第三章存貨90ppt課件

1、第三章第三章 存貨存貨 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容：（1掌握存貨的確認(rèn)條件；掌握存貨的確認(rèn)條件；（2掌握存貨初始計(jì)量的核算；掌握存貨初始計(jì)量的核算；（3熟悉存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法熟悉存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（4掌握存貨期末計(jì)量的核算。掌握存貨期末計(jì)量的核算。（5掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法； (6) 掌握原材料的核算。掌握原材料的核算。第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述 一、存貨的概念及其特征一、存貨的概念及其特征（一存貨的定義（一存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣拇尕?，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在

2、生產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 （二存貨的特征（二存貨的特征1.存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)。存貨是一種具有物質(zhì)實(shí)體的有形資產(chǎn)。同固定資產(chǎn)；不同于無實(shí)物形態(tài)的應(yīng)收賬款，不包括同固定資產(chǎn)；不同于無實(shí)物形態(tài)的應(yīng)收賬款，不包括貨幣資金貨幣資金2.存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性。存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性。不同于固定資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)；流動性低于不同于固定資產(chǎn)、在建工程等長期資產(chǎn)；流動性低于應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款 存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本特征是，

3、企業(yè)持有存貨的最終的最基本特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。目的是為了出售。 o3.3.存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目的而取得。耗用為目的而取得。o不包括為建造固定資產(chǎn)而購入的材料和用不包括為建造固定資產(chǎn)而購入的材料和用于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備于產(chǎn)品生產(chǎn)的設(shè)備o4.4.存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，存在價(jià)值減損的可能性。的可能性。o受各種因素變動的影響，可能需確認(rèn)減值受各種因素變動的影響，可能需確認(rèn)減值損失，同應(yīng)收賬款損失，同應(yīng)收賬款 請問毀損、過時等存貨，是否應(yīng)確請問毀損、過時等存貨，是否應(yīng)確認(rèn)為存貨？認(rèn)為存貨？ 建筑施

4、工企業(yè)正在施工中的建造工建筑施工企業(yè)正在施工中的建造工程，是否應(yīng)記入存貨中？程，是否應(yīng)記入存貨中？ 企業(yè)承諾的訂貨合同能否確認(rèn)為存貨企業(yè)承諾的訂貨合同能否確認(rèn)為存貨? 二、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的確認(rèn)條件 存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（一與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；存貨確認(rèn)的一個重要標(biāo)志，就是企業(yè)是否擁有某存貨確認(rèn)的一個重要標(biāo)志，就是企業(yè)是否擁有某項(xiàng)存貨的所有權(quán)。項(xiàng)存貨的所有權(quán)。在有些交易方式下，存貨實(shí)物的交付及所有權(quán)的在有些交易方式下，存貨實(shí)物的交付及所有權(quán)的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移

5、可能并轉(zhuǎn)移與所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移可能并不同步。不同步。 o此時，存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不此時，存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注重交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。能僅僅依據(jù)其所有權(quán)的歸屬。o在會計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾種情況下的存貨確在會計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)注意以下幾種情況下的存貨確認(rèn)：認(rèn)：o見下頁表格見下頁表格o各種交易方式的存貨確認(rèn)狀況歸納各種交易方式的存貨確認(rèn)狀況歸納o（具體內(nèi)容詳見教材（具體內(nèi)容詳見教材P40 P41） 交易方式定義存貨確認(rèn)相關(guān)科目在途存貨在途存貨銷貨方已將貨物發(fā)運(yùn)給購貨方但購貨方尚未銷貨方已將貨物發(fā)運(yùn)給購貨方但購貨方尚未驗(yàn)收入庫的存貨驗(yàn)收入庫的存貨目的地交

6、貨目的地交貨起運(yùn)地交貨起運(yùn)地交貨在途在途物資物資代銷商品代銷商品在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、在委托代銷方式下，由委托方交付受托方、受托方作為代理人代委托方銷售的商品受托方作為代理人代委托方銷售的商品視同買斷方式視同買斷方式可退回可退回不可退回不可退回收取手續(xù)費(fèi)方收取手續(xù)費(fèi)方式式受托受托代銷代銷商品商品售后回購售后回購銷貨方在銷售商品的同時，承諾在未來一定銷貨方在銷售商品的同時，承諾在未來一定期限內(nèi)以約定的價(jià)格購回該批商品的交易方期限內(nèi)以約定的價(jià)格購回該批商品的交易方式式視作融通資金視作融通資金銷貨方存貨銷貨方存貨分期收款分期收款銷售銷售商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售商品已經(jīng)交

