企業(yè)財(cái)務(wù)或有事項(xiàng)的概念

1、第十三章或有事項(xiàng)第一節(jié)或有事項(xiàng)概述、或有事項(xiàng)的概念和特征企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有時(shí)會(huì)面臨一些具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，這些不確定事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果可能會(huì)產(chǎn)生 較大的影響，其最終結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以 決定。比如，企業(yè)售出一批商品并對(duì)商品提供售后擔(dān)保，承諾在 商品發(fā)生質(zhì)量問題時(shí)由企業(yè)無(wú)償提供修理服務(wù)。銷售商品并提供 售后擔(dān)保是企業(yè)過(guò)去發(fā)生的交易，由此形成的未來(lái)修理服務(wù)構(gòu)成 一項(xiàng)不確定事項(xiàng)，修理服務(wù)的費(fèi)用是否會(huì)發(fā)生以及發(fā)生金額是多 少將取決于未來(lái)是否發(fā)生修理請(qǐng)求以及修理工作量、費(fèi)用等的大 小。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)不能等到客戶提出修理請(qǐng)求時(shí)， 才確認(rèn)因提供擔(dān)保而發(fā)生的義務(wù)

2、，而應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)這一 不確定事項(xiàng)作出判斷，以這種不確定事項(xiàng)在會(huì)計(jì)上被稱為或有事項(xiàng)。或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某 些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有 事項(xiàng)包括： 未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含 產(chǎn)品安全保證）、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等?；蛴惺马?xiàng)具有以下特征：第一，或有事項(xiàng)是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的?；蛴惺马?xiàng) 作為一種不確定事項(xiàng)，是因企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。因 過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成，是指或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過(guò)去交易 或者事項(xiàng)引起的客觀存在。例如，未決訴訟是企業(yè)因過(guò)去的經(jīng)濟(jì) 行為導(dǎo)致起訴其他單位或被其他單

3、位起訴，是現(xiàn)存的一種狀況， 而不是未來(lái)將要發(fā)生的事項(xiàng)。又如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對(duì)已售 出商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或 尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證?；谶@一特征，未來(lái)可能發(fā)生 的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營(yíng)虧損等事項(xiàng)，都不屬于或有事項(xiàng)。第二，或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。首先,或有事項(xiàng)的結(jié) 果是否發(fā)生具有不確定性。例如，企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保， 如果被擔(dān)保方到期無(wú)力還款，擔(dān)保方將負(fù)連帶責(zé)任，擔(dān)保所引起 的可能發(fā)生的連帶責(zé)任構(gòu)成或有事項(xiàng)。但是，擔(dān)保方在債務(wù)到期 時(shí)是否一定承擔(dān)和履行連帶責(zé)任，需要根據(jù)被擔(dān)保方能否按時(shí)還 款決定，其結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)具有不確定性。又如，有些

4、未 決訴訟，被起訴的一方是否會(huì)敗訴，在案件審理過(guò)程中是難以確 定的，需要根據(jù)法院判決情況加以確定。其次，或有事項(xiàng)的結(jié)果 預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。例如， 某企業(yè)因生產(chǎn)排污治理不力并對(duì)周圍環(huán)境造成污染而被起訴，如 無(wú)特殊情況，該企業(yè)很可能敗訴。但是，在訴訟成立時(shí)，該企業(yè) 因敗訴將支出多少金額，或者何時(shí)將發(fā)生這些支出，可能是難以 確定的。第三，或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果 只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?；蛴惺马?xiàng)對(duì)企 業(yè)會(huì)產(chǎn)生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影 響，但影響有多大，在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)是難以確定的。這種不確 定性的消失，

