院的凝聚力方面起十分重要的作用，但如果管理者僅是走過場，那預算純粹是浪費時間和金錢。     1.3 利于控制經(jīng)營活動 預算的目標是控制醫(yī)院實際經(jīng)營活動，一份標準的預算報告一般都包含預算數(shù)據(jù)、實際結果以及他們之間的差異，必須對這些差

4、異加以分析，以確定他們產(chǎn)生的原因。差異分析有助于管理者確定是否應該根據(jù)變化的情況進行修正預算，或采取糾正措施使經(jīng)營活動回歸正常，從而能保證預定目標的實現(xiàn)。     1.4 利于經(jīng)營活動的評價 預算有助于衡量目標的完成情況，通過與實際結果相比較可以提供反饋信息。     1.5 助于激勵員工積極性 預算有助于激勵人們?nèi)崿F(xiàn)目標，這也取決于員工如何參與預算過程以及他們是否認為這些目標能達到。預算是全院職工的智慧結晶，能使職工圍繞預算目標努力工作，增強全院職工的凝聚力2；分解的各個

5、分預算目標則是考核各部門工作業(yè)績的主要依據(jù)及準繩，通過實際與預算的比較，便于對各部門及每位員工的工作業(yè)績進行考核評價，以此為依據(jù)進行獎懲和人事任免，調(diào)動員工的積極性3。     1.6 促進相互協(xié)調(diào)溝通 通過預算促使醫(yī)院各部門不僅考慮本部門的工作目標，還要考慮各個部門及醫(yī)院方方面面的關系，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門的目標和活動；預算使每個部門、每個員工知道自己在一系列配套計劃中的工作目標，促進醫(yī)院各部門間相互協(xié)調(diào)溝通，從而提高工作效率。     2 預算管理    &

6、#160;2.1 預算的內(nèi)容 預算的內(nèi)容一般來說涉及損益預算、資本預算、現(xiàn)金流量預算和其他預算四個類別。     2.1.1 損益預算 以醫(yī)院經(jīng)營成果為核心，由醫(yī)療收入、藥品收入，結余、成本、費用等指標組成，包括門診總量預算、住院總量預算、其他業(yè)務預算、投資收益預算、營業(yè)外收支預算、結余分配預算等。     2.1.2 現(xiàn)金流量預算 以現(xiàn)金收支為基礎，包括現(xiàn)金流入量預算、現(xiàn)金支出預算、債權債務預算等?，F(xiàn)金流入量預算由醫(yī)療業(yè)務收入、向金融機構貸款、利息收入、

7、投資返利收入、營業(yè)外收入、其他收入等組成?，F(xiàn)金支出預算由采購支出、直接人工支出、管理費用支出、基建工程支出、更新改造支出、科技開發(fā)支出、長期投資支出、營業(yè)外支出、其他支出等組成。債權債務預算由債權預算、債務預算、融資預算等組成。     2.1.3 資本預算 反映醫(yī)院在工程建設、對外投資、福利設施等建設方面的投資性活動。內(nèi)容包括工程建設、長期投資、更新改造等。  2.1.4 其他預算     這是指在總預算、分預算中未列出的預算項目，主要是指根據(jù)經(jīng)營活動的需要，而必須單獨編制

8、預算的某些重要項目。     2.2 預算編制程序     2.2.1 “自上而下”的模式     管理者將預算強加給各部門。管理者可能覺得這樣更快也更好控制；然而，如果低層員工不接受預算目標的話，這種控制可能只是名不副實的。如果低層員工認為這些預算不能完成，他們付出的努力也僅僅是為了不至于引起管理者的注意罷了，并不會努力去實現(xiàn)這個目標。     2.2.2 “自下而上”的模式 所有階層的管理者都

9、參與到預算編制過程中，如果對成本負責的管理者參與那些成本預算，而且目標的實現(xiàn)與自己的績效掛鉤，那么他們將努力工作以證明預算的合理性。     實踐中預算編制多采取“自上而下”和“自下而上”相結合的方法。預算管理機構根據(jù)本年的經(jīng)營狀況、預算計劃和預測，對經(jīng)營目標進行分解，編制總預算，并按總預算的要求，制訂預算主要項目和歸口部門的指標，向各部門下達預算關鍵項目指標；最終的預算必須確保年度主要財務經(jīng)營目標的完成。     3 預算編制與執(zhí)行機構     3.1 

