CPA《會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記-第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表_

1、第二十六章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（十）第九節(jié)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理一、未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)的抵銷(xiāo)（一）將期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)年初貸：無(wú)形資產(chǎn)一一原價(jià)（期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）（二）將期初累計(jì)多提攤銷(xiāo)抵銷(xiāo)借：無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷(xiāo)（期初累計(jì)多提攤銷(xiāo)）貸：未分配利潤(rùn)一一年初（三）將本期購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)外收入貸：無(wú)形資產(chǎn)一一原價(jià)（四）將本期多提攤銷(xiāo)抵銷(xiāo)借：無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷(xiāo)（本期多提攤銷(xiāo)）貸：管理費(fèi)用二、發(fā)生變賣(mài)情況下的內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)項(xiàng)目用“營(yíng)將上述抵銷(xiāo)分錄中的“無(wú)形資產(chǎn)一一原價(jià)”項(xiàng)目和“無(wú)形資產(chǎn)一一

2、累計(jì)攤銷(xiāo)” 業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。（一）將期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)外收入（期初無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）（二）將期初累計(jì)多提攤銷(xiāo)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)外收入（期初累計(jì)多提攤銷(xiāo)）貸：未分配利潤(rùn)一一年初（三）將本期多提攤銷(xiāo)抵銷(xiāo)借：營(yíng)業(yè)外收入（本期多提攤銷(xiāo)）貸：管理費(fèi)用【例題多選題】甲公司持有乙公司80%勺股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，2015年12月31日，乙公司無(wú)形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購(gòu)入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2015年4月1日從甲公司購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)格為860萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法攤銷(xiāo)。甲公司該

3、商標(biāo)權(quán)于2011年4月注冊(cè)，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，至出售日已累計(jì)攤銷(xiāo)40萬(wàn)元。甲公司和乙公司對(duì)商標(biāo)權(quán)的攤銷(xiāo)均計(jì)入管理費(fèi)用。下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A. 乙公司購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)包含內(nèi)部交易利潤(rùn)為800萬(wàn)元B. 2015年12月31日甲公司編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)該無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值700萬(wàn)元C. 2015年12月31日甲公司合并報(bào)表上該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)列示為52.5萬(wàn)元D. 抵銷(xiāo)該項(xiàng)內(nèi)部交易的結(jié)果將減少合并利潤(rùn)700萬(wàn)元E. 抵銷(xiāo)該項(xiàng)內(nèi)部交易的結(jié)果將減少合并利潤(rùn)800萬(wàn)元【答案】ABCD【解析】A選項(xiàng),C 選項(xiàng)，60-60/6860- （ 100-40 ） =800 （萬(wàn)元）；X

4、9/12=52.5 （萬(wàn)元）；D選項(xiàng),B 選項(xiàng)，800-800/6 X 9/12=700 （萬(wàn)元）； 與B選項(xiàng)金額相同。參考抵銷(xiāo)分錄:800（ 860-60）貸：無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)800借：營(yíng)業(yè)外收入100借：無(wú)形資產(chǎn)一一累計(jì)攤銷(xiāo)貸：管理費(fèi)用100 （800/6 X 9/12 ）第十節(jié)特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理一、追加投資的會(huì)計(jì)處理（一）母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東股權(quán)母公司購(gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因購(gòu)買(mǎi)少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù) 計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表中的資本公積（資本

5、溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！咎崾尽抠?gòu)買(mǎi)子公司少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于權(quán)益性交易。因控制權(quán)未發(fā)生改變，商譽(yù)金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)，所以會(huì)有上述會(huì)計(jì)處理?！窘滩睦?6-33】2X 12年12月26日，甲公司以7 000萬(wàn)元取得A公司60%的股權(quán)，能 夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2X 13年12月23日，甲公司又以公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元、原賬面價(jià)值為 1 600萬(wàn)元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，自A公司的少數(shù)股東取得A公司15%的股權(quán)。本例中甲公司與 A公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系 （不考慮所得稅等影響

6、）。2X 12年12月26日，甲公司在取得 A公司60%殳權(quán)時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 為9 000萬(wàn)元。2X 13年12月23日，A公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元。本例中，2X 13年12月23日，甲公司進(jìn)一步取得 A公司15%勺股權(quán)時(shí)，甲公司合并財(cái) 務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理如下：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按照自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的價(jià)值進(jìn)行合并， 無(wú)需按照公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。甲公司按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額為1 500萬(wàn)元（10 000 X 15%）,與新增長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 000萬(wàn)元之間的差額為 500萬(wàn)元，在合并資產(chǎn)負(fù)債

7、 表中應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整歸屬于母公司的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢 價(jià)），資本公積不足沖減的沖減歸屬于母公司的盈余公積，盈余公積不足沖減的，沖減歸屬于母公司的未分配利潤(rùn)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值（2 000萬(wàn)元）與賬面價(jià)值（1 600萬(wàn)元）的 差異（400萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)入甲公司利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)外收入。（二）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制企業(yè)因追加投資等原因， 通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，首先，應(yīng)結(jié)合分步交易的各個(gè)步驟的協(xié)議條款，以及各個(gè)步驟中所分別取得的股權(quán)比例、取得對(duì)象、取得方式、取得時(shí)點(diǎn)及取得對(duì)價(jià)等信息來(lái)判斷分

8、步交易是否屬于“一攬子交易”。各項(xiàng)交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況的，通常應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為“一攬子交易”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下 訂立的；二是這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果；三是一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于至少一項(xiàng)其他交易的發(fā)生；四是一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。如果分步取得對(duì)子公司股權(quán)投資直至取得控制權(quán)的各項(xiàng)交易厲于“一攬子交易”，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得子公司控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果不屬于“一攬子交易”，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股 權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行

9、重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)（其他所有者權(quán)益變動(dòng)）的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額?！窘滩睦?6-34】2X 11年1月1日，甲公司以每股 3元的價(jià)格購(gòu)入 A上市公司股票500 萬(wàn)股，并由此持有A公司5%殳權(quán)。投

10、資前甲公司與 A公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將對(duì)A公司的該項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)。2X 13年1月1日，甲公司以現(xiàn)金2.2億元為對(duì)價(jià)，向A公司大股東收購(gòu) A公司55%勺股權(quán)，從而取得對(duì) A公司的控制權(quán)；A公司當(dāng)日股價(jià)為每 股4元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3億元。甲公司購(gòu)買(mǎi) A公司5%殳權(quán)和后續(xù)購(gòu)買(mǎi)55%勺股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”（不考慮所得稅等影響）。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先，應(yīng)考慮對(duì)原持有股權(quán)按公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。因?yàn)榧坠緦⒃钟?A公司5%勺股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，所以2 X 13年1月1日，該股權(quán)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等，為2 000萬(wàn)元，不存在差額；同時(shí)，將原計(jì)入其他綜合收益的500萬(wàn)元500 X（ 4-3 ）轉(zhuǎn)入合并當(dāng)期投資收益。其次，按照企業(yè)