企業(yè)所得稅應(yīng)知應(yīng)會企業(yè)所得稅問題

1、企業(yè)所得稅應(yīng)知應(yīng)會 企業(yè)所得稅問題01收入所得類（ 一 ） 征稅收入1. 樣品試用是否應(yīng)確認收入 ?問：開發(fā)新產(chǎn)品給客戶試用，未取得收入、未開具發(fā)票 也未簽訂合同，是否要確認收入繳納企業(yè)所得稅 ?答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干 問題的通知 （ 國稅函 2008875 號） 中規(guī)定：除企業(yè)所得 稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵 循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時 滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：1. 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的 主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ;2. 企業(yè)對已售出的商品既沒 有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理

2、權(quán)，也沒有實施有效 控制 ;3. 收入的金額能夠可靠地計量 ;4. 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算同時企業(yè)所得稅法實施條例的第二十五條規(guī)定：企 業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐 贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分 配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)， 但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。依據(jù)上述規(guī)定，開發(fā)新產(chǎn)品若屬于樣品，應(yīng)按照視同銷 售繳納企業(yè)所得稅。2. 內(nèi)地企業(yè)投資者買賣香港基金取得所得是否確認收 入?問：內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認買賣香港基金份額， 取得所得是否需要繳納企業(yè)所得稅 ?答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會

3、關(guān)于內(nèi)地與香港 基金互認有關(guān)稅收政策的通知 （財稅 2015125 號）第一 條第二款規(guī)定，對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認買賣香港基 金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企 業(yè)所得稅。第一條第四款規(guī)定，對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認從香港基金分配取得的收益，計入其收入總額，依法征收企業(yè) 所得稅。第七條規(guī)定，本通知自 2015 年 12 月 18 日起執(zhí)行。3. 跨年度物業(yè)管理費，何時確認收入 ?問：物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費，何時 確認企業(yè)所得稅收入 ?答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 （ 中 華人民共和國國務(wù)院令第 512 號） 第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅 所得額

4、的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費 用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用 ; 不屬于 當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當 期的收入和費用。同時，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若 干問題的通知 （國稅函 2008875 號）第二條第 （四）項第 八目規(guī)定，長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的費用，在相關(guān)勞 務(wù)活動發(fā)生時確認收入。綜上所述，物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理 費，在實際提供物業(yè)管理服務(wù)時確認為當期的收入。4. 房地產(chǎn)企業(yè)捐贈幼兒園，是否計收入問：房地產(chǎn)企業(yè)將建好的幼兒園贈與當?shù)亟逃?，如?繳納企業(yè)所得稅 ?答：對該業(yè)務(wù)應(yīng)具體問題具體分析，如

5、是非配套設(shè)施贈 與業(yè)務(wù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企 業(yè)所得稅處理辦法 （國稅發(fā) 200931號）第七條規(guī)定，企 業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、 贊助、 職工福利、 獎勵、對外投資、 分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個 人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán) 或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入 （或利潤 ） 的實現(xiàn)。如是開發(fā)區(qū)內(nèi)的配套設(shè)施贈與業(yè)務(wù)， 根據(jù)國稅發(fā) 2009 31 號文件第十七條規(guī)定， 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、 物業(yè) 管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套 設(shè)施，屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地 方政府、

6、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建 造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。5. 以設(shè)備對外投資，如何繳納所得稅問：公司以設(shè)備對外投資， 可以分期繳納企業(yè)所得稅嗎 ?答：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資 企業(yè)所得稅政策問題的通知 （財稅 2014116 號）第一條 規(guī)定，居民企業(yè) （ 以下簡稱企業(yè) ） 以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確 認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過 5 年期限內(nèi)，分期 均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所 得稅。但企業(yè)應(yīng)同時根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性 資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知 （財稅 2014116 號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于非

