工程審計全過程監(jiān)督的重點內(nèi)容

1、工程審計全過程監(jiān)督的重點內(nèi)容工程審計的最終目標是確保工程質(zhì)量、控制工程進度、降低工程成本、 提高投資效益。 近年來，為適應市場經(jīng)濟的發(fā)展，通過內(nèi)部投資擴大生產(chǎn)規(guī)模、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、 尋求新的經(jīng)濟增長點， 已成為企業(yè)發(fā)展的主要手段。 作為企業(yè)的內(nèi)審部門， 如何確定工程建設不同階段的審計重點，強化工程管理，確保工程建設的整體效果，筆者結(jié)合實踐談些看法：一、項目建設可行性研究階段的審計重點項目建設可行性研究是項目投資前期工作的核心和重點，也是項目決策的重要依據(jù)。一項好的可行性研究，應是工程技術(shù)經(jīng)濟最優(yōu)的方案，能使企業(yè)以最小的風險、最少的投資，獲取最豐厚的利潤。內(nèi)審部門對可研報告的全面審查，應重點關(guān)注以

2、下內(nèi)容，以確保企業(yè)能選擇最佳的投資方案：（1）分析新建項目投產(chǎn)后產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模、市場前景、競爭能力、盈利水平，確定項目建設的必要性；（2）審查新建項目的建設條件和技術(shù)方案，分析是否符合企業(yè)的實際情況和現(xiàn)實要求，確定項目實施的可行性；（3）復核可研報告中的基礎數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)、經(jīng)濟指標等有關(guān)的投資費用，確定項目建設在經(jīng)濟上的效益性和合理性。二、項目建設決策階段的審計重點投資決策是選擇和決定投資行動方案的過程，也是項目建設前期工作的重中之重，項目決策的正確與否， 直接關(guān)系到項目建設的成敗，關(guān)系到工程造價的高低 （決策影響造價程度最高可達 8090%）及投資效果的好壞。因此，內(nèi)審部門在本階段審計，要堅

3、持“經(jīng)濟、適用、安全、樸實”的原則，立足于國內(nèi)、立足于企業(yè)自身，重點關(guān)注以下內(nèi)容：（1）項目的建設規(guī)模是否合理，有無盲目求大好勝的現(xiàn)象；（2）項目的建設標準是否切合實際，有無盲目追求高標準及無原則的從國外引進現(xiàn)象；（3）建設地點的選擇是否充分考慮了企業(yè)的長遠規(guī)劃、 原燃材料供應、 靠近消費者、 交通環(huán)保以及土地的最佳利用效果等因素；（ 4）分析工程項目中生產(chǎn)工藝方案及設備選型是否堅持“先進適用，經(jīng)濟合理”的原則，是否從企業(yè)現(xiàn)實出發(fā)，在滿足質(zhì)量、工期的前提下，最大限度地節(jié)約建設成本等。三、項目建設籌資階段的審計重點資金是項目建設的前提和保障。 一項好的籌資方案， 不僅要保證資金及時到位， 更應使

4、籌資成本最低， 資金利用效果最好。 作為審計人員，在審查企業(yè)項目建設籌資情況時， 重點分析以下內(nèi)容： （ 1）企業(yè)是否選擇了最優(yōu)的籌資渠道，籌資成本是否最少； （ 2）企業(yè)是否制定了相應的籌資計劃，合理安排了資金的到位時間，是否以滿足工程需要為首要目標；（ 3）籌資方案是否考慮了相應的措施規(guī)避籌資風險；（ 4）對于籌措的資金，是否建立了適中穩(wěn)健的使用計劃及相應的適時調(diào)整措施，從而確保資金使用價值最大等等。四、項目建設設計階段的審計重點設計階段是建設項目由計劃變?yōu)楝F(xiàn)實具有決定意義的工作階段， 也是工程項目造價控制的關(guān)鍵階段。擬建工程的進度、 質(zhì)量能否保證，投資能否節(jié)約，在很大程度上取決于設計質(zhì)量

5、的優(yōu)劣，因此，審計人員對本階段要格外關(guān)注：（ 1）審查項目是否采用了“限額設計”法，各專業(yè)指標分解是否到位， 是否設立了較強的設計審查小組， 是否有相應的獎罰機制來確保設計質(zhì)量；（ 2）分析設計方案是否運用了“價值工程”進行優(yōu)化，是否著眼于項目的壽命周期成本，而非僅僅考慮投資成本；（3）復核設計概算的正確性，分析概算是否嚴格按照批準的可研報告所要求的建設標準及定額規(guī)定編制，有無擅自提高裝備水平的現(xiàn)象等等。五、項目建設招投標階段的審計重點項目建設招投標是企業(yè)按照招標投標法要求，利用建筑市場，全面引進競爭機制，保證工程質(zhì)量， 降低投資成本的有效途徑之一。內(nèi)審部門提前介入，從源頭參與，對保證招投標工

