會(huì)計(jì)要素問題探析

1、會(huì)計(jì)要素問題探析ValueEngineering?135?會(huì)計(jì)要素問題探析ExplorationofAccountingElements江懷西JiangHuaixi;葉光北YeGuangbei;李忠LiZhong(中國石油川慶鉆探公司鉆采工程技術(shù)研究院,廣漢618300;大慶油田裝備制造集團(tuán)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部,大慶163311)()CNPCChuanqingDrillingEngineeringCompanyLimited,Guanghan618300,China;()FinancialAssetsDepartmentofDaqingOilFieldEquipmentManufacturingGrou

2、p,Daqing163311,China)摘要:會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)理論研究的根底理論.會(huì)計(jì)要素定義是否科學(xué)合理,直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面反映,會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和資源配置的效率.通過對中外會(huì)計(jì)要素比擬,提出我國會(huì)計(jì)要素的分類,構(gòu)成與格局應(yīng)進(jìn)行適宜修訂.classification,constitutionandstructureofouraccountingelementsshouldberevisedsuitablybycomparingChineseaccountingelementstoforeign.關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)要素;國際比擬;分析Keywords:accountingelements;in

3、ternationalcomparison;analysis中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A1會(huì)計(jì)要素的理論綜述會(huì)計(jì)要素又稱為會(huì)計(jì)對象要素,是會(huì)計(jì)理論研究的重要內(nèi)容.會(huì)計(jì)要素定義是否科學(xué)合理,直接影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)方那么,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)以及為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息具有重要意義.1.1會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)及計(jì)量會(huì)計(jì)要素,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)在?關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架?中稱之為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素,并指出財(cái)務(wù)報(bào)表描繪交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響,是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性,把他們分成大類,這些要素在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中的列示,是一個(gè)進(jìn)一步分類的過程.Ill在會(huì)計(jì)核算過程中,會(huì)計(jì)確認(rèn)決定了各項(xiàng)經(jīng)

4、濟(jì)交易和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否,何時(shí),怎樣進(jìn)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢.21在某些情況下,為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么允許采用重置本錢,可變現(xiàn)凈值,現(xiàn)值公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量,如果這些金額無法取得或者可靠地計(jì)量的,那么不允許采用其他計(jì)量屬性.1.2?企業(yè)會(huì)計(jì);隹那么根本準(zhǔn)那么?中對會(huì)計(jì)要素的修訂2006年2月15日財(cái)政部公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?從定義,義,完善所有者權(quán)益和利潤的內(nèi)容,引入利得和損失的概念,以經(jīng)濟(jì)利益流入/流出理論和計(jì)量的可靠性來規(guī)定確認(rèn)各要素的條件,并明確標(biāo)準(zhǔn)各種計(jì)量屬性的應(yīng)用條件.顯著特點(diǎn)是:利得和損

5、失的概念,將利得與損失分為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失(一般計(jì)入資本公積)與計(jì)入利潤的利得與損失(營業(yè)外收入與營業(yè)外支出).每項(xiàng)要素確實(shí)認(rèn)條件與計(jì)量原那么,從經(jīng)濟(jì)利益和計(jì)量的可靠性兩個(gè)作者簡介:江懷西(1971一),男,陜西岐山人,工學(xué)學(xué)士,經(jīng)濟(jì)師,主要從事企業(yè)管理,市場開發(fā),規(guī)劃方案管理工作;葉光北(1965一),女,黑龍江大慶人,會(huì)計(jì)師,主要從事集團(tuán)財(cái)務(wù)管理,財(cái)務(wù)核算,資金管理工作;李忠(1969一),女,四川成都人,大學(xué)本科,經(jīng)濟(jì)師,主要從事合同管理,工商事務(wù)管理工作.文章編號(hào):10064311(2021)11-013502門規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性及其應(yīng)用原那么,強(qiáng)調(diào)計(jì)量屬性只有在些

