會計制度及事業(yè)單位會計制度并軌必要性

1、會計制度及事業(yè)單位會計制度并軌必要性摘要：隨著近年來財政預(yù)算體系改革、零余額賬戶的推出、銀行賬戶的清理、國庫集中支付制度、公務(wù)卡強(qiáng)迫結(jié)算等制度的實行，一個單位同時執(zhí)行根本建立會計制度與事業(yè)單位會計制度，逐漸凸顯兩種會計制度雙軌制的矛盾與沖突。筆者試著從兩種制度雙軌并行中發(fā)現(xiàn)的問題提出一些考慮與建議。關(guān)鍵詞：根本建立；事業(yè)單位；會計制度；并軌歷年來，事業(yè)單位建立工程核算通常執(zhí)行?國有建立單位會計制度?，各單位均單獨設(shè)置根本建立財務(wù)賬套，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，按照?國有建立單位會計制度?進(jìn)展明細(xì)會計科目的設(shè)置與核算。2021年新修訂的?事業(yè)單位會計制度?將根本建立工程納入事業(yè)單位的會計核算中，但仍然

2、保存根本建立賬套的獨立核算，以雙軌制維持現(xiàn)有的兩種會計制度的形式。隨著近年來財政預(yù)算體系改革、零余額賬戶的推出、銀行賬戶的清理、國庫集中支付制度、公務(wù)卡強(qiáng)迫結(jié)算等制度的實行，一個單位同時執(zhí)行根本建立會計制度與行政事業(yè)單位會計制度，逐漸產(chǎn)生了一些矛盾和問題，且日益凸顯兩種會計制度雙軌制的矛盾與沖突。一、根本建立會計制度與事業(yè)單位會計制度雙軌制下的問題一關(guān)于銀行賬戶在實行國庫集中支付制度后，事業(yè)單位下?lián)艿呢斦再Y金統(tǒng)一納入單位指定的銀行開設(shè)的單一零余額賬戶中，因此，這就在客觀上要求基建工程必需要與單位大帳套合并使用，進(jìn)展統(tǒng)一的收入與支出、根本建立工程投資的核算。目前，事業(yè)單位一般建立資金納入單位財

3、務(wù)部門統(tǒng)一管理，專賬核算，按規(guī)定程序批準(zhǔn)使用。國庫零余額額度下達(dá)后根據(jù)工程進(jìn)展分解，歸集到各自工程的預(yù)算額度中，按規(guī)定實行國庫集中支付，與單位財務(wù)賬分開獨立核算。由于事業(yè)單位的根本建立賬套沒有獨立的財政零余額賬戶，根本戶的銀行賬戶也因根據(jù)規(guī)定進(jìn)展銀行賬戶被清理銷戶。單位的基建資金主要來源于財政撥款，另一部分來源于事業(yè)單位自籌，但是，根本建立賬套的銀行根本戶已經(jīng)不存在，其自籌資金只在單位大賬套進(jìn)展會計科目的形式核算，資金并沒有真正撥付，但是在基建賬中，這部分資金又作為事業(yè)單位的自籌撥款計入資金來源中，導(dǎo)致一定程度的“賬賬不符。此外，公務(wù)卡強(qiáng)迫結(jié)算制度實行后，根本建立工程施行過程中的一些用公務(wù)卡結(jié)

4、算的費用結(jié)算，需要單位大賬戶進(jìn)展掛賬、還款沖銷的結(jié)算，同時，也須在根本建立賬套同步反映，造成財務(wù)工作的重復(fù)勞動。二關(guān)于會計核算根本建立賬套與所財務(wù)賬套各自獨立，在根本建立賬套內(nèi)根據(jù)實際承擔(dān)的建立工程分別單獨核算，按規(guī)定將決算情況合并納入單位賬簿和相關(guān)財務(wù)報表。根本建立設(shè)置獨立賬套，會計核算執(zhí)行?國有建立單位會計制度?，會計科目均按?國有建立單位會計制度?進(jìn)展核算，并根據(jù)工程特點及財務(wù)管理要求，自定義部分末級明細(xì)科目細(xì)化核算。?行政事業(yè)單位會計制度?的會計等式為資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，而?國有建立單位會計制度?的會計等式為資金來源=資金占用。根本建立賬套核算的同時，需將財務(wù)事項在單位的大賬套里同步反

5、映。事實上，建立單位根本建立賬套的資金來源=資金占用這一會計等式核算的會計內(nèi)容與行政事業(yè)單位賬套內(nèi)建立工程會計核算的科目并不匹配，需要手工調(diào)整合并后才能填報。另外，事業(yè)單位的根本建立工程經(jīng)常有自籌資金，其資金的核算一般通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建這一科目進(jìn)展列支，然后再轉(zhuǎn)入基建賬，但是這樣的核算方法勢必造成資金的重復(fù)性列支，詳細(xì)的會計操作中，這樣的會計核算方式也經(jīng)常會使財務(wù)人員產(chǎn)生困惑，容易導(dǎo)致賬務(wù)混淆。三關(guān)于會計報表由于?國有建立單位會計制度?的會計等式與企業(yè)、事業(yè)單位不同，會計報表的格式也不一樣，?國有建立單位會計制度?會計報表有：資金平衡表、基建投資表、待攤投資表、基建借款情況表、投資包干情況表。