6、作公正、公開、公平進行，防止弄虛作假、暗箱操作，促進廉政建設有著重要意義。本階段應重點審計以下內(nèi)容：（1）審查招投標程序的合法性及操作的規(guī)范性。避免開標、平標、定標過程的主觀性、隨意性；（2）審查投標單位資格和條件的有效性。防止無資質(zhì)或低資質(zhì)等級的施工單位承包工程，防患于未然；（3）審查招標小組評標辦法的合理性。評標辦法是評價投標單位的綜合指標，審計人員應分析它是否涵蓋了業(yè)績、信譽、 工期、施工能力（裝備、技術(shù)、方案、管理、安全）、質(zhì)量標準、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容；（4）審查工程標底的客觀性。審計人員應對標底的工程量計算、定額套用、取費標準、 材料調(diào)差等內(nèi)容嚴格把關(guān)，以確保其客觀、合理。六、項目建

7、設合同訂立階段的審計重點建設合同是承包方進行工程建設，發(fā)包方支付工程價款，明確雙方當事人權(quán)利義務的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進度、造價的關(guān)鍵文件。 因此，審計人員應不斷加大監(jiān)督力度：（1）嚴格審查工程建設是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無無合同施工現(xiàn)象；（2）審查合同的訂立是否以企業(yè)的立項報告及招標為依據(jù)，有無超計劃、 超標準擅自訂立建設合同的現(xiàn)象；（ 3）審查合同條款是否齊全嚴謹，對于定額套用、費用計取、材料供應、質(zhì)量標準、工期進度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責任等主要條款是否明確；（4）審查合同是否對工程分包作出了相應的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，對承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢

8、解后分包等行為，是否明確了嚴厲的處罰措施及相應的責任追究辦法等。七、項目建設施工階段的審計重點施工階段是建設項目由“紙上談兵”變?yōu)椤绊椖繉嶓w”形成固定資產(chǎn)的實施過程，也是項目投資能否實現(xiàn)立項決策時所預期的經(jīng)濟效益目標的關(guān)鍵階段。該階段最重要的問題就是要實現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟的最佳結(jié)合及相關(guān)職能部門的通力協(xié)作。因此，內(nèi)審部門要重點關(guān)注“三大主體”、“三大目標”：（1）審查企業(yè)工程管理部門、中介監(jiān)理單位以及施工單位是否根據(jù)各自的職責范圍，建立健全了相應的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行；（2）審查“三大主體”間是否形成了相互配合、相互制約的管理機制，以確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通；（3）審查工程質(zhì)量、工期、造價“三大目

9、標”在施工階段是否得到有效控制，如：工程變更（包括工程量、工程項目、進度計劃、施工條件等變更）是否建立了嚴格的審批程序；工程索賠是否以國家規(guī)定或合同約定的依據(jù)、進度計劃、原則執(zhí)行； 工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執(zhí)行等等。八、項目建設結(jié)算階段的審計重點結(jié)算審計是工程審計各環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵一環(huán)，也是審計效益較明顯的階段。有些企業(yè)為了有效控制投資成本，減少跑、冒、滴、漏，明文規(guī)定：結(jié)算不經(jīng)審計部門審核，財務部門不得辦理相關(guān)手續(xù)，可見其重要性。 那么，內(nèi)審部門應如何把握該階段的審計重點呢？筆者認為應突出對工程結(jié)算真實性、完整性、合法性的審查，具體重點如下：（1）嚴把工程量計算關(guān)。 如：審核工程量計

10、算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致；核實圖紙及有關(guān)現(xiàn)場簽證的施工是否真實；分析施工方案的必要性、效益性等；（2）嚴把定額套用關(guān)。首先，要關(guān)注結(jié)算選用的定額是否正確；其次，要審查相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；第三， 要格外關(guān)注“定額缺項”的相關(guān)造價確定是否合理，有無利用缺項子目套取投資的情況；第四， 對于實行工程量清單報價的工程結(jié)算，要嚴格核實結(jié)算單價是否與中標時的報價相一致；（ 3）嚴把工程取費關(guān)。結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規(guī)定等，也是該階段的審計重點；（4）嚴把材料價差關(guān)。工程用料在工程造價中占較大比重，也是確保工程質(zhì)量， 保證項目健康運行的關(guān)鍵。因此，內(nèi)審部門應注意以下幾方面的監(jiān)督：第一，材料質(zhì)量是否合格，有無質(zhì)量合格證書；第二，材料價差調(diào)整依據(jù)的市場指導價和預算價是否正確； 第三，施工企業(yè)自行采購的材料， 其質(zhì)量和單價是否經(jīng)過本企業(yè)工程管理部門或監(jiān)理工程師的認可， 相關(guān)手續(xù)是否齊全； 第四， 施工單位多領的材料是否按當時的市場指導價扣回； 第五，對于特殊材料、新型材料的使用和定價，是否建立了相應的審批程序和必要的測試論證等等。九、工程項目竣工投產(chǎn)后評估階段的審計重點對竣工投產(chǎn)項目的經(jīng)濟效益進行預測，評估建設工程項目的整體效果，是本階段的主要工作