7、貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征 管問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2015年第 33號）等規(guī)范 性文件的具體要求做好稅務(wù)處理工作。6. 企業(yè)取得的接受捐贈收入可以分期確認收入嗎 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得 稅處理問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2010年第 19 號）規(guī) 定：“企業(yè)取得財產(chǎn) （ 包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等 ） 轉(zhuǎn)讓收 入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入 等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定 外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 ”7. 福利企業(yè)即征即退的增值稅是否征收企業(yè)所得稅問：安置殘疾人就業(yè)企業(yè)按照財政

8、部國家稅務(wù)總局關(guān) 于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（ 財稅 2007 92號） 第二條第二款的即征即退的增值稅免征企業(yè)所得稅，請 問福利企業(yè)即征即退的增值稅是否征收企業(yè)所得稅 ?答：安置殘疾人就業(yè)的福利企業(yè)即征即退的增值稅不符 合財稅【 2011】70 號規(guī)定的確認不征稅收入的三個條件，根 據(jù)現(xiàn)行稅法及財稅 2008151 號和財稅 201170 號文件的規(guī) 定，上述收入應(yīng)當征收企業(yè)所得稅。8. 企業(yè)增資擴股、稀釋股權(quán)是否征收企業(yè)所得稅?中華人民共和國企業(yè)所得稅法第六條及其實施條例 相關(guān)條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，企業(yè)增資擴股 （ 稀釋股權(quán) ） ，是企業(yè)股東投資行為，可直接增加企業(yè)的

9、實收 資本（ 股本） ，沒有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不做為企業(yè)應(yīng) 稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問題。9. 工程預(yù)收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認收入?問：我公司有一筆小區(qū)管網(wǎng)配套費的工程預(yù)收款，尚未 開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認此筆收入為當期企業(yè)所得稅 應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅 ?答：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題 的通知 （ 國稅函 2008875 號）規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期 末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度 （ 完工百分比 ） 法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能 夠可靠估計，是指同時滿足下列條件： 1. 收入的金額能夠可 靠地計量。 2.

10、 交易的完工進度能夠可靠地確定。 3. 交易中已 發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。上述公司預(yù)收的小區(qū) 管網(wǎng)配套費是工程預(yù)收款，未開工不具備上述收入確認條 件，在該納稅期末不應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企 業(yè)所得稅。10. 打折促銷讓利活動，如何確認銷售收入金額 ?問：企業(yè)為擴大銷售開展打折促銷讓利活動，應(yīng)如何確 認銷售收入金額 ?答：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題 的通知 （國稅函 2008875 號）第一條第五項規(guī)定，企業(yè)為 促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折 扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的 金額確定商品銷售收入金額。11. 軟件企業(yè)超

11、稅負返還的退稅款是否繳納企業(yè)所得稅?問：某市一家軟件企業(yè)增值稅實際稅負超過3%而取得的即征即退稅款是否屬于不征稅收入?企業(yè)將這部分資金用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，相應(yīng)的成本費用能否在計 算應(yīng)納稅所得額時扣除 ?答：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠 政策的通知 （財稅 20081 號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增 值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件 產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企 業(yè)所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資 金企業(yè)所得稅處理問題的通知 （ 財稅201170 號）第二條規(guī) 定：“根據(jù)實施條例第二十八條規(guī)定，上述不征稅收入用

12、于 支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。用于 支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅 所得額時扣除。 ”根據(jù)上述規(guī)定，軟件企業(yè)取得增值稅實際稅負超過 3% 的退稅款項，符合該文件不征稅收入的規(guī)定，因此，應(yīng)作為 不征稅收入處理，部分退稅款用于研發(fā)的，不得在計算應(yīng)納 稅所得額時扣除。12. 總分機構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中 國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并 繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所 得稅處理問題的通知 （國稅函 2008828 號）的規(guī)定，企業(yè) 發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將

13、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于 資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處 置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計 算。其中包括將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的情 形。因此，總分支機構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)屬于企業(yè)內(nèi)部處置 資產(chǎn)，不涉及企業(yè)所得稅。13. 解禁前轉(zhuǎn)讓限售股是否應(yīng)納所得稅 ?問：我公司于 2017 年 9 月份將未解禁的限售股 200 萬 股，轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入 1700 萬元。請問，這 部分轉(zhuǎn)讓收入是否需要繳納企業(yè)所得稅 ?答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股 有關(guān)所得稅問題的公告 （ 國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 39 號） 第三條規(guī)定