7、付，但貨款分期收回的一種銷售方式方式銷售成立銷售成立購貨方存貨購貨方存貨附有銷售退附有銷售退回條件的商回條件的商品銷售品銷售購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式購貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式能夠合理估計(jì)能夠合理估計(jì)不能合理估計(jì)不能合理估計(jì)發(fā)出發(fā)出商品商品購貨約定購貨約定購銷雙方就未來某一時日進(jìn)行的商品交易所購銷雙方就未來某一時日進(jìn)行的商品交易所作的事先約定作的事先約定尚未發(fā)生購貨尚未發(fā)生購貨銷貨方存貨銷貨方存貨實(shí)質(zhì)重于形式 如何按照如何按照“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷存貨范原則判斷存貨范圍？圍？ 存貨范圍，是指企業(yè)對其擁有所有權(quán)的一切存存貨范圍，是指企業(yè)對其擁有所有權(quán)的一切存貨所包

8、含的項(xiàng)目。在判斷存貨范圍的時候，應(yīng)當(dāng)貨所包含的項(xiàng)目。在判斷存貨范圍的時候，應(yīng)當(dāng)本著本著“實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以法定所有權(quán)為的原則，以法定所有權(quán)為依據(jù)，而不是以存貨的放置地點(diǎn)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。按依據(jù)，而不是以存貨的放置地點(diǎn)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則確定存貨范圍時，特別應(yīng)注照實(shí)質(zhì)重于形式原則確定存貨范圍時，特別應(yīng)注意一下上述各項(xiàng)存貨。意一下上述各項(xiàng)存貨。 請問為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而請問為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料是否確認(rèn)為存貨？為什儲備的各種材料是否確認(rèn)為存貨？為什么？么？ 注意：企業(yè)接受外來原材料加工制注意：企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修造

9、的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。同企業(yè)的產(chǎn)成品。 （二該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。（二該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 應(yīng)注意：一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，須視該項(xiàng)資應(yīng)注意：一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，須視該項(xiàng)資產(chǎn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)、性質(zhì)、用途的關(guān)聯(lián)產(chǎn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)、性質(zhì)、用途的關(guān)聯(lián)而定，而不能僅以其所表現(xiàn)的具體形態(tài)而概之。而定，而不能僅以其所表現(xiàn)的具體形態(tài)而概之。三、存貨的分類三、存貨的分類（一按其經(jīng)濟(jì)用途不同分僅介紹制造業(yè)存貨）（一按其經(jīng)濟(jì)用途不同分僅介紹制造業(yè)存貨）1、原材料、原材料2、在產(chǎn)品、在產(chǎn)品3、自制半成

10、品、自制半成品4、產(chǎn)成品、產(chǎn)成品5、商品、商品6、周轉(zhuǎn)材料、周轉(zhuǎn)材料（二按其存放地點(diǎn)不同分（二按其存放地點(diǎn)不同分1、在庫存貨、在庫存貨2、在途存貨、在途存貨3、在制存貨、在制存貨4、在售存貨、在售存貨（三按其取得方式不同分（三按其取得方式不同分1、外購存貨、外購存貨2、自制存貨、自制存貨3、委托加工存貨、委托加工存貨4、投資者投入的存貨、投資者投入的存貨5、接受捐贈的存貨、接受捐贈的存貨6、債務(wù)重組方式取得的存貨、債務(wù)重組方式取得的存貨7、非貨幣資產(chǎn)交換方式取得的存貨、非貨幣資產(chǎn)交換方式取得的存貨第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量o存貨的初始計(jì)量，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨的初始計(jì)量

11、，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨入賬價(jià)值的確定。存貨入賬價(jià)值的確定。o存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基存貨的初始計(jì)量應(yīng)以取得存貨的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，實(shí)際成本包括采購成本、加工成本和其他礎(chǔ)，實(shí)際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。成本。o存貨的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分存貨的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)合存貨的具體取得方式分別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。別確定，作為存貨入賬的依據(jù)。o一、外購存貨一、外購存貨（一外購存貨的成本（一外購存貨的成本P43)外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，一般包括：購到入庫前所發(fā)生的全部支出