6、2021年起，財政部將根本建立會計報表調(diào)整為固定資產(chǎn)投資報表，保存了資金平衡表，另外設(shè)置了投資工程表、資產(chǎn)根本情況表、工程統(tǒng)計分析表。單位編制財務(wù)決算報表時，也必須將根本建立賬套合并納入一并反映。由于會計等式、會計要素、會計科目與會計報表的對應(yīng)性不夠強(qiáng)，即便合并賬也會給會計報表的填報造成很大困惑，無法真正將基建工程的會計信息與事業(yè)單位的會計信息實時反映，不利于對事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)展全面的、完好的、科學(xué)的、合理的分析。四關(guān)于財務(wù)內(nèi)控良好的財務(wù)內(nèi)控制度，可以有效約束單位的主要經(jīng)濟(jì)行為和關(guān)鍵崗位人員，確保工程執(zhí)行和管理行為在良性軌道上良好的運行。根據(jù)?國有建立單位會計制度?、?根本建立財務(wù)規(guī)那

7、么?2021年財政部第81號令及單位內(nèi)部根本建立財務(wù)管理方法，各單位根本都實行了不相容崗位互相別離制度，資金支付嚴(yán)格按照合同制、監(jiān)理制管理，單位內(nèi)部嚴(yán)格實行逐級審核審批制度。由于根本建立賬套與單位本級財務(wù)賬套的相對別離，其財務(wù)內(nèi)控相應(yīng)施行不同的內(nèi)控制度和規(guī)程。這種情況下，單位的內(nèi)控可能會出現(xiàn)思路不明晰、目的不集中的問題，主要表達(dá)在不相容崗位的設(shè)置、關(guān)鍵控制點的詳細(xì)目的、工程執(zhí)行過程中的財務(wù)決策等環(huán)節(jié)。根本建立工程財務(wù)內(nèi)控的設(shè)計，在層次上一樣涵蓋單位指導(dǎo)班子、管理部門及其他業(yè)務(wù)部門、甚至單位全體職工。在流程上應(yīng)浸透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)視等各個環(huán)節(jié)。而選準(zhǔn)關(guān)鍵控制點是標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)控制度的核心，只有抓住關(guān)鍵控

8、制點，才能有效防止內(nèi)控真空。二、根本建立會計制度與事業(yè)單位會計制度并軌的必要性一取消根本建立獨立賬套，合并至單位法人賬套目前，基建會計核算采用獨立賬套核算，會計科目也是單獨設(shè)計，會計恒等式為資金占用=資金來源，相對于其他會計制度有較大的區(qū)別，對會計人員工作“兼容性有更高要求。新修訂的行政單位和事業(yè)單位會計制度均要求基建并賬，防止基建賬“游離大賬。但頻繁的并賬工作，造成了重復(fù)的工作，屢次并賬也容易造成核算上的過失。此外，根據(jù)財政國庫支付制度，支付額度統(tǒng)一按工程預(yù)算下達(dá)，但按照現(xiàn)行銀行賬戶管理要求，涉及自籌資金的基建工程，其自籌資金是在單位根本結(jié)算賬戶，無法撥付轉(zhuǎn)到根本建立銀行賬戶原基建銀行賬戶已

9、撤銷，容易造成工程資金管理與財務(wù)核算穿插混淆，不易統(tǒng)一管理。因此，建議撤銷基建工程獨立賬套核算制度，統(tǒng)一合并至單位賬套內(nèi)實行專項核算，?？顚Ｓ谩＜葷M足了基建工程獨立核算的要求，又實現(xiàn)了法人賬套對單位財務(wù)收支和預(yù)決算執(zhí)行情況的整體反映，還減少了合并基建賬帶來的財務(wù)重復(fù)工作，進(jìn)步了管理效率與質(zhì)量。二對相關(guān)會計報表進(jìn)展優(yōu)化合并目前，事業(yè)單位執(zhí)行?事業(yè)單位會計制度?，根本建立財務(wù)執(zhí)行?國有建立單位會計制度?，年末需要填報與根本建立工程相關(guān)的報表為?部門決算表?、?固定資產(chǎn)投資報表?，兩套報表互相穿插，數(shù)據(jù)重復(fù)統(tǒng)計部分較多，差異在于統(tǒng)計口徑。?固定資產(chǎn)投資報表?由以前的?根本建立工程投資決算報表?修訂調(diào)

10、整而來，總共4張表，分別為資金平衡表01表、投資工程表02表、資產(chǎn)根本情況表03表、工程統(tǒng)計分析表04表，其中資金平衡表與以前的根本建立工程投資決算報表口徑一致，但投資工程表與資產(chǎn)根本情況表為近年來調(diào)整報表統(tǒng)計口徑后新增填報的。筆者認(rèn)為，該套報表與?部門決算表?統(tǒng)計內(nèi)容根本重疊，尤其投資工程表，將根本建立工程固定資產(chǎn)投資和所財務(wù)賬形成的固定資產(chǎn)混在一起，無本質(zhì)意義。另外，資產(chǎn)根本情況表與部門決算的資產(chǎn)情況表統(tǒng)計內(nèi)容根本一致，但統(tǒng)計口徑不同，只需細(xì)化部門決算的資產(chǎn)情況表即可。因此，建議將?固定資產(chǎn)投資報表?合并到部門決算表中，并將?固定資產(chǎn)投資報表?除資產(chǎn)情況表外的單表各自單獨反映。主要參考文獻(xiàn)1