14、，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn) 讓給其他企業(yè)或個人，企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應(yīng)稅收入計算 納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓 方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該 限售股取得的收入，依照本條規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受 讓方的，受讓方不再納稅。因此，上述公司取得的限售股轉(zhuǎn) 讓收入應(yīng)并入當年度應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。14. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品如何確定完工的時間根據(jù)關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題 的通知 （國稅函 2010201 號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、 開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量

15、是否通過驗收合格，或是否 辦理完工 （竣工） 備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當企業(yè)開始辦 理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù) （包括入住手續(xù) ） 、或已開始實際投入使 用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用， 應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計 算企業(yè)當年度應(yīng)納稅所得額。15. 視同銷售時外購資產(chǎn)如何確定收入額 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通 知 （國稅函 2008828 號）第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售 情形時， 屬于外購的資產(chǎn)， 可按購入時的價格確定銷售收入。 由于外購資產(chǎn)的價格存在升值和貶值的可能性非常大，如果一律按照購入時的價格確定收入會造成不合理的現(xiàn)象

16、。國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2009 年度企業(yè)所得稅匯算清 繳工作的通知 （國稅函 2010148 號）文件規(guī)定，企業(yè)處置 外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項 資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出 性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。這樣，一方面 限定視同銷售范圍，另一方面限定時間，則使外購資產(chǎn)升值 或貶值的空間和時間得到控制。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條 例第十三條“企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公 允價值確定收入額”之規(guī)定，企業(yè)外購資產(chǎn)用于視同銷售的 其他方面，則應(yīng)按公允價值確定銷售收入。16. 逾期貸款利息可沖減應(yīng)納稅所得額嗎 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)

17、貸款利息收入確認問題的 公告 （國家稅務(wù)總局令 2010 年第 23號）第一條規(guī)定，金融 企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款 （ 含展期，下同 ） ， 應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和 結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認 收入的實現(xiàn) ; 屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng) 于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利 息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。第二條規(guī)定，金融企業(yè)已 確認為利息收入的應(yīng)收利息，逾期 90 天仍未收回，且會計 上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應(yīng)納稅所得額。 該公告明確規(guī)定了逾期 90 天以后仍未收回的貸款利息，準 予

18、沖減當期應(yīng)納稅所得額，不繳納企業(yè)所得稅。17. 代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手 續(xù)費是否繳納企業(yè)所得稅 ?問：企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費 返還的手續(xù)費是否繳納企業(yè)所得稅 ?答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第六條規(guī)定， 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收 入總額。因此，企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各 項稅費返還的手續(xù)費，應(yīng)并入收到所退手續(xù)費當年的應(yīng)納稅 所得額，繳納企業(yè)所得稅。18. 無法償付的應(yīng)付款項是否需要繳納企業(yè)所得稅 ?根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 （ 中華 人民共和國國務(wù)院令第 512 號） 第二十二條規(guī)定，企業(yè)所

19、得 稅法第六條第 （ 九 ） 項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè) 所得稅法第六條第 （ 一）項至第 （ 八） 項規(guī)定的收入外的其他 收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、 確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益 等。因此，企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項， 應(yīng)并入收入總額， 計算繳納企業(yè)所得稅。19. 將自建商品房轉(zhuǎn)為自用，是否視同銷售確認收入 ?問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自建商品房轉(zhuǎn)為自用，是否視同 銷售確認收入繳納企業(yè)所得稅 ?答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理 問題的通知 （ 國稅函 2008828 號）

20、第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生 下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn) 所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資 產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（ 一 ） 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 ;（ 二 ） 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 ;（ 三 ） 改變資產(chǎn)用途 （ 如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營 ）;（ 四 ） 將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（ 五 ） 上述兩種或兩種以上情形的混合 ;（ 六 ） 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。20. 撤回或減少投資，投資所得是否需要確認收入 ?問：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，這部分撤 回或者減少的投資是否需要確認收