12、，一般包括：購買價(jià)款購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 直接計(jì)入存貨采購成本 先歸集，后分?jǐn)倢τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本 注意：注意： 其他需要說明的相關(guān)事項(xiàng)其他需要說明的相關(guān)事項(xiàng) :1、外購的存貨均應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)購貨價(jià)格。、外購的存貨均應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認(rèn)購貨價(jià)格。2、價(jià)內(nèi)稅消費(fèi)稅、資源稅、城建稅等記入存、價(jià)內(nèi)稅消費(fèi)稅、資源稅、城建稅等記入存貨的初始成本。貨的初始成本。3、價(jià)外稅增值稅），在符合下列條件時，

13、不記、價(jià)外稅增值稅），在符合下列條件時，不記入存貨的采購成本，作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從以入存貨的采購成本，作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從以后的銷項(xiàng)稅額中抵扣。否則，也記入存貨的初始成后的銷項(xiàng)稅額中抵扣。否則，也記入存貨的初始成本。本。（1取得存貨方為增值稅的一般納稅企業(yè)。取得存貨方為增值稅的一般納稅企業(yè)。 （2 2取得存貨方取得了稅法規(guī)定的可作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣取得存貨方取得了稅法規(guī)定的可作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑據(jù)：憑據(jù)：增值稅專用發(fā)票中列明的增值稅額；增值稅專用發(fā)票中列明的增值稅額；進(jìn)口物資時海關(guān)完稅憑證列明的增值稅額；進(jìn)口物資時海關(guān)完稅憑證列明的增值稅額；采購農(nóng)副產(chǎn)品等物資，可按其買價(jià)及規(guī)定的扣除率一

14、采購農(nóng)副產(chǎn)品等物資，可按其買價(jià)及規(guī)定的扣除率一般為般為1313）計(jì)算的增值稅額；）計(jì)算的增值稅額；外購存貨所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可按其運(yùn)輸費(fèi)金額及扣除外購存貨所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，可按其運(yùn)輸費(fèi)金額及扣除率一般為率一般為7 7）計(jì)算的增值稅額。）計(jì)算的增值稅額。（3 3取得物資用于屬于或用于應(yīng)稅產(chǎn)品或應(yīng)稅勞務(wù)。取得物資用于屬于或用于應(yīng)稅產(chǎn)品或應(yīng)稅勞務(wù)。o應(yīng)注意問題：應(yīng)注意問題：o存貨在運(yùn)輸途中的人為損失存貨在運(yùn)輸途中的人為損失o過失人索取賠償，不計(jì)入采購成本；過失人索取賠償，不計(jì)入采購成本；o自然災(zāi)害造成的非常損失自然災(zāi)害造成的非常損失o扣除保險(xiǎn)賠款和可收回殘值后的凈損失，計(jì)入扣除保險(xiǎn)賠款和可收回殘值后

15、的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出；營業(yè)外支出；o屬于無法查明原因的途中損耗屬于無法查明原因的途中損耗o作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢核算，待查明原因后再作處理處理o市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)、采市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)以及供應(yīng)部門經(jīng)費(fèi)購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)以及供應(yīng)部門經(jīng)費(fèi)o一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購成本中一般都不應(yīng)當(dāng)包括在存貨的采購成本中（二外購存貨的會計(jì)處理（二外購存貨的會計(jì)處理（以外購原材料為例），收料、付款。（以外購原材料為例），收料、付款。 設(shè)設(shè)“原材料原材料”、“在途物資在途物資” 、“銀行存銀行存款款”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付

16、票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付預(yù)付賬款等賬戶核算賬款等賬戶核算 原材料原材料收入材料的收入材料的實(shí)際成本實(shí)際成本對應(yīng)貸方賬戶對應(yīng)貸方賬戶銀行存款銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本委托加工物資委托加工物資 發(fā)出材料的發(fā)出材料的實(shí)際成本實(shí)際成本對應(yīng)借方賬戶對應(yīng)借方賬戶 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 委托加工物資委托加工物資 借余：期末借余：期末庫存材料的庫存材料的實(shí)際成本實(shí)際成本在途物資在途物資貨款已付，尚貨款已付，尚未驗(yàn)收入庫的未驗(yàn)收入庫的在途材料物資在途材料物資的實(shí)際成本。的實(shí)際成本。對應(yīng)的貸方賬戶對應(yīng)的貸方賬戶銀行存款銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)驗(yàn)收入庫的驗(yàn)