6、標(biāo)準(zhǔn)對提高會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的準(zhǔn)確性提供了有力的保障.2國內(nèi)外會(huì)計(jì)要素的比擬分析2.1國內(nèi)外會(huì)計(jì)要素體系及比擬中國財(cái)政部1993年?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?提出資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,收入,費(fèi)用,利潤等六大會(huì)計(jì)要素.2006年新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?在六大會(huì)計(jì)要素界定和內(nèi)涵上作出完善.美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);隹那么委員會(huì)(FASB)在1985年發(fā)表的?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告?(SFAC6)中規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表要素有:資產(chǎn),負(fù)債,權(quán)益,業(yè)主投資,派給業(yè)主款,綜合收益,營業(yè)收入,費(fèi)用,利得,損失共十大類.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(IASC)在1989年發(fā)布的(關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架)中提出的財(cái)務(wù)報(bào)表要素有:資產(chǎn),

7、負(fù)債,產(chǎn)權(quán)(或權(quán)益),收益(包括收入和利得),費(fèi)用(包括損失和費(fèi)用)五大類_3_.表1會(huì)計(jì)要素劃分的比擬會(huì)計(jì)要素的分類中國IASBFASB資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債(靜態(tài)信息)所有者權(quán)益(包括直接計(jì)八所有負(fù)債權(quán)益產(chǎn)權(quán)f權(quán)益】業(yè)主投資者權(quán)益的利得和損失)派給業(yè)主款收入綜合收益損益表費(fèi)用收益(包括收八和利得)營業(yè)收入(動(dòng)態(tài)信息)利潤(包括直接計(jì)入當(dāng)期利潤的費(fèi)用(包括費(fèi)用和損失)費(fèi)用利得利得和損失)損失2l2.1通過以上分析,FASB,IASC和中國所確立的資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益(或稱權(quán)益,產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)等方面基本相同.區(qū)別僅在于:FASB十分重視業(yè)主(投資者)權(quán)益的變動(dòng),因而,

8、針對企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致的權(quán)益增加與權(quán)益減少還場經(jīng)濟(jì)高度興旺,權(quán)益業(yè)務(wù)數(shù)量多且復(fù)雜相關(guān),增設(shè)這兩個(gè)要素可以提供更為詳細(xì)的權(quán)益信息,滿足信息使用者的要求.2.2.2FASB將利潤表要素劃分為營業(yè)收入,費(fèi)用,利得,損失綜合收益共五項(xiàng);IASC將利潤表要素劃分為收益,費(fèi)用二項(xiàng):我國的利潤表要素那么劃分成收入,費(fèi)用和利潤三項(xiàng).可見,利潤表要素差異比擬大.FASB,IASC和我國的會(huì)計(jì)要素體系特點(diǎn)是:第一,會(huì)計(jì)要素的劃分雖各有不同,但其差異的性質(zhì)不是正確與錯(cuò)誤的問題,而是考慮的角度不同,重點(diǎn)不同,需求不同;第二,對靜態(tài)三要素的劃確,標(biāo)準(zhǔn)要明確.這是一個(gè)長遠(yuǎn)的不斷完善的法律工程.參考文獻(xiàn):一_中小企業(yè)

9、管理與科技,200(3)【2】楊慧,邵帥.會(huì)計(jì)造假的防范與治理J.合作經(jīng)濟(jì)與科技,2021,(24).?136?價(jià)值工程分根本上是一致的,差異集中在動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素i第三,中國會(huì)計(jì)要素的劃分和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的劃分是根本協(xié)調(diào)一致的.3我國會(huì)計(jì)要素體系存在的問題及引發(fā)的思考行了重構(gòu),吸收了IASC和FASB二者的一些長處,重新規(guī)定了各要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),明確了各會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵,強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的要素更加趨同.但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中,對會(huì)計(jì)要素的界定及運(yùn)用也存在一些問題.3.1.1會(huì)計(jì)要素不能歸納全部經(jīng)濟(jì)內(nèi)容新?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么?第十條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)

10、特征確定會(huì)計(jì)要素.而實(shí)際上資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán),收入,費(fèi)用,利潤等會(huì)計(jì)六要素不能記錄企業(yè)所有涉及資金運(yùn)動(dòng)的交易事項(xiàng).動(dòng)態(tài)三要素中,收入和費(fèi)用的定義是建立在資產(chǎn),負(fù)債經(jīng)濟(jì)收益觀根底上的,利潤要素直接表現(xiàn)為收入與費(fèi)用之差,收入一費(fèi)用=負(fù)債減少且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),如補(bǔ)貼收入和營業(yè)外收入,由于不符合日常營業(yè)活動(dòng)中形成,不能界定為收入:一些會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),如營業(yè)外支出,由于不符合日常營業(yè)活動(dòng)中形成,不能界定為費(fèi)用,必然導(dǎo)致一些企業(yè)所發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不能歸入會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)要素不能記錄全部的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng).收入與費(fèi)用要素記錄的不全面導(dǎo)致利