21、入 ?答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公 告（ 國家稅務(wù)總局公告 2011 年第 34 號） 第五條規(guī)定，投資 企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當 于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回 ; 相當于被投資企業(yè) 累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算 的部分，應(yīng)確認為股息所得 ; 其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得。因此，投資企業(yè)撤回或減少投資，應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定來 進行所得稅處理。21. 跨年度租金收入是否可以分期計算繳納企業(yè)所得 稅?問：一次性取得的跨年度的租金收入是否可以分期計算 繳納企業(yè)所得稅 ?答：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅 收問題的通知

22、 （國稅函201079號）第一條規(guī)定， 根據(jù)中 華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第十九條的規(guī)定，企 業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的 租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日 期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃 期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)該實施條例第 九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的 收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。22. 資本公積轉(zhuǎn)增資本，是否需要繳納企業(yè)所得稅 ?問：股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，投資方企業(yè)是 否需要繳納企業(yè)所得稅 ?答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若 干稅收問題的

23、通知 （ 國稅函 201079 號） 規(guī)定：“四、關(guān) 于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題被投資企業(yè)將 股權(quán)（ 票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方 企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投 資的計稅基礎(chǔ)。 ”23. 企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，可以分期確認收入嗎根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè) 所得稅處理問題的公告 （ 國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 19 號） 第一條規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn) （包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán) 等） 轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的 應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)， 除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入

24、確認收入的年度計算繳納企 業(yè)所得稅。因此，企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)一次性確認 收入。24. 盤盈是否需要并入收入總額 ?問：企業(yè)發(fā)生盤盈，是否需要并入收入總額 ?答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （ 中華人民 共和國主席令第 63 號） 第六條第九款規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式 和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括： 其他收入。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 （ 中華 人民共和國國務(wù)院令第 512 號） 第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得 稅法第六條第 （ 九 ） 項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè) 所得稅法第六條第 （ 一）項至第 （ 八） 項規(guī)定的收入外的其他 收入，包括企業(yè)資產(chǎn)

25、溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng) 收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益 等。因此，企業(yè)發(fā)生盤盈，屬于其他收入范圍，應(yīng)并入收入 總額。25. 分期收款銷售，何時確認收入的實現(xiàn) ?問：企業(yè)以分期收款方式銷售貨物，應(yīng)何時確認收入的 實現(xiàn)?（中答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例華人民共和國國務(wù)院令第 512 號） 第二十三條第一款規(guī)定， 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認 收入的實現(xiàn)。因此，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照 合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。26. 企業(yè)采取買一贈一方式銷售貨物，如何確認收

26、入根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 （ 國稅函 2008875 號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一 贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的 銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入27. 企業(yè)按照合同約定收取到違約金，是否需要確認收 入?根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（ 中華人民共和國國務(wù)院令第 512 號） 第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得 稅法第六條第 （ 九 ） 項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè) 所得稅法第六條第 （ 一）項至第 （ 八） 項規(guī)定的收入外的其他 收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、 確實無法償付的應(yīng)付款項、已

27、作壞賬損失處理后又收回的應(yīng) 收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益 等。因此，企業(yè)按照合同約定收取的違約金需要確認收入。28. 企業(yè)銷售貨物后因質(zhì)量問題退貨，應(yīng)如何確認收入 ?根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題 的通知 （國稅函 2008875 號）第一條第 （五）款規(guī)定，企 業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬 于銷售折讓 ; 企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因 而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出 商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入因此，企業(yè)銷售貨物后因質(zhì)量問題退貨，應(yīng)當在發(fā)生當 期沖減當期銷售商品收

28、入。29. 公司銷售會員卡，取得的會員費收入如何確認收入根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題 的通知 （ 國稅函 2008 年 875 號）第二條第四款規(guī)定：下列 提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入： 6. 會員 費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù) 或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請 入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種 服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供勞務(wù) 的，該會員員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。30. 融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為， 是否需要繳納企業(yè)所得稅 ?根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性

