第五章 長期股權(quán)投資

1、2015年1西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年2西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院第五章第五章 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 長期投資長期股權(quán)投資長期債權(quán)投資長期直接投資2015年3西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資的及其初始計量原則一、長期股權(quán)投資的及其初始計量原則長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有、指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有、按所持股份比按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的例享有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的權(quán)益性權(quán)益性投資。投資。 主要包括：主要包括：股權(quán)投資和股票投資。股權(quán)投資和股票投資。2015年4西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年5西南

2、大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年6西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年7西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年8西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年9西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年10西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年11西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年12西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年13西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年14西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年15西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年16西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年17西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年18西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 2 2、長期股權(quán)投資的范圍、長期股權(quán)投資的范圍l對對子公司子公司投資投資 l對對合營企業(yè)合營企業(yè)投資投資 l對對聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)投資投資 l重大影響

3、重大影響以下且在活躍市場以下且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。可靠計量的權(quán)益性投資。兩個層次、兩個層次、四種投資四種投資2015年19西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年20西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年21西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年22西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年23西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年24西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資按不按不同來同來源確源確認(rèn)初認(rèn)初始金始金額額企業(yè)合并形成企業(yè)合并形成 其他方式取得其他方式取得 如何如何 確認(rèn)確認(rèn)金額？金額？2015年25西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年26西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年

4、27西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 （一）同一控制下的長期股權(quán)投資（一）同一控制下的長期股權(quán)投資 按照被合并方所有者權(quán)益按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值賬面價值的的份額份額作為長期股權(quán)投資的作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。初始投資成本。 合并日（便于確認(rèn)）合并日（便于確認(rèn)）賬面價值賬面價值注意注意為什么？為什么？2015年28西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年29西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年30西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 長期股權(quán)投資初始投資成本長期股權(quán)投資初始投資成本按照取得被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬按照取得被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值的面價值的份額份額計

5、價。計價。 其與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資其與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積資本公積 。 如資本公積不足沖減的，可調(diào)整留存如資本公積不足沖減的，可調(diào)整留存收益。收益。 1 1、合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價、合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對價2015年31西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 合并發(fā)生的各項合并發(fā)生的各項直接費用直接費用，如屬，如屬債債 務(wù)融資費務(wù)融資費計入初始及計量金額。如屬計入初始及計量金額。如屬權(quán)權(quán) 益性融資費益性融資費，發(fā)生時計入當(dāng)期損益。，發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 審計費用 評估費用 法律服務(wù)

6、費用 直接合并直接合并費用費用管理費用2015年32西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院賬務(wù)處理模式：借：長期股權(quán)投資成本 應(yīng)收股利 貸：有關(guān)資產(chǎn) 資本公積資本溢價或股本溢價如為借方差額，不足沖減的，如為借方差額，不足沖減的，應(yīng)借記應(yīng)借記“盈余公積盈余公積”等。等。2015年33西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年34西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年35西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院（二）非同一控制下的長期股權(quán)投資（二）非同一控制下的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始投資成本 合并成本 作為合并對價付出資產(chǎn)的公允價值 各項直接相關(guān)費用 一般而言一般而言2015年36西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年37西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院付出資付出資

7、產(chǎn)公允產(chǎn)公允價值與價值與其賬面其賬面價值的價值的差額差額 作為營業(yè)外收支 作為銷售處理 付出固定付出固定資產(chǎn)、無資產(chǎn)、無形資產(chǎn)形資產(chǎn) 付出的存付出的存貨貨 2015年38西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年39西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年40西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年41西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年42西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年43西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年44西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年45西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院投資者直接被投資者間接被投資者20%20%2015年46西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年47西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年48西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年49西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管

8、理學(xué)院（五）通過債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資（五）通過債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資 初始投資成本初始投資成本受讓長期股權(quán)投資的公允價值受讓長期股權(quán)投資的公允價值 差額差額= =公允價值公允價值- -賬面價值賬面價值作為債務(wù)重組損失，計入作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。營業(yè)外支出。 如已計提減值準(zhǔn)備，則先沖損后仍有損如已計提減值準(zhǔn)備，則先沖損后仍有損失還計當(dāng)期損失失還計當(dāng)期損失營業(yè)外支出營業(yè)外支出。 直接相關(guān)費用直接相關(guān)費用計入相關(guān)計入相關(guān)股權(quán)投資股權(quán)投資的成本。的成本。 2015年50西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年51西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年52西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年53西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管

