第九章 金融資產(chǎn)

1、第九章第九章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類 v金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。v金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）以公允價(jià)

2、值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2）持有至到期投資）持有至到期投資3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)4）可供出售金融資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)v滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售主要是為了近期內(nèi)出售2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短

3、期獲利方分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響3.屬于衍生工具屬于衍生工具（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策

4、略的正式書面文企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。員報(bào)告。二、持有至到期投資二、持有至到期投資 v持有至到期投資，是指到期日固定、持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期有能力持有至到期有能力持有至到期三、貸

5、款和應(yīng)收款項(xiàng)三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) v貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。v劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。樣在出售或重分類方面受到較多限制。 四、可供出售金融資產(chǎn)四、可供出售金融資產(chǎn) v對(duì)

6、于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。相對(duì)于交以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。圖不明確。【注意注意】限售股權(quán)的分類：限售股權(quán)的分類：（1）略（）略（2）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該

7、準(zhǔn)則規(guī)權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。損益的金融資產(chǎn)。五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類 v企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。后，不得隨意變更。（一）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分（一）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以資產(chǎn)；其

8、他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。（二）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款（二）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間也不得隨意重分類。產(chǎn)之間也不得隨意重分類。（三）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，（三）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。售金融資產(chǎn)。v企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常

9、表明其違背了將投資持有至到分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)即企業(yè)全部持有至到期投資全部持有至到期投資)在出售或重分類前的在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重重分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是，遇到下分類為可供出售金融資產(chǎn)。但是，遇到下列情況可以除外：列情況可以

10、除外：1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi)如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。響。2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。乎所有初始本金。3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。所引起?！締芜x題單選題】企業(yè)部分持有至到期投資使企業(yè)部分持有至到期投資使其剩余部分不再適合劃分為持

11、有至到其剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（為（ ）（）（2011年）年）A.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資B.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)C.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)D第二節(jié)第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量金融資產(chǎn)的計(jì)量 一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量v企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期

12、損益；對(duì)于其他類的金融資產(chǎn)，當(dāng)期損益；對(duì)于其他類的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。額。v交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與溢價(jià)、折

13、價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。v企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。二、公允價(jià)值的確定二、公允價(jià)值的確定 v企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來(lái)計(jì)量公允企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來(lái)計(jì)量公允價(jià)值，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值，盡量避價(jià)值，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。免使用不可觀察輸入值。v公允價(jià)值在計(jì)量時(shí)應(yīng)分為三個(gè)層次

14、，第一層次是企業(yè)在公允價(jià)值在計(jì)量時(shí)應(yīng)分為三個(gè)層次，第一層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)的，以計(jì)量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值；第二層次是企業(yè)在計(jì)量日該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值；第二層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)，或相同或能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)，或相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價(jià)值；第三層次是企業(yè)無(wú)法獲依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價(jià)值；第三層次是企業(yè)無(wú)法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的，以其他反映市得相同

15、或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的，以其他反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的參數(shù)為依據(jù)確定場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價(jià)值。公允價(jià)值。 三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則v金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)

16、量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；可能發(fā)生的交易費(fèi)用；2.持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；量；3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；量；4.可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。（二）實(shí)際利率法及攤余成本（二）實(shí)際利率法及攤余成本1.實(shí)際利率法實(shí)際利率法v實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債實(shí)際利率法，是指按照

17、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。利息收入或利息費(fèi)用的方法。（1）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。（2）企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融）企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資

18、產(chǎn)負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變?；蚪鹑谪?fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。2.攤余成本攤余成本v金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損

19、失（僅適用于金）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）融資產(chǎn)）（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理（三）金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理 1.對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利

20、得）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。v可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的

21、現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值）成本（公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（

22、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利）利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利 息）息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息（二）持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利投資持股比例）投資持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng) 收利息）收利息） 貸：投資收益貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)

23、 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（四）出售交易性金融資產(chǎn)（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，可能在借方）投資收益（差額，可能在借方）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益貸：投資收益或反向分錄或反向分錄【教材教材9-2、9-3】【單選題單選題】2007年年2月月2日，甲公司日，甲公司支付支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)

24、款為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（價(jià)值為（ ）萬(wàn)元（）萬(wàn)元（2007年）年）A.810 B.815 C.830 D.835A【單選題單選題】甲公司甲公司2011年年1月月1日購(gòu)入面值為日購(gòu)入面值為200萬(wàn)萬(wàn)元，年利率為元，年利率為4%的的A債券。取得時(shí)支付價(jià)款債券。取得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元），萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用另支付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將

25、該項(xiàng)金融資產(chǎn)萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年年1月月5日，收到日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息8萬(wàn)元；萬(wàn)元；2011年年12月月31日，日，A債券的公允價(jià)值為債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元；萬(wàn)元；2012年年1月月5日，收到日，收到A債券債券2011年度的利息年度的利息8萬(wàn)元；萬(wàn)元；2012年年4月月20日，甲公司出售日，甲公司出售A債券，售價(jià)為債券，售價(jià)為216萬(wàn)元，萬(wàn)元，扣除手續(xù)費(fèi)扣除手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元后，實(shí)收款項(xiàng)萬(wàn)元后，實(shí)收款項(xiàng)215萬(wàn)元。甲公萬(wàn)元。甲公司出售司出售A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（ ）