29、售后回租業(yè)務(wù)中承租方 出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告 （ 國家稅務(wù)總局公告 2010 年第 13號）二、企業(yè)所得稅： 根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及 有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資 產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期 間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用 在稅前扣除。31. 母公司向其子公司提供咨詢服務(wù)，收取的服務(wù)費是 否需要交納企業(yè)所得稅 ?根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用 有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 （ 國稅發(fā) 200886 號） 第二條：母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽

30、訂服務(wù) 合同或協(xié)議， 明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、 收費標準及金額等， 凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營 業(yè)收入申報納稅 ; 子公司作為成本費用在稅前扣除。32. 企業(yè)取得集團總部的補貼收入，是否繳納企業(yè)所得 稅?根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法（ 中華人民共和國主席令第 63 號） 第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形 式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（ 九） 其他收入。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 （ 中華 人民共和國國務(wù)院令第 512 號） 第二十二條企業(yè)所得稅法第 六條第 （九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅 法第六條第 （一）項至第 （八

31、）項規(guī)定的收入外的其他收入，包 括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法 償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、 債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。33. 企業(yè)取得股東劃入資產(chǎn)是否繳納企業(yè)所得稅 ?根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干 問題的公告 ）（ 國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 29 號） 第二條規(guī) 定，（ 一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn) （包括股東贈予資產(chǎn)、上市 公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流 通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同） ，凡合同、協(xié)議約定作為資本金 （ 包括資本公積 ） 且在會計上已做 實際處理的

32、，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確 定該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 （ 二） 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為 收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所 得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（ 二 ） 不征稅收入34. 非營利性組織為政府機構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)收取的費用 是否需要繳納企業(yè)所得稅 ?根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十六條第四 項規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第四項所稱符合條件的 非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得 的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除

33、外。同時，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè) 所得稅免稅收入問題的通知 （財稅 2009122 號）規(guī)定， 非營利組織的下列收入為免稅收入：（ 一 ） 接受其他單位或者個人捐贈的收入 ;（ 二 ） 除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的 財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服 務(wù)取得的收入 ;（ 三 ） 按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費 ;（ 四 ） 不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入（ 五 ） 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。根據(jù)上述規(guī)定，非營利性組織為政府機構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù) 收取的費用，屬于提供營利性活動取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入，應(yīng)按規(guī)定

34、繳納企業(yè)所得稅。35. 社會團體取得的撥款是否要繳納企業(yè)所得稅 ?問：我單位是經(jīng)相關(guān)部門批準成立的社會團體 （ 市足 協(xié)） ，現(xiàn)受市文化旅游局的委托，組織足球賽，經(jīng)費由旅游 局撥款。請問，這筆撥款是否要繳納企業(yè)所得稅 ?答：財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得 稅免稅收入問題的通知 （財稅2009122號）規(guī)定，自 2008 年1月 1日起，符合條件的非營利組織的下列收入為企業(yè)所 得稅免稅收入： 1.接受其他單位或者個人捐贈的收入。 2. 除 中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以 外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收 入。 3.按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收

35、取的會費。 4. 不 征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。 5. 財政部、 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。因此，該社會團體即使已通過非營利組織免稅資格認 定，如其取得的撥款為政府購買服務(wù)取得的收入，則不能列 入免稅收入范圍，需要計繳企業(yè)所得稅。36. 非營利性醫(yī)療機構(gòu)的收入是否征收企業(yè)所得稅財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定 管理有關(guān)問題的通知 (財稅 201413 號)規(guī)定，經(jīng)有權(quán)部 門批準設(shè)立或登記的非營利組織，符合一定條件的，可以向 稅務(wù)機關(guān)提出免稅資格認定。經(jīng)認定后，對于其取得的符合 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收 入問題的通知 (財稅 200912