5、只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)。 例如，企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，該擔(dān)保事項(xiàng)最終是否會(huì)要 求企業(yè)履行償還債務(wù)的連帶責(zé)任，一般只能看被擔(dān)保方的未來(lái)經(jīng) 營(yíng)情況和償債能力。如果被擔(dān)保方經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況良好且有 較好的信用，按期還款，那么企業(yè)將不需要履行該連帶責(zé)任。只 有在被擔(dān)保方到期無(wú)力還款時(shí)，擔(dān)保方才承擔(dān)償還債務(wù)的連帶責(zé) 任。在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在不確定性的事項(xiàng)并不都是或有事項(xiàng)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的定義和特征進(jìn)行判斷。例如，對(duì)固定資 產(chǎn)計(jì)提折舊雖然也涉及對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命進(jìn)行分 析和判斷，帶有一定的不確定性，但是，固定資產(chǎn)折舊是已經(jīng)發(fā) 生的損耗，固定資產(chǎn)的原值是確定的

6、，其價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成本 或費(fèi)用中也是確定的，該事項(xiàng)的結(jié)果是確定的，因此，對(duì)固定資 產(chǎn)計(jì)提折舊不屬于或有事項(xiàng)。二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在 須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易 或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流 出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴胸?fù)債涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是現(xiàn)時(shí)義 務(wù)。其中，潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于不確定未來(lái)事項(xiàng)的可能義務(wù)。 也就是說(shuō)，潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)，由某些未來(lái)不確 定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件 下已承擔(dān)的義務(wù)，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不

7、是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流 出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。例如，甲公司 涉及一樁訴訟案，根據(jù)以往的審判案例推斷，甲公司很可能要敗 訴。但法院尚未判決，甲公司無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷未來(lái)將要承擔(dān)多 少賠償金額，因此該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量，該訴訟案 件即形成一項(xiàng)甲公司的或有負(fù)債。履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性，通常按 照一定的概率區(qū)間加以判斷。一般情況下，發(fā)生的概率分為以下 幾個(gè)層次：基本確定、很可能、可能、極小可能。其中，“基本確定”是指，發(fā)生的可能性大于95%但小于100%; “很可能”是指，發(fā)生的可能性大于 50%但小于或等于95%; “可能”是指， 發(fā)生的可能性大于

8、 5%但小于或等于 50%; “極小可能”是指， 發(fā)生的可能性大于 0但小于或等于 5%?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存 在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)作 為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟(jì)情 況的變化，通過(guò)某些未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)其 是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。例如，甲企業(yè)向法院起訴乙企業(yè)侵 犯了其專利權(quán)。法院尚未對(duì)該案件進(jìn)行公開審理，甲企業(yè)是否勝 訴尚難判斷。對(duì)于甲企業(yè)而言，將來(lái)可能勝訴而獲得的賠償屬于 一項(xiàng)或有資產(chǎn)，但這項(xiàng)或有資產(chǎn)是否會(huì)轉(zhuǎn)化為真正的資產(chǎn)，要由 法院的判決結(jié)果確定。如果終審判決結(jié)果是甲企業(yè)勝訴，

9、那么這 項(xiàng)或有資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為甲企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。如果終審判決結(jié)果是甲 企業(yè)敗訴，那么或有資產(chǎn)就消失了，更不可能形成甲企業(yè)的資產(chǎn)?；蛴胸?fù)債和或有資產(chǎn)不符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件, 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的披露。 但是，影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)這些因素予以關(guān)注。隨著時(shí)間的推移和事態(tài)的 進(jìn)展，或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的義務(wù)，原來(lái)不 是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo) 致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益，并且現(xiàn)實(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量。這 時(shí)或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)?；蛴匈Y產(chǎn)也是 一樣，其對(duì)應(yīng)的潛

10、在資產(chǎn)最終是否能夠流入企業(yè)會(huì)逐漸變得明確，如果某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且其金額能 夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。第二節(jié)或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情 況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)。與或有事項(xiàng)有關(guān)的 義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù) 債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)：（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。第一，該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，即與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能

11、履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)。通常情況下，過(guò)去的交易或事項(xiàng)是否導(dǎo)致 現(xiàn)時(shí)義務(wù)是比較明確的，但也存在極少情況，如法律訴訟，特定 事項(xiàng)是否已發(fā)生或這些事項(xiàng)是否已產(chǎn)生了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)可能難以 確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮包括資產(chǎn)負(fù)債表日后所有可獲得的證據(jù)、專 家意見等，以此確定資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，如果據(jù)此 判斷，資產(chǎn)負(fù)債表日很可能存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，且符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn) 條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債；如果資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能 不存在的，企業(yè)應(yīng)披露一項(xiàng)或有負(fù)債，除非含有經(jīng)濟(jì)利益的資源 流出企業(yè)的可能性極小。這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)，是指因 合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管 理和