11、潤確實(shí)認(rèn)計(jì)量不準(zhǔn)確,所以利潤要素應(yīng)具體包括日常活動(dòng)的營業(yè)利潤,投資活動(dòng)的投資凈收益,營業(yè)外收入和營業(yè)外支出,把直接計(jì)入所有者權(quán)益以外的經(jīng)濟(jì)利益全面表達(dá)出來.否那么,帶來的直接后果會(huì)計(jì)等式收入一費(fèi)用=利潤沒有實(shí)際運(yùn)用價(jià)值.3.-2所有者權(quán)益要素內(nèi)容混亂所有者權(quán)益要素包括實(shí)收資本,資本公積,盈余公積,未分配利潤,在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相別離的受托責(zé)任制下,所有者權(quán)益能夠充分反映所有者擁有的權(quán)益,但是對信息使用者,所有者權(quán)益的增加是四個(gè)因素共同影響的結(jié)果,各因素的獨(dú)立性不夠清晰.另外本年利潤要素具有雙重性質(zhì),即所有者權(quán)益和利潤要素,違背了會(huì)計(jì)要素之間的互斥派他性原那么.要素的具體分類,科目類別,名稱與會(huì)計(jì)

12、要素不同,會(huì)計(jì)科目與相關(guān)會(huì)計(jì)要素很難形成對應(yīng)關(guān)系.例如會(huì)計(jì)科目按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為:資產(chǎn)類,負(fù)債類,所有者權(quán)益類,本錢類,損益類,前三類會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)要素劃分一致,但是本錢類和損益類科目與會(huì)計(jì)要素的劃分不能節(jié),在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí),科目間邏輯關(guān)系不明晰,本錢類科目應(yīng)該歸國際慣例的思路進(jìn)行了重大調(diào)整,但在具體執(zhí)行時(shí)必須考慮會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)要素的協(xié)調(diào)一致,否那么可能會(huì)影響新準(zhǔn)那么的可行性.513.1.4收入與費(fèi)用的問題由于會(huì)計(jì)要素設(shè)置的不合理因素,財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)也出現(xiàn)局部不合理.一是定義上,收入僅指營業(yè)收入;二是費(fèi)用的含義擴(kuò)大,將經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為損失的本質(zhì),從而匯兌損失確認(rèn)為費(fèi)用,導(dǎo)致收入與費(fèi)用的口徑不一,缺乏配

13、比的根底.響的結(jié)果,它與國情,經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素相協(xié)調(diào).3_2.1美國會(huì)計(jì)要素在中國是否適用中,美會(huì)計(jì)要素劃分的共同點(diǎn)是:中,美兩國都將會(huì)計(jì)要素分為靜態(tài)要素與動(dòng)態(tài)要素:靜態(tài)要素與資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)狀況直接聯(lián)系;動(dòng)態(tài)要素與利潤表(損益表)中經(jīng)營業(yè)績直接聯(lián)系.中,美會(huì)計(jì)要素劃分的主要區(qū)別是:美國將影響權(quán)益要素的兩項(xiàng)重要內(nèi)容業(yè)主投資,派給業(yè)主款作為兩個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素;美國將影響總收益(綜合凈利)的兩項(xiàng)特殊內(nèi)容利得,損失作為兩個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素.中,美會(huì)計(jì)要素劃分的原理,格局大致樣.假設(shè)美國不去思考業(yè)主投資和派給業(yè)主款(影向權(quán)益要素)以及獲利和損失(影響總收益要素),那么中,美兩國在會(huì)計(jì)要素的劃分上就會(huì)完全相