36、2 號)規(guī)定的符合免稅收入 范圍的收入，免于征收企業(yè)所得稅。對于未經(jīng)過免稅資格認 定的，其取得的全部收入，或雖經(jīng)過免稅資格認定，但其取 得的收入不符合免稅收入條件的，均應(yīng)計征企業(yè)所得稅。37. 籌建期企業(yè)收到政府補助如何進行處理 ?按照會計準則第 16 號規(guī)定，政府補助分為兩類：1. 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，收到時應(yīng)當確認為遞延收 益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益。2. 與收益相關(guān)的政府補助， (1) 用于補償企業(yè)以后期間 的相關(guān)費用或損失的，收到時確認為遞延收益，并在確認相 關(guān)費用的期間，計入當期損益。 (2) 用于補償企業(yè)已發(fā)生的 相關(guān)費用或損失的，收到時直接計入當期損益。對

37、于收到政府補助所得稅處理應(yīng)當首先判定是否屬于 不征稅收入， 如果符合不征稅收入條件按照財稅 201170 號 文件相關(guān)規(guī)定處理 ; 如果不符合不征稅收入條件應(yīng)當作為政 府補助在收到當期確認應(yīng)稅所得，發(fā)生的相關(guān)支出允許在當 期扣除。38. 非營利組織取得的免稅收入孳生的利息是否征收企 業(yè)所得稅 ?根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅 免稅收入問題的通知 （ 財稅2009122 號）的規(guī)定，非營利 組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為 免稅收入。39. 免稅收入所對應(yīng)的費用能否稅前扣除 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問 題的通知 （國稅函 201079 號）

38、第六條規(guī)定： “企業(yè)取得的 各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可 以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 ”免稅收入主要指企業(yè)所得稅法第二十六條明確列舉 了四條免稅收入： （一） 國債利息收入 ;（ 二）符合條件的居民 企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ;（ 三） 在中國境內(nèi) 設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場 所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ;（ 四） 符合條件的非營利組織的收入40. 公司收到相關(guān)政府部門“以獎代補”的款項所得稅 應(yīng)該如何處理 ?問：公司收到相關(guān)政府部門“以獎代補”的款項算不算 政府補助 ?如果是政府補助，那么相關(guān)部門要求公司開發(fā)票

39、 的行為是否合理 ?如果不是政府補助請問應(yīng)該怎么開票?所得稅應(yīng)該如何處理 ?答：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法 （ 中華人民 共和國主席令第 63 號）第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入 為不征稅收入： （ 一）財政撥款 ;（ 二） 依法收取并納入財政管 理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 ;（ 三） 國務(wù)院規(guī)定的其他 不征稅收入。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 （ 中華 人民共和國國務(wù)院令第 512 號） 第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得 稅法第七條第 （ 三） 項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是 指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途 并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。根據(jù)財政部國家稅

40、務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性 收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（ 財稅2008151 號） 第一條規(guī)定， 財政性資金 （一） 企業(yè)取得的各 類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金 的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。 （ 二）對企業(yè)取得的由 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的 財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時 從收入總額中減除。 （ 三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團 體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部 門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入， 在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù) 院財政

41、、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資 金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、 補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減 免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收， 但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款 ; 所稱國家投資，是 指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè) 實收資本 （股本） 的直接投資。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企 業(yè)所得稅處理問題的通知 （財稅 201170 號）規(guī)定，第一 條企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得 的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的， 可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納

42、稅所得額時從收入總額中 減除： （ 一 ） 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文 件;（ 二） 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求 ;（ 三） 企業(yè)對該資金以及 以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。第二條根據(jù)實施條例第 二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用， 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 ; 用于支出所形成的資產(chǎn)， 其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干 稅務(wù)處理問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2012年第 15號） 第七條規(guī)定，關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題企業(yè)取得的不征 稅收入，應(yīng)按照

43、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性 資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 （財稅 201170 號，以 下簡稱通知 ） 的規(guī)定進行處理。凡未按照通知規(guī)定 進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法 繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增 值稅試點的通知（財稅201636號）規(guī)定，第一條在 中華人民共和國境內(nèi) （ 以下稱境內(nèi) ） 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者 不動產(chǎn) （以下稱應(yīng)稅行為 ）的單位和個人，為增值稅納稅人， 應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于修改的決定 （中華人民共和國國務(wù) 院令第 587 號）規(guī)定，第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從 事其他經(jīng)營