12、經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。 比如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂購(gòu)貨合同產(chǎn)生的義務(wù)就屬于法定義務(wù)。 推定義務(wù)，是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的“特定 行為”，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開的承諾或已公開宣布的 經(jīng)營(yíng)政策。并且，由于以往的習(xí)慣做法，或通過(guò)這些承諾或公開 的聲明，企業(yè)向外界表明了它將承擔(dān)特定的責(zé)任，從而使受影響 的各方形成了其將履行那些責(zé)任的合理預(yù)期。例如，甲公司是一 家化工企業(yè)，因擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，到A國(guó)創(chuàng)辦了一家分公司。 假定A 國(guó)尚未針對(duì)甲公司這類企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的環(huán)境污染制定 相關(guān)法律，因而甲公司的分公司對(duì)在A國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的環(huán)境污染不承擔(dān)法定義

13、務(wù)。但是，甲公司為在A國(guó)樹立良好的形象，自行向社會(huì)公告，宣稱將對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可能產(chǎn)生的環(huán)境污染進(jìn)行治 理。甲公司的分公司為此承擔(dān)的義務(wù)就屬于推定義務(wù)。義務(wù)通常涉及指向的另一方， 但很多時(shí)候沒有必要知道義務(wù)指 向的另一方的身份，實(shí)際上義務(wù)可能是對(duì)公眾承擔(dān)。通常情況下， 義務(wù)總是涉及對(duì)另一方的承諾，但是管理層或董事會(huì)的決定在資 產(chǎn)負(fù)債表日并不一定形成推定義務(wù)，除非該決定在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)以一種相當(dāng)具體的方式傳達(dá)給受影響的各方，使各方形 成了企業(yè)將履行其責(zé)任的合理預(yù)期。第二，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。即履行與 或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超 過(guò)50%，但尚未達(dá)到

14、基本確定的程度。企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并不說(shuō)明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可 能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。例如，20X 8年5月1日，甲企業(yè)與乙 企業(yè)簽訂協(xié)議，承諾為乙企業(yè)的2年期銀行借款提供全額擔(dān)保。對(duì)于甲企業(yè)而言，由于擔(dān)保事項(xiàng)而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但這項(xiàng) 義務(wù)的履行是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，需依據(jù)乙企業(yè)的 經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況等因素加以確定。假定20$年末，乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況惡化，且沒有跡象表明可能發(fā)生好轉(zhuǎn)。此種情況出現(xiàn)， 表明乙企業(yè)很可能違約，從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將很可 能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。反之，如果乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，一 般可以認(rèn)定乙企業(yè)不會(huì)違約，從而甲企業(yè)履行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)不 是很

15、可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。存在很多類似義務(wù)，如產(chǎn)品保證或類似合同，履行時(shí)要求經(jīng) 濟(jì)利益流出的可能性應(yīng)通過(guò)總體考慮才能確定。對(duì)于某個(gè)項(xiàng)目而 言，雖然經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性較小，但包括該項(xiàng)目的該類義務(wù) 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的，應(yīng)當(dāng)視同該項(xiàng)目義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng) 濟(jì)利益流出企業(yè)。第三，該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。即與或有事項(xiàng)相關(guān)的 現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的 金額也具有不確定性，需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)項(xiàng)負(fù)債， 相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠估計(jì)。只有在其金額能夠可靠 地估計(jì)，并同時(shí)滿足其他兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)。例如， 乙股份涉及一起訴訟案。