26、萬(wàn)元萬(wàn)元A.14 B.11 C.15 D.22C五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 （一）企業(yè)取得的持有至到期投資（一）企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資借：持有至到期投資-成本（面值）成本（面值） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息） 持有至到期投資持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，也可利息調(diào)整（差額，也可 能在貸方）能在貸方） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等注：注：“持有至到期投資持有至到期投資-成本成本”只反映面值；只反映面值；“持有至到期投資持有至到期投資-利息調(diào)整利息調(diào)整”中不僅反映折溢中不僅反映折溢價(jià)，還包括傭金、手

27、續(xù)費(fèi)等。價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：借：應(yīng)收利息應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息（到期時(shí)一次還本付息 債券按票面利率計(jì)算的利息）債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際 利率計(jì)算確定的利息收入）利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資持有至到期投資-利息調(diào)整（差額，可能在利息調(diào)整（差額，可能在 借方）借方）v期末持有至到期投資的攤余成本期末持有至到

28、期投資的攤余成本=期初攤余成本期初攤余成本+本期本期計(jì)提的利息（期初攤余成本計(jì)提的利息（期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率）-本期收到的本期收到的利息（分期付息債券面值利息（分期付息債券面值票面利率）和本金票面利率）和本金-本期計(jì)本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備提的減值準(zhǔn)備（三）將持有至到期投資重分類為可供（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允 價(jià)值）價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （差額，也可能在借方）（差額，也可能在借方

29、）回顧：回顧： 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為其差額作為“資本公積資本公積其他資本公其他資本公積積”，計(jì)入所有者權(quán)益。，計(jì)入所有者權(quán)益。（四）出售持有至到期投資（四）出售持有至到期投資借：

30、銀行存款等借：銀行存款等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 投資收益（差額，可能在借方）投資收益（差額，可能在借方）教材教材9-4 【單選題單選題】2012年年1月月1日，甲公司從二級(jí)市日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙萬(wàn)元。該債券系乙公司于公司于2011年年1月月1日發(fā)行，每張債券面值日發(fā)行，每張債券面值為為100元，期限為元，期限為3年，票面年利率為年，票面年

31、利率為5，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（ ）萬(wàn)元）萬(wàn)元 A.120 B.258 C.270 D.318B六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 （一）應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款v企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存銀

32、行存款款”等科目，貸記等科目，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目。涉及增值科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 v代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款” 等科目。收回等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)應(yīng)收賬款收賬款”科目?？颇?。 （二）應(yīng)收票據(jù)（二）應(yīng)收票據(jù)1.企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面

33、金額，借記“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”等科目。等科目。2.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記，借記“銀行存銀行存款款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)據(jù)”科目或科目或“短期借款短期借款”科目?？颇?。 3.將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入

34、取得物資成本的金額，借記資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”或或“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸科目，如有差額，借記或貸記記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。4.商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記記“銀行存款銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目。（教材科目。（教材9-5）七、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理七、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一）企業(yè)取得可供出售金

35、融資產(chǎn)（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1.股票投資股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值成本（公允價(jià)值 與交易費(fèi)用之和）與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利）利） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2.債券投資債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本（面值）成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取 的利息）的利息） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額，也可能在貸方）（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（二）資產(chǎn)負(fù)債表

36、日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì) 算的利息）算的利息） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（到期一次還應(yīng)計(jì)利息（到期一次還 本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余 成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，利息調(diào)整（差額， 也可能在借方）也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升公允價(jià)值上升借：可供出售金融

37、資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積2.公允價(jià)值下降公允價(jià)值下降借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變公允價(jià)值變 動(dòng)動(dòng)（四）將持有至到期投資重分類為可供出售（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允 價(jià)值）價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 資本公積資本公積其他資本公積（差額，其他資本公積（差額， 也可能在借方）也可能在借方）（五

38、）出售可供出售金融資產(chǎn)（五）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累 計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方） 投資收益（差額，可能在借方）投資收益（差額，可能在借方）教材教材9-6、9-7【單選題單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是（是（ ）（）（2010年）年）A.發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的交易費(fèi)用B

39、.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用C.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用D.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用用B【單選題單選題】A公司于公司于2012年年4月月5日從證日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元。萬(wàn)元。A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入

40、賬價(jià)值為（的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元）萬(wàn)元A.700 B.800 C.712 D.812C【單選題單選題】甲公司甲公司2007年年12月月25日支付價(jià)款日支付價(jià)款2040萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利萬(wàn)元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元）萬(wàn)元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，劃萬(wàn)元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年年12月月28日，收日，收到現(xiàn)金股利到現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。萬(wàn)元。2007年年12月月31日，該項(xiàng)股日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為權(quán)投資的公允價(jià)值為2105萬(wàn)元。假定不考慮所萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司得稅

41、等其他因素。甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額為（資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額為（ ）萬(wàn)元）萬(wàn)元（2008年）年） A.55 B.65 C.115 D.125C八、金融資產(chǎn)之間重分類的處理八、金融資產(chǎn)之間重分類的處理 v將持有至到期投資重分類為可供出售將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。v教材教材9

42、-8第三節(jié)第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值金融資產(chǎn)的減值 一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)資產(chǎn)以外以外的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量項(xiàng)減值損失的計(jì)量1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收

43、款項(xiàng)等持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）失）現(xiàn)值現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2.對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來(lái)，單獨(dú)進(jìn)額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的行減值測(cè)試；對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。