44、活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當向付款方開具發(fā)票 ; 特殊情況下，由付款方 向收款方開具發(fā)票。因此，若公司收到的是政府獎勵費，不屬于上述文件規(guī) 定的有償提供應(yīng)稅服務(wù)，則不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不得開 具增值稅發(fā)票。如取得的財政補貼屬于以上文件規(guī)定的財政 性資金，應(yīng)首先計入收入總額，若符合上述文件的不征稅收 入的確認條件，在計算企業(yè)所得稅時可作為不征稅收入從收 入總額中扣減，同時該筆收入對應(yīng)的支出不得在企業(yè)所得稅 稅前扣除。41. 企業(yè)取得的不征稅收入未按規(guī)定進行管理的，應(yīng)如 何處理 ?根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干 稅務(wù)處理問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2

45、012年第 15號） 第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照財政部國家 稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的 通知 （財稅 201170號，以下簡稱通知 ）的規(guī)定進行 處理。凡未按照通知規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅 收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)取得的不征稅收入未按規(guī)定進行管理的應(yīng)作 為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。稅前扣除類（ 一 ） 工資薪金42. 勞務(wù)派遣人員年終獎支出是否可以作為工資、薪金 支出在企業(yè)所得稅稅前扣除 ?問：勞務(wù)派遣人員平時的工資由勞務(wù)公司發(fā)放，年終獎 由用工單位直接支付給勞務(wù)派遣人員，用工單位的該筆年終 獎支出

46、是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣 除?答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利 費等支出稅前扣除問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2015 年 第 34 號） 規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費 用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（ 合同 ） 約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出 ; 直接 支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費 支出。43. 交通費補貼，與工資一并發(fā)放，應(yīng)作為福利費還是工資薪金支出稅前扣除 ?問：我公司的工資制度規(guī)定對在職員工每月補貼交通費150 元，與工資一并發(fā)放，請問應(yīng)作為福利費還是工資薪金 支出稅前扣除 ?答

47、：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利 費等支出稅前扣除問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2015 年 第 34 號） 規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪 金一起發(fā)放的福利性補貼，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工 資薪金及職工福利費扣除問題的通知 （國稅函 20093 號） 第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在 稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國 稅函 2009 3 號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計 算限額稅前扣除。因此，您公司發(fā)放的交通費補貼符合上述條件，應(yīng)當作 為工資薪金支出在稅前扣除。44. 季節(jié)工、臨時工工資支出，能否做為職工福利費和 工

48、會經(jīng)費扣除基數(shù) ?問：公司雇用部分季節(jié)工、臨時工，發(fā)生的工資支出， 能否做為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除，并做為職工福利費和工會經(jīng)費扣除基數(shù) ?答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 若干稅務(wù)處理問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2012年第 15 號） 第一條規(guī)定：“一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除 問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人 員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為 工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī) 定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計 入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣 除的依據(jù)?！?5. 企

49、業(yè)與職工解除勞動合同支付的一次性補償金如何 稅前扣除 ?企業(yè)與受雇人員解除勞動合同，支付給職工的一次性補 償金，在不超過相關(guān)部門規(guī)定標準的部分， 可以在稅前扣除。46. 企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補償如何 在稅前扣除 ?企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過銀行 轉(zhuǎn)賬方式向其支付的經(jīng)濟補償，憑生效的法律文書和銀行劃 款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。47. 勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三 項經(jīng)費的計提基數(shù) ?勞務(wù)派遣用工，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 34 號 第三條規(guī)定，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：(1) 按照協(xié)議 (合同 )約定直接支付給勞務(wù)派遣

50、公司的費 用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出 ;(2) 直接支付給員工個人的費用，應(yīng) 作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支 出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其 他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。48. 何為“合理的工資薪金” ?根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣 除問題的通知 (國稅函 20093 號)第一條規(guī)定：企業(yè)所得 稅法實施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金” ，是指 企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制 訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機 關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時， 可按以下原則掌握： 一、 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資