16、根據(jù)以往的審判結(jié)果判斷，公司很可能 敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)區(qū)間。此時(shí)，就可以認(rèn) 為該公司因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，如 果同時(shí)滿足其他兩個(gè)條件，就可以將所形成的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù) 債。預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)與應(yīng)付賬款、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目等其他負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū) 分。因?yàn)榕c預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的未來(lái)支出的時(shí)間或金額具有一定的不 確定性。應(yīng)付賬款是為已收到或以提供的、并已開出發(fā)票或已與 供應(yīng)商達(dá)成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)支付的負(fù)債，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目是為已 收到或已提供的、但還未支付、未開出發(fā)票或未與供應(yīng)商達(dá)成正 式協(xié)議的貨物或勞務(wù)支付的負(fù)債，盡管有時(shí)需要估計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的 金額或時(shí)間，但是其不確定性通常遠(yuǎn)小于預(yù)計(jì)負(fù)

17、債。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目經(jīng) 常作為應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的一部分進(jìn)行列報(bào)，而預(yù)計(jì)負(fù)債則 單獨(dú)進(jìn)行列報(bào)、二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出 的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。此外,企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出 還可能從第三方或其他方獲得補(bǔ)償。因此，或有事項(xiàng)的計(jì)量主要 涉及兩個(gè)問題，一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)?處理。（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別兩種情況處理：第一，所需支出存在一個(gè)連續(xù)圍（或區(qū)間，下同），且該圍各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，

18、則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該圍的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定?！纠?31120X8年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對(duì)甲 企業(yè)不利。20X8年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因 訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò)，據(jù)專業(yè)人士估 計(jì)，賠償金額可能是 80萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間的某一金額，而且這 個(gè)區(qū)間每個(gè)金額的可能性都大致相同。此例中，甲企業(yè)應(yīng)在20X3年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn) 一項(xiàng)負(fù)債金額為：（80+100） - 2=90 （萬(wàn)元）第二，圍，但該圍各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同，那么，如果或有事項(xiàng) 涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)

19、按照最可能發(fā)生金額確定；如果或有 事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計(jì) 算確定?！吧婕皢蝹€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一 項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等?！吧婕岸鄠€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量 保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對(duì) 這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。【例13 2】20>8年10月2日，乙股份涉及一起訴訟案。 20X8年12月31日，乙股份尚未接到法院的判決。在咨詢了公司 的法律顧問后，公司認(rèn)為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償 2 000 000元。此時(shí)，乙股份

20、在資 產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為最可能發(fā)生的金額，即2000000丿元?！纠?3 3】甲股份是生產(chǎn)并銷售 A產(chǎn)品的企業(yè)，20X8年度 第一季度，共銷售 A產(chǎn)品60 000件，銷售收入為360 000 000元。 根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年，如發(fā)生正常 質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如 果發(fā)生較小的質(zhì)量問題， 發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的1%;如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題， 發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預(yù)測(cè)，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。據(jù) 此，20X8年第一季度末，甲股

21、份應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金 額為：360 000 000 x（0X30% +1%X 15%+2%X5%） =900 000 （元）（二）預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砣绻髽I(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分 預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收 到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn) 負(fù)債的賬面價(jià)值。預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：發(fā)生交通事 故等情況時(shí)，企業(yè)通常可從保險(xiǎn)公司獲得合理的賠償；在某些索 賠訴訟中，企業(yè)可對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務(wù) 擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通?？上虮粨?dān)保企業(yè) 提出追償要求。企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)

22、償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終是 否真的會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)（即，企業(yè)是否能夠收到這項(xiàng)補(bǔ) 償）具有較大的不確定性，企業(yè)只能在基本確定能夠收到補(bǔ)償時(shí) 才能對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷的原則，預(yù)期 可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不 能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減?！纠?3 4】20X8年12月31日，乙股份因或有事項(xiàng)而確認(rèn) 了一筆金額為1 000 000元的負(fù)債；同時(shí)，公司因該或有事項(xiàng)， 基本確定可從甲股份獲得 400 000元的賠償。本例中，乙股份應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)金額為1 000 000元的負(fù)債和一項(xiàng)金額為 400 000元的資產(chǎn)，而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為600000元(