14、同.但美國會(huì)計(jì)要素劃分也值得商榷:權(quán)益包括業(yè)主投資和派給業(yè)主款,即權(quán)益與業(yè)主投資和派給業(yè)主款是包容關(guān)系,將有包容關(guān)單獨(dú)設(shè)置這兩個(gè)會(huì)計(jì)要素以提供更詳細(xì)的權(quán)益信息,滿足信息使用者的要求.營業(yè)收入有與其配比的費(fèi)用而利得沒有與其配比的費(fèi)是營業(yè)收入與利得,費(fèi)用與損失的重要區(qū)別.所以將利得,損失與營業(yè)收入,費(fèi)用作為并列要素是有道理的.總之,靜態(tài)會(huì)計(jì)要素的劃分與中國國情相吻合,但是動(dòng)態(tài)要素劃分,美國的劃分結(jié)果值得參考.3_2-2國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)要素的劃分在中國是否適用中國六大會(huì)計(jì)要素與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么五大會(huì)計(jì)要素的劃分思路和格局根本相同.主要區(qū)別有兩點(diǎn):中國將利潤作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素,而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么沒有.國

15、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么明確收益要素包括收入和利得,費(fèi)用和損失,而中國的費(fèi)用要素不包括損失.關(guān)于收益要素和費(fèi)用要素,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝4是大口徑,我國是小口徑.因?yàn)閲H會(huì)計(jì);隹那么未單獨(dú)設(shè)綜合凈利(總收益)要素,如果收益僅是營業(yè)收入,費(fèi)用不包括損失,那么利得,損失的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)就會(huì)游離于五大會(huì)計(jì)要素之外,因此國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么采用大口徑是必然的選擇.我國會(huì)計(jì);隹那么將收入,費(fèi)用要素定為小口徑,因?yàn)閱为?dú)設(shè)有利潤要素,而且將利得,損失經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)歸納在利潤要素之中.中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么利潤要素包含利得,損失等內(nèi)容,因而其收入,費(fèi)用要素采用小口徑不會(huì)造成利得,損失經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的遺漏.81我國和IASC對會(huì)計(jì)要素的劃分各有千秋,保持會(huì)計(jì)要素

16、的中國特色并無不妥.我國會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)要素與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么趨同,同時(shí)我國會(huì)計(jì)要素的特色將繼續(xù)保持和發(fā)揚(yáng).4我國會(huì)計(jì)要素的優(yōu)化對策4.1調(diào)整動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素我國會(huì)計(jì)要素應(yīng)進(jìn)一步劃分為資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,收入,費(fèi)用,利得,損失及利潤共八大要素.資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益的設(shè)置爭議不大.動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素具體劃分為收入,費(fèi)用,利得,損失,利潤五大要素應(yīng)該更符合會(huì)計(jì)報(bào)告信息使用者的要求,使得利潤表的層次劃分更加清晰.新準(zhǔn)那么仍然采用狹義的收入與費(fèi)用概念,同時(shí)定義利得和損失,但是從其后的具體準(zhǔn)那么財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中對于利潤表的列示規(guī)定中,卻不要求單獨(dú)反映利得與損失,而是將它們不加區(qū)分并歸類在所得稅前加以匯總,不能提供利

17、得與損失的實(shí)際數(shù)據(jù),使利潤表的結(jié)構(gòu)層次不清晰.所以應(yīng)參照美國的做法,采用狹義收入和費(fèi)用概念,同時(shí)明確劃分利得和損失兩個(gè)要素,將動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式變更為(收入一費(fèi)用)+(利得一損失)=利潤,并在利潤表的列示內(nèi)容中進(jìn)行調(diào)整,使得我國的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表更能提供有助于信息使用者決策的信息.將本錢類科目直接并入資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目,產(chǎn)品本錢的發(fā)生最終計(jì)入存貨,所以將本錢并入資產(chǎn)類才能保持會(huì)計(jì)等式的恒等性.損益類科目分作2大類科目,分別是收益類和費(fèi)用損失類,收益類包括收入和利得,費(fèi)用損失類包括費(fèi)用和損失.4.3增設(shè)現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素在我國會(huì)計(jì)報(bào)表體系中,主要有三類報(bào)表,即資產(chǎn)負(fù)債表,利潤表和現(xiàn)金流量表,然而搶糧個(gè)報(bào)表都有與之相應(yīng)的要素和他們的關(guān)系作為根據(jù),只有現(xiàn)金流量表未設(shè)置與之相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素.所以,在現(xiàn)金流量表的會(huì)計(jì)要素中添加現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出以及現(xiàn)金凈流量.同時(shí),在設(shè)置現(xiàn)金流量表時(shí),可以依據(jù)現(xiàn)金凈流量等于現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出.參考文獻(xiàn):【1】沈俊.中