51、薪金制度 ; 二、企業(yè)所制訂 的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平 ; 三、企業(yè)在一定時期 所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進 行的; 四、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣 代繳個人所得稅義務(wù) ; 五、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少 或逃避稅款為目的。49. 企業(yè)返聘離退休人員支付的報酬如何扣除 ?如果雙方簽訂了勞動合同，并在勞動部門備案，可以按 照工資性質(zhì)在稅前扣除，否則應(yīng)作為勞務(wù)費在稅前扣除。50. 工傷死亡撫恤金，是否可以稅前扣除 ?問：我公司與傷亡家屬達成的工傷死亡撫恤金，是否可 以企業(yè)所得稅稅前扣除 ?答：企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā) 生的職工福利費

52、支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利 費扣除問題的通知 （國稅函 20093 號）第三條規(guī)定，實施 條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括，按照其他規(guī)定 發(fā)生的其他職工福利費， 包括喪葬補助費、 撫恤費、 安家費、 探親假路費等。因此，上述公司與傷亡家屬達成的工傷撫恤 金支出，可以作為企業(yè)職工福利費，按照規(guī)定在計算企業(yè)應(yīng) 納稅所得額時扣除。51. 企業(yè)上年 12 月份計提的工資 1 月份發(fā)放是否可以在 匯算時扣除 ?根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等 支出稅前扣除問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 34 號 ） 第二條

53、規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支 付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣 除。第四條規(guī)定，本公告適用于 2014 年度及以后年度企業(yè) 所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務(wù)處理的事項， 符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。因此，按照上述規(guī)定，企業(yè) 12 月份計提的工資 1 月份 發(fā)放，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。52. 企業(yè)為職工繳納的五險一金，能否計入工資薪金總 額?據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除 問題的通知 （國稅函 20093 號） 第二條規(guī)定：關(guān)于工資 薪金總額問題實施條例第四十、四十一、四十二條所稱 的“工資薪金總額” ，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定

54、實際 發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、 工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、 醫(yī)療保險費、 失業(yè)保險費、 工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于 國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予 的限定數(shù)額 ; 超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不 得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。（ 二 ） 職工福利費53. 企業(yè)員工服飾費用支出是否可以稅前扣除 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 （ 國 家稅務(wù)總局公告 2011 年第 34 號）第二條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)其 工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著 裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理

55、的支出給予稅 前扣除?！?4. 企業(yè)統(tǒng)一給員工體檢，發(fā)生的費用能否稅前扣除 ?根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣 除問題的通知 （國稅函 20093號）規(guī)定，中華人民共和 國企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利 費，包括以下內(nèi)容：（ 二 ） 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各 項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就 醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系 親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補 貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。因此，員工體檢費用可以按照職工福利費的相關(guān)規(guī)定在 稅前扣除。55. 我公司組織企業(yè)

56、職工外出旅游，支付的旅游費能否 作為職工福利費列支 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問 題的通知 （ 國稅函 20093 號）第三條關(guān)于職工福利費扣 除問題規(guī)定，企業(yè)所得稅實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工 福利費，包括以下內(nèi)容：1. 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所 發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、 理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、 設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會 保險費、 住房公積金、 勞務(wù)費等。 2. 為職工衛(wèi)生保健、 生活、 住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè) 向職工發(fā)放的因公外地就

57、醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工 醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、 職工交通補貼等。 3. 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費， 包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。因此，上述公司發(fā)生的旅游費支出，不能作為職工福利 費列支。56. 企業(yè)為職工發(fā)放的通訊費、交通補貼如何稅前扣除企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改 革的，按月按標準發(fā)放或支付的通訊、交通補貼，應(yīng)納入職 工工資總額準予扣除，不再納入職工福利費管理; 尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。57. 企業(yè)為職工發(fā)放的取暖費、防暑降溫費如何稅前扣 除?企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑 降溫費，在職工福利費中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供 熱采暖補貼應(yīng)納入職工工資總額，準予扣除。58. 企業(yè)為職工提供住宿發(fā)生的租金可否稅前扣除 ?職工福利費包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等 所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，