23、1 000 000-400 000)的負(fù)債。同時(shí)，公司所確認(rèn)的補(bǔ)償金額400 000元不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值1 000 000元。(三) 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來(lái)事項(xiàng)等因素。1 .風(fēng)險(xiǎn)和不確定性風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)交易或事項(xiàng)結(jié)果的變化可能性的一種描述。企業(yè)在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎，使得收入或資產(chǎn)不會(huì)被高估，費(fèi)用或負(fù)債不會(huì)被低估。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng) 險(xiǎn)和不確定性，既不能忽略風(fēng)險(xiǎn)和不確定性對(duì)或有事項(xiàng)計(jì)量的影 響，也需要避免對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行重復(fù)調(diào)整，從而在低估和 高估預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間

24、尋找平衡點(diǎn)。2.貨幣時(shí)間價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥?lái)應(yīng)支付的金額。但是，因貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，資產(chǎn)負(fù)債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出，要 比一段時(shí)間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負(fù)有更大的義務(wù)。所 以，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長(zhǎng)的時(shí)間跨度， 貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，那應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計(jì)量，即通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確 認(rèn)最佳估計(jì)數(shù)。將未來(lái)現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時(shí)，需要注意以下三點(diǎn):(1) 用來(lái)計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)估計(jì)和相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。(2) 風(fēng)險(xiǎn)和不確定性既可以在計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流出時(shí)作為調(diào)整因素，也可以在確定折現(xiàn)率時(shí)予以考慮，但不能重復(fù)反映

25、。(3) 隨著時(shí)問的推移，即使在未來(lái)現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改 變的情況下，預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值將逐漸增長(zhǎng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債 表日，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值進(jìn)行重新計(jì)量。3 .未來(lái)事項(xiàng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來(lái)事 項(xiàng)就是說(shuō)，對(duì)于這些未來(lái)事項(xiàng)，如果有足夠的客觀證據(jù)表明 它們將發(fā)生，如未來(lái)技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等，貝U應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì) 負(fù)債計(jì)量中考慮相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)的影響，但不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān) 資產(chǎn)形成的利得。預(yù)期的未來(lái)事項(xiàng)可能對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量較為重要。例如，某 核電企業(yè)預(yù)計(jì)，在生產(chǎn)結(jié)束時(shí)清理核廢料的費(fèi)用將因未來(lái)技術(shù)的 變化而顯著降低。那么，該企業(yè)因此確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)當(dāng)反 映有關(guān)專家對(duì)技術(shù)發(fā)展

26、以及清理費(fèi)用減少作出的合理預(yù)測(cè)。但是，這種預(yù)計(jì)需要取得相當(dāng)客觀的證據(jù)予以支持。三、對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng) 當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。例如，某化工企業(yè)對(duì)環(huán)境造成了污染，按照當(dāng)時(shí)的法律規(guī)定， 只需要對(duì)污染進(jìn)行清理。隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)越來(lái)越重視，按照 現(xiàn)在的法律規(guī)定，該企業(yè)不但需要對(duì)污染進(jìn)行清理，還很可能要 對(duì)居民進(jìn)行賠償。這種法律要求的變化，會(huì)對(duì)企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì) 量產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)為此確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金 額進(jìn)行復(fù)核，相關(guān)因素發(fā)生變化表明預(yù)計(jì)負(fù)債金額不再能反映

27、真 實(shí)情況時(shí)，需要按照當(dāng)前情況下企業(yè)清理和賠償支出的最佳估計(jì) 數(shù)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。第三節(jié)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用一、未決訴訟或未決仲裁訴訟，是指當(dāng)事人不能通過(guò)協(xié)商解決爭(zhēng)議，因而在人民法院 起訴、應(yīng)訴，請(qǐng)求人民法院通過(guò)審判程序解決纟耳紛的活動(dòng)。訴訟 尚未裁決之前，對(duì)于被告來(lái)說(shuō)，可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì) 負(fù)債；對(duì)于原告來(lái)說(shuō)，則可能形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。仲裁，是指經(jīng)濟(jì)法的各方當(dāng)事人依照事先約定或事后達(dá)成的 書面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機(jī)構(gòu)并由其對(duì)爭(zhēng)議依法作出具有約 束力裁決的一種活動(dòng)。作為當(dāng)事人一方，仲裁的結(jié)果在仲裁決定 公布以前是不確定的，會(huì)構(gòu)成一項(xiàng)潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或者潛 在資產(chǎn)