17、收入庫的在途材料物在途材料物資的實(shí)際成資的實(shí)際成本本對應(yīng)借方賬戶對應(yīng)借方賬戶原材料原材料庫存商品庫存商品 借余：尚未借余：尚未入庫的在途入庫的在途材料物資的材料物資的實(shí)際成本實(shí)際成本 1、錢貨兩清。、錢貨兩清。 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 例：見例：見P43，例，例3-1. 2、付款在前，收料在后。、付款在前，收料在后。（1付款時：付款時： 借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2收料時：收料時： 借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在

18、途物資例：例：P44，例，例3-2. 3、收料在前，付款在后。、收料在前，付款在后。 收料時，一般不進(jìn)行賬務(wù)處理，只登記明細(xì)賬收料時，一般不進(jìn)行賬務(wù)處理，只登記明細(xì)賬的數(shù)量欄。發(fā)票賬單到后再作賬。的數(shù)量欄。發(fā)票賬單到后再作賬。 若月末，仍未收到賬單的，按估價(jià)入賬，下月若月末，仍未收到賬單的，按估價(jià)入賬，下月初，用紅字沖回。賬單到后，按錢貨兩清處理。初，用紅字沖回。賬單到后，按錢貨兩清處理。（1估價(jià)入賬時：估價(jià)入賬時： 借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（2下月初，紅字沖回。下月初，紅字沖回。 借：原材料借：原材料 （紅字）（紅字） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫

19、估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款（3賬單到后。賬單到后。 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等例例:p44，例，例3-3. 4、采用預(yù)付方式的。、采用預(yù)付方式的。（1預(yù)付時預(yù)付時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 （預(yù)付數(shù)）（預(yù)付數(shù)） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2材料到達(dá)時材料到達(dá)時 借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 （實(shí)付數(shù)）（實(shí)付數(shù)） （3多退少補(bǔ)。多退少補(bǔ)。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （補(bǔ)付）（補(bǔ)付）或或 借：銀行存款借：銀行存款 貸

20、：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 （余款）（余款）例：例：P4345。例。例3-45 5、采用賒購方式購入存貨、采用賒購方式購入存貨（1 1收到存貨時收到存貨時借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（2 2付款時付款時借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款例：見例：見P45.P45.例例3-53-5 若賒購附有現(xiàn)金折扣條件的，其會計(jì)處若賒購附有現(xiàn)金折扣條件的，其會計(jì)處理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。我國會計(jì)實(shí)務(wù)采理有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。我國會計(jì)實(shí)務(wù)采用總價(jià)法核算。用總價(jià)法核算。 總價(jià)法下，應(yīng)付賬款按實(shí)際交易金額總價(jià)法下，應(yīng)付賬款按

21、實(shí)際交易金額總價(jià)入賬，若能取得現(xiàn)金折扣，對購貨總價(jià)入賬，若能取得現(xiàn)金折扣，對購貨企業(yè)而言，少付的價(jià)款作為理財(cái)收益，沖減企業(yè)而言，少付的價(jià)款作為理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用。 凈價(jià)法下，應(yīng)付賬款按扣除最大數(shù)額的凈價(jià)法下，應(yīng)付賬款按扣除最大數(shù)額的現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)付賬款的入賬金額，現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)付賬款的入賬金額，若未取得現(xiàn)金折扣或取得的少），對購貨若未取得現(xiàn)金折扣或取得的少），對購貨企業(yè)而言，多付的價(jià)款作為理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)而言，多付的價(jià)款作為理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用。 注意：現(xiàn)金折扣僅指價(jià)款部分，稅款部注意：現(xiàn)金折扣僅指價(jià)款部分，稅款部分一律不得打折。分一律不得打折。 例