9、理學(xué)院 一一 長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資的成本法1 1成本法的概念成本法的概念指長期股權(quán)投資的價值是指長期股權(quán)投資的價值是按投資按投資成本計價的一種方法。成本計價的一種方法。 在成本法下，在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的初始投資成本計價；其后，除了投權(quán)時的初始投資成本計價；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。2015年54西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2 2成本法的適用范圍成本法的適用范圍（1 1）能夠）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制對被投資單位實施控制的長的長期

10、股權(quán)投資。期股權(quán)投資。（2 2）非共同控制或非重大影響，且在）非共同控制或非重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，可靠計量的長期股權(quán)投資，20%20%以下。以下。2015年55西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院成本法舉例成本法舉例2015年56西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年57西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年58西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年59西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年60西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年61西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年62西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年63西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年64西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院（二）長期股權(quán)

11、投資的權(quán)益法（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以投資成是指長期股權(quán)投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處投資的賬面價值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會計處理方法。理方法。 共同控制或重大影響時使用共同控制或重大影響時使用 2015年65西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院1 1會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資 成本成本 損益調(diào)整損益調(diào)整 其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 初始投資成本初始投資成本 調(diào)整后新的投資成本調(diào)整后

12、新的投資成本 凈損益的份額凈損益的份額 現(xiàn)金股利或利潤的份額現(xiàn)金股利或利潤的份額 凈損益以外的應(yīng)享有或凈損益以外的應(yīng)享有或承擔(dān)的份額承擔(dān)的份額2015年66西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2 2取得長期股權(quán)投資的會計處理取得長期股權(quán)投資的會計處理初始投初始投資成本資成本 投資時應(yīng)享有被投資單位可投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 差額是商譽(yù)列示在合并報表差額是商譽(yù)列示在合并報表 初始投初始投資成本資成本 投資時應(yīng)享有被投資單位可投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資成本差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益且調(diào)增初始

13、投資成本 2015年67西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院3 3持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)持有長期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn) 被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤時，投資被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，增增加長期股權(quán)投資的賬面價值加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)，并確認(rèn)為當(dāng)期期投資收益投資收益。賬務(wù)處理模式：賬務(wù)處理模式：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益2015年68西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時：被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損時： 投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的投資企業(yè)應(yīng)按持股比

14、例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并，并確認(rèn)當(dāng)期確認(rèn)當(dāng)期投資損失投資損失。賬務(wù)處理模式賬務(wù)處理模式：借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整2015年69西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時： 投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的現(xiàn)金投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。 賬務(wù)處理模式：賬務(wù)處理模式：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資- -損益調(diào)整損益調(diào)整2015年70西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)

15、院長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整按對方報告按對方報告凈利潤確認(rèn)的凈利潤確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)應(yīng)享有數(shù)按對方報告按對方報告凈虧損確認(rèn)的凈虧損確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)應(yīng)享有數(shù)應(yīng)分得的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利數(shù)現(xiàn)金股利數(shù)余額可能余額可能“借借”也可能也可能“貸貸”2015年71西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院持有期間確認(rèn)收益應(yīng)注意的問題：持有期間確認(rèn)收益應(yīng)注意的問題： 投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取投資企業(yè)在確認(rèn)投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的等的公公允價值允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后加以確定。調(diào)整后加以確定。 如果被投資單位的如果被投資單位的賬面凈利潤賬面凈利潤是以公是以公允價值為基礎(chǔ)計量的不需要調(diào)整。允價值為基礎(chǔ)計量的不需要調(diào)整。2015年72西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2015年73西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 超額虧損的確認(rèn)：超額虧損的確認(rèn)：首先，首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值。減記長期股權(quán)投資的賬面價值。其次，其次，減記其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期減記其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期 權(quán)益項目。權(quán)益項目。投資企業(yè)負(fù)有投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外義務(wù)的除外長期權(quán)益？長期權(quán)益？2015年74西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院四、長期股權(quán)投資的處置四、長期股權(quán)投資的處置長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資的處