28、?！纠?3 5】20>8年11月1日，乙股份因合同違約而被丁 公司起訴。20 >8年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公 司預(yù)計(jì)，如無(wú)特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計(jì)將 來(lái)很可能獲得賠償金額 1 900 000 元。在咨詢了公司的法律顧問 后，乙公司認(rèn)為最終的法律判決很可能對(duì)公司不利。假定乙公司 預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等費(fèi)用為 1 600 000 元至 2 000 000 元之間的某一金額， 而且這個(gè)區(qū)間每個(gè)金額的可能性都大致相 同，其中訴訟費(fèi)為 30 000 元。此例中，丁公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在20>8 年 12月 31 日的報(bào)表附注中披露

29、或有資產(chǎn) 1 900 000 元。乙股份應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為：(1 600 000+2 000 000)- 2=1 800 000 (元)同時(shí)在 20>8 年 12 月 31 日的附注中進(jìn)行披露。乙公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用訴訟費(fèi)30 000營(yíng)業(yè)外支出 1 770 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未決訴訟1800000應(yīng)當(dāng)注意的是，對(duì)于未決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損 失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分別情況處理：第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌 握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失 金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差

30、額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期 營(yíng)業(yè)外支出。第二，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌 握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或 少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。第三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌 握的證據(jù)，確實(shí)無(wú)法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債, 則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。第四，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需 要調(diào)整或說(shuō)明的未決訴訟，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定 進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象。作為提供擔(dān)保的一方，

31、在被擔(dān)保方無(wú)法履行合同的情況下，常常承擔(dān)連帶責(zé)任。從保護(hù) 投資者、債權(quán)人的利益出發(fā)，客觀、充分地反映企業(yè)因擔(dān)保義務(wù) 而承擔(dān)的潛在風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的。【例13 6】20 >7年10月，B公司從銀行貸款人民幣20 000 000元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保；20>9年4月，C公司從銀 行貸款美元1 000 000元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%; 20>9 年6月，D公司通過(guò)銀行從 G公司貸款人民幣10 000 000元，期 限2年，由A公司全額擔(dān)保。截至20 >9年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責(zé)任需賠 償多

32、少金額尚無(wú)法確定；C公司由于受政策影響和部管理不善等原 因，經(jīng)營(yíng)效益不如以往， 可能不能償還到期美元債務(wù)；D公司經(jīng)營(yíng)情況良好，預(yù)期不存在還款困難。本例中，對(duì)B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì)；就C公司而言，A公司可能需履 行連帶責(zé)任；就 D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。 這三項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成 A 公司的或有負(fù)債，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn) 條件，A公司在20>9年12月31日編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在附注 中作相應(yīng)披露。三、產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞 務(wù)后，對(duì)客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期（或終身保修） ，若

33、產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過(guò)程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正 常圍的問題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等責(zé)任。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下，于銷售成立時(shí) 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債?！纠?37】 沿用【例13 31，甲公司20X8年度第一季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)為 850 000元，“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20X7年末余額為 30 000元。本例中，20>8年度第一季度，甲公司的賬務(wù)處理如下:(1)確認(rèn)與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債:借：銷售費(fèi)用產(chǎn)品質(zhì)量保證900 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證900000(2)發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))借：預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證850 000貸

34、：銀行存款或原材料等850000“預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目20X8年第一季度末的余額為:（元）900 000-850 000+30 000=80 000在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的是：第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整；第二，如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留 余額；第三，已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那 么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量 保證”余額沖銷，不留余額。四、虧損合同待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足

35、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。其中，待執(zhí)行合 同，是指合同各方未履行任何合同義務(wù)，或部分履行了同等義務(wù) 的合同。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、 租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同，待執(zhí)行合同不屬于或有事項(xiàng)。但是，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)。虧損合 同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的 合同。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履 行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中 的較低者。企業(yè)與其他單位簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)合同、租 賃合同等，均可能變?yōu)樘潛p合同。企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要遵循以下兩點(diǎn)原則：

36、首先，如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧 損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。其次，待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的， 應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情 況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損 失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債； 合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧 損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。【例13- 8】20>8年1月1日，甲公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一條