22、：見例：見P46.例例3-6.（具體內(nèi)容見第四章（具體內(nèi)容見第四章應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理P107） 若采用分期付款方式購入存貨。付款期超過正常信若采用分期付款方式購入存貨。付款期超過正常信用條件的三年），購入的存貨成本，按合同或協(xié)議價(jià)用條件的三年），購入的存貨成本，按合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定存貨的入賬成本。也可以合同或協(xié)議款的公允價(jià)值確定存貨的入賬成本。也可以合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值或現(xiàn)購價(jià)格確定存貨的入賬成本。價(jià)款的現(xiàn)值或現(xiàn)購價(jià)格確定存貨的入賬成本。 存貨的入賬價(jià)值與按合同或協(xié)議約定的應(yīng)付金額之存貨的入賬價(jià)值與按合同或協(xié)議約定的應(yīng)付金額之間的差額計(jì)入間的差額計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用

23、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目。在約定的付款科目。在約定的付款期內(nèi)采用實(shí)際利率法分期攤銷計(jì)入損益。期內(nèi)采用實(shí)際利率法分期攤銷計(jì)入損益。例：見例：見P47.例例3-7.（略。以后章節(jié)里再講）（略。以后章節(jié)里再講）6 6、外購材料發(fā)生短缺的會計(jì)處理、外購材料發(fā)生短缺的會計(jì)處理P48P48）上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處上列短缺存貨涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。理。情況會計(jì)處理運(yùn)輸途中的合理損耗運(yùn)輸途中的合理損耗計(jì)入材料的采購成本計(jì)入材料的采購成本供貨單位或運(yùn)輸單位的供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的材料短缺責(zé)任造成的材料短缺由責(zé)任人補(bǔ)足材料或賠償貨款，不計(jì)入材料的采購成本由責(zé)任人補(bǔ)足材料或賠償貨款，不

24、計(jì)入材料的采購成本自然災(zāi)害或意外事故等自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的材料毀非常原因造成的材料毀損損先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，科目核算；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過失人賠款后的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出將扣除保險(xiǎn)公司和過失人賠款后的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出尚待查明原因的材料短尚待查明原因的材料短缺缺先轉(zhuǎn)入先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按科目核算；待查明原因后，再按上述要求進(jìn)行會計(jì)處理上述要求進(jìn)行會計(jì)處理上列短缺材料涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。上列短缺材料涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。 n相關(guān)會計(jì)處理相關(guān)會

25、計(jì)處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢在途物資在途物資應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款公司公司其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款運(yùn)輸單位運(yùn)輸單位供貨方責(zé)任運(yùn)輸方責(zé)任發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查在此掛賬原材料原材料合理損耗例：見例：見P48.例例3-8.二、自制存貨二、自制存貨（一自制存貨的成本（一自制存貨的成本P49） 企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構(gòu)企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構(gòu)成，某些存貨還包括其他成本。成，某些存貨還包括其他成本。采購成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采采購成本，是由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的。購成本轉(zhuǎn)移而來的。加工成本，是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和加工成本，

26、是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用。加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種制造費(fèi)用。加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。自制存貨成本計(jì)量的重點(diǎn)是產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。自制存貨成本計(jì)量的重點(diǎn)是確定存貨的加工成本。確定存貨的加工成本。其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。n應(yīng)注意：發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計(jì)應(yīng)注意：發(fā)生的下列支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。入當(dāng)期損益，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。n（1 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制

27、造非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用費(fèi)用n（2 2倉儲費(fèi)用倉儲費(fèi)用n這里所說的倉儲費(fèi)用，是指存貨在采購入庫之這里所說的倉儲費(fèi)用，是指存貨在采購入庫之后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，包括存貨在加工和銷售環(huán)后發(fā)生的倉儲費(fèi)用，包括存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的一般倉儲費(fèi)用。節(jié)發(fā)生的一般倉儲費(fèi)用。n（3 3不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。其他支出。n 注意：計(jì)入存貨成本的項(xiàng)目都是使存注意：計(jì)入存貨成本的項(xiàng)目都是使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所必要的，并且貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所必要的，并且能夠直接歸屬于存貨的支出。根據(jù)這一能夠直接歸屬于存貨的支出。根據(jù)這一原則，不計(jì)入存貨

28、成本的相關(guān)費(fèi)用包括原則，不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用包括哪些？哪些？ （二自制存貨的會計(jì)處理生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品庫存商品 （1 1自制過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用自制過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銀行存款銀行存款 （2 2自制存貨入庫自制存貨入庫借：庫存商品等借：庫存商品等 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本例：見例：見P50.P50.例例3-9.3-9.三、委托加工存貨三、委托加工存貨（一委托加工存貨的成本（一委托加工存貨的成本P50）委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實(shí)際委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實(shí)際耗用的原材料