10、預算委員會 設立專門的預算管理機構，具體負責預算管理的組織、協(xié)調(diào)工作。一般由醫(yī)院院長擔任主任委員，其成員由各相關部門的主管組成，主要權責包括：（1）提出醫(yī)院預算總目標、總方針和預算編制基本要求；（2）提出預算組織工作的改進方案；（3）審查、批準醫(yī)院重大項目預算、年度預算；（4）協(xié)調(diào)醫(yī)院預算沖突；（5）審核預算修正方案；（6）批準決算；（7）批準預算獎懲辦法。     3.2 預算領導部門 成員包括主管醫(yī)療的院長、財務科長等，其職能是：（1）設計整體預算制度；（2）組織預算、編制、分解；（3）向預算委員會提出預算報告；（4）組

11、織預算實施培訓、教育；（5）監(jiān)控預算實施過程；（6）處理或報告預算差異；（7）提出決算報告和獎懲方案。     3.3 預算參謀部門     成員包括財務部門、人事部門等，其職能是：（1）財務部門是預算管理機構；（2）財務部門會計負責提供預算資料，對預算執(zhí)行進行實時報告；（3）人事部門負責預算評價和報酬計劃；（4）提供專業(yè)性協(xié)助、督導；（5）提出預算改進建議。     3.4 預算實施部門 成員包括各個相關職能部門，其職能是：（1）熟悉醫(yī)院預算方

12、針、方案；（2）分解部門預算；（3）組織預算實施；（4）提出預算修正提案；（5）編制分部預算。     4 預算的編制方法     4.1 變動預算 這是一種相對簡單快捷的方式，需在去年預算基礎上增加或減少一定百分比。這種方式的問題是舊的預算中的問題總是得不到修正，我們必須摒棄“上年基數(shù)+本年因素”的老辦法4。例如，即使一個部門不再發(fā)揮作用，它的預算也不會有所改變。     4.2 零基預算 在這種方式下，每個預算項目都好像是

13、新的一樣，都必須優(yōu)先考慮證明其可行性，每個項目都從零建起。零基預算強調(diào)一切從零開始，摒棄支出中不合理部分，能促進醫(yī)院加強內(nèi)部經(jīng)濟核算5。編制這種預算，要耗費大量時間，而且它還需要高層管理者的參與。     5 開展全面預算管理應注意的問題     5.1 預算不等于預測 預測是一種事先的估計，它可以是口頭形式，也可以是書面形式，并且程序化不明顯，而預算是根據(jù)預測所制定的幾種方案，并從這幾種方案中選擇出一種最好的方案，必須是程序化的和書面形式的；預算是對預測的一種反映，是對預測的規(guī)劃。因

14、此，醫(yī)院全面預算既是由醫(yī)療收入、藥品收入、其他收入、結余、成本、費用、現(xiàn)金流量等單項預算組成的責任指標體系，又是醫(yī)院的整體“作戰(zhàn)方案”，還是到期（年終）獎懲的標準，激勵和約束制度的核心。     5.2 完善預算考評機制 對預算執(zhí)行結果進行考核是促進預算管理不斷進步，保證預算執(zhí)行的有效手段。完善的預算考評機制包括兩方面，一方面預算委員會要及時地從預算執(zhí)行的正負差異中分析出主觀因素和客觀因素，適時提出糾正預算偏差的對策，必要時可調(diào)整個別期間的預算方案；另一方面要對預算項目的社會效益、經(jīng)濟效益、技術指標等方面進行考核與評估，從中找出差距，

15、總結經(jīng)驗，提高預算管理水平，同時也對今后的預算項目的申報審批提供依據(jù)。預算考核時，應注意選擇適合的考核與評價方法，注意定量評價結合定性評價。     5.3 嚴格全面預算審批制度 通過預算審批，使全面預算管理的各項制度規(guī)則、各類目標要求對醫(yī)院的領導、每一個部門、每一個職工產(chǎn)生約束力，在這種約束力的影響下，醫(yī)院的經(jīng)營行為、管理行為以及職工的個人行為的規(guī)范也勢必會相應形成，這樣全面預算管理的要求才能在醫(yī)院日常經(jīng)營管理中得到體現(xiàn)，成為規(guī)范醫(yī)院日常管理的準繩，從而提高醫(yī)院全面預算的嚴肅性和約束性。因此，醫(yī)院及其監(jiān)管部門都要根據(jù)醫(yī)院財務制度要求對預算草案進行綜合審核。     5.4 建立高素質的醫(yī)院財務管理者隊伍 醫(yī)院應該逐步建立專業(yè)化的醫(yī)院財務管理者隊伍，使財會人員不再僅充當傳統(tǒng)的“記賬員”角色