37、生產(chǎn)線生產(chǎn) A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線 生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬(wàn)元。20 >9年12月31日，甲公司決 定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無(wú)法轉(zhuǎn)租給其他單位。本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營(yíng)租賃合同，負(fù)有法定義務(wù)，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。同時(shí)，甲公司決定停產(chǎn) A產(chǎn)品。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可避免 要發(fā)生的費(fèi)用很可能超過(guò)預(yù)期獲得的經(jīng)濟(jì)利益，屬于虧損合同， 應(yīng)當(dāng)在20 >9年12月31日，根據(jù)未來(lái)應(yīng)支付的租金的最佳估計(jì)數(shù) 確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。【例13-9乙企業(yè)20$年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一 項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約定在

38、 20>8年2月15日以每件產(chǎn)品100元的 價(jià)格向外貿(mào)公司提供10 000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè) 需要交納300 000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時(shí)尚未開始 生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突 然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至 125 元。此例中，乙企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為每件 125 元，而售價(jià)為每 件 100 元，每銷售 1 件產(chǎn)品虧損 25 元，共計(jì)損失 250 000 元。因 此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。如果撤銷合同，乙企業(yè)需要 交納 300 000 元的違約金。（1）由于該合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)不存在標(biāo)的資產(chǎn)，乙企業(yè)應(yīng) 當(dāng)按照履行合同造成的損失

39、與違約金兩者中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù) 計(jì)負(fù)債：借：營(yíng)業(yè)外支出 250 000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 250000（2）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債沖減產(chǎn)品 成本：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 250 000貸：庫(kù)存商品 250000【例 1310】 丙企業(yè)以生產(chǎn) B 產(chǎn)品為主， 目前企業(yè)庫(kù)存積壓 較大，產(chǎn)品成本為每件 180 元。為了消化庫(kù)存，盤活資金，丙企 業(yè)20X8年1月25日與某外貿(mào)公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，約 定在20X8年2月5日，以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向外貿(mào)公司提供 10 000 件產(chǎn)品，合同不可撤銷。本例中，丙企業(yè)生產(chǎn) B產(chǎn)品的成本為每件 180元，而售價(jià)為 每件150元，每銷售1件虧損30元

40、，共計(jì)損失300 000元。并且， 合同不可撤銷。因此，這項(xiàng)銷售合同是一項(xiàng)虧損合同。由于該合同簽訂時(shí)即為虧損合同，且存在標(biāo)的資產(chǎn)。乙企業(yè) 應(yīng)當(dāng)對(duì)A產(chǎn)品進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備，如果虧損不超過(guò)該 減值損失，企業(yè)不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果虧損超過(guò)該減值損失， 應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。五、重組義務(wù)（一）重組義務(wù)的確認(rèn)重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng) 營(yíng)圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：1 .出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；2. 對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；3. 關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地 區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重組與企業(yè)合并、債

41、務(wù)重組區(qū)別開。因?yàn)橹亟M通 常是企業(yè)部資源的調(diào)整和組合，謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化；企 業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴(kuò)；而債務(wù)重組是債 權(quán)人對(duì)債務(wù)人作出讓步，債務(wù)人減輕債務(wù)負(fù)擔(dān)，債權(quán)人盡可能減 少損失。企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時(shí)滿足或有事項(xiàng)的三項(xiàng)確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。首先，同時(shí)存在下列情況的，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：1. 有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地 點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)戈U實(shí)施時(shí)間等；2. 該重組計(jì)戈U已對(duì)外公告。其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn) 條件，即判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行重組義務(wù) 是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可 靠計(jì)量有同時(shí)滿足這三個(gè)確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為 預(yù)計(jì)負(fù)債。例如，某公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部。如果有關(guān)決定尚 未傳達(dá)到受影響的各方，也未采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定，該公 司就沒有開始承擔(dān)重組義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果有關(guān)決定 已經(jīng)傳達(dá)到受影響的各方，并使各方對(duì)企業(yè)將關(guān)閉事業(yè)部形成合 理預(yù)期，通常表明企業(yè)開始承擔(dān)重組義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可 能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù) 計(jì)負(fù)債