29、或半成品成、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、耗用的原材料或半成品成、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金。裝卸費(fèi)等，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入加工成本的稅金。 （二委托加工存貨的會計(jì)處理（二委托加工存貨的會計(jì)處理原材料原材料周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）委托加工物資委托加工物資銀行存款銀行存款原材料原材料庫存商品庫存商品發(fā)出物資支付加工費(fèi)用交增值稅回收物資受托加工方代收代交的消費(fèi)稅，根據(jù)不同情況處理，見下頁n需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會計(jì)處理

30、：收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會計(jì)處理：委托加工物資委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅交消費(fèi)稅待銷售委托加工存貨時，不需要再繳納消費(fèi)稅待連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)完成并銷售時，從生產(chǎn)完成的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣收回后直接用于銷售收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銀行存款銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款例：見例：見P51.P51.例例3-10.3-10. 四、投資者投入的存貨四、投資者投入的存貨（一投資者投入的存貨成本（一投資者投入的存貨成本P51）投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公約定的價(jià)值確定，但合

31、同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（不公允的，按公允價(jià)值確定。）允的除外。（不公允的，按公允價(jià)值確定。）（二投資者投入存貨的會計(jì)處理（二投資者投入存貨的會計(jì)處理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）資本公積資本公積原材料原材料周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品庫存商品實(shí)收資本實(shí)收資本股本股本例：見例：見P51.P51.例例3-11.3-11.五、接受捐贈取得的存貨五、接受捐贈取得的存貨（一接受捐贈取得的存貨成本（一接受捐贈取得的存貨成本P51）企業(yè)接受捐贈取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定企業(yè)接受捐贈取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入賬成本：入賬成本：（1捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)

32、上標(biāo)明的捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本。金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本。（2捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本：定入賬成本： 同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬成本；稅費(fèi)，作為入賬成本；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。贈存貨預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入

33、賬成本。（二接受捐贈取得的存貨（二接受捐贈取得的存貨 的會計(jì)處理的會計(jì)處理營業(yè)外收入營業(yè)外收入捐贈利得捐贈利得應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款銀行存款原材料原材料周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品庫存商品例：見例：見P52.例例3-12. 六、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨的成本六、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨的成本P52）七、債務(wù)重組取得的存貨的成本七、債務(wù)重組取得的存貨的成本P56）這兩部分內(nèi)容合并在資產(chǎn)章節(jié)后講解這兩部分內(nèi)容合并在資產(chǎn)章節(jié)后講解 注意：存貨收入業(yè)務(wù)較少的，總分類核算可以根據(jù)收料憑證逐日編制記賬憑證，據(jù)以登記總分類賬；材料收入業(yè)務(wù)較多的，可以根據(jù)收料憑證，整理匯總，定期編制“收料憑證匯總表”，于月

34、末一次登記總分類賬。o例例1：下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨成本的：下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（有（ ）。）。oA.材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)oB.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)用材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)用oC.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費(fèi)用費(fèi)用oD.非正常消耗的直接材料非正常消耗的直接材料多選題 答案：答案：ABCo【例題【例題2 2】下列項(xiàng)目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存】下列項(xiàng)目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（貨成本的有（ ）。）。oA A購入存貨支付的關(guān)稅購入存貨支付的關(guān)稅 oB

35、 B商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)oC C委托加工材料發(fā)生的增值稅委托加工材料發(fā)生的增值稅 oD D自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用oE E購入材料支付的價(jià)款購入材料支付的價(jià)款 答案：答案： ABDE； 多選題多選題【例題【例題3】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)?！恳夜I(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為公斤，貨款為6000元，元，增值稅為增值稅為1020元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)為元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為庫前的挑選整理費(fèi)用為130年；驗(yàn)收入庫時發(fā)年；驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量

36、短缺現(xiàn)數(shù)量短缺10，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。（）元。（2019年考題）年考題）A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36 答案：答案： D；解析：購入原材料的實(shí)際總成本解析：購入原材料的實(shí)際總成本60003501306480元）；實(shí)際入庫元）；實(shí)際入庫數(shù)量數(shù)量200（110）180公公斤）；單位成本斤）；單位成本6480/18036元元/公斤）公斤） 【例題【例題4 4】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為

37、1717，使用的消費(fèi)稅稅率為，使用的消費(fèi)稅稅率為1010。該企業(yè)委托其他單位增值稅一般納稅企業(yè)加該企業(yè)委托其他單位增值稅一般納稅企業(yè)加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料非金銀首飾），工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的成本為費(fèi)品。發(fā)出材料的成本為180180萬元，支付的不含增萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為值稅的加工費(fèi)為9090萬元，支付的增值稅為萬元，支付的增值稅為15.315.3萬萬元。該批原料已加工完成并驗(yàn)收成本為（元。該批原料已加工完成并驗(yàn)收成本為（ ）萬）萬元。（元。（20192019

38、年考題）年考題）A.270 B.280 C.300 D.315.3A.270 B.280 C.300 D.315.3 答案：答案： A； 【例題【例題3 3】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用】某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為的增值稅稅率為1717，使用的消費(fèi)稅稅率為，使用的消費(fèi)稅稅率為1010。該企業(yè)委托其他單位增值稅一般納稅企業(yè)加該企業(yè)委托其他單位增值稅一般納稅企業(yè)加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料非金銀首飾），工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的成本為費(fèi)品。發(fā)出材料的成本為1

39、80180萬元，支付的不含增萬元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為值稅的加工費(fèi)為9090萬元，支付的增值稅為萬元，支付的增值稅為15.315.3萬萬元。該批原料已加工完成并驗(yàn)收成本為（元。該批原料已加工完成并驗(yàn)收成本為（ ）萬）萬元。（元。（20192019年考題）年考題）A.270 B.280 C.300 D.315.3A.270 B.280 C.300 D.315.3 答案：答案： A； 第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面。從理論上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相從理論

40、上說，存貨的成本流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，但在會計(jì)實(shí)務(wù)中，很難保證存貨的成本一致，但在會計(jì)實(shí)務(wù)中，很難保證存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致。流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致。 因而，會計(jì)上可行的處理方法是，按照一個因而，會計(jì)上可行的處理方法是，按照一個假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。這就是存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存采用不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)在期末結(jié)存存貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就產(chǎn)貨與本期發(fā)出存貨之間分配存貨成本，就

41、產(chǎn)生了不同的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。生了不同的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。 由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不相同，由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法得出的計(jì)價(jià)結(jié)果各不相同，因而，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況因而，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，將對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個方面：方面：（1 1存貨計(jì)價(jià)方法對損益計(jì)算有直接影響。存貨計(jì)價(jià)方法對損益計(jì)算有直接影響。（2 2存貨計(jì)價(jià)方法對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)存貨計(jì)價(jià)方法對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算有直接影響。算有直接影響。（3 3存貨計(jì)價(jià)方法對應(yīng)交所得稅數(shù)額的計(jì)算有一定存貨計(jì)價(jià)方法對應(yīng)交所

42、得稅數(shù)額的計(jì)算有一定的影響。的影響。 二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實(shí)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本時，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)際成本時，可以采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法。平均法、移動加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，綜合考慮存貨的性質(zhì)、實(shí)物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)物流轉(zhuǎn)方式和管理的要求，選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，合理確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。方法，合理確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)

43、采用相同的存貨對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的存貨計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，存貨計(jì)價(jià)方法一旦選定，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。并在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露。我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不允許采用后進(jìn)先出法 n各種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法請自學(xué)本教材各種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法請自學(xué)本教材P58P58P62P62相相關(guān)內(nèi)容。關(guān)內(nèi)容。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別計(jì)價(jià)法1、先進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法 是以先入庫的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流是以先入庫的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。轉(zhuǎn)假

44、設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 采用這種方法，先入庫的存貨成本在后購入的存采用這種方法，先入庫的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。成本。 注意：先進(jìn)先出法有關(guān)物價(jià)走勢的問題。注意：先進(jìn)先出法有關(guān)物價(jià)走勢的問題。在物價(jià)上漲的情況下，先進(jìn)先出法發(fā)出的存貨，在物價(jià)上漲的情況下，先進(jìn)先出法發(fā)出的存貨，成本比較低，利潤比較高，期末存貨計(jì)價(jià)比較成本比較低，利潤比較高，期末存貨計(jì)價(jià)比較高，期末資產(chǎn)就會高，權(quán)益也就高，即在物價(jià)高，期末資產(chǎn)就會高，權(quán)益也就高，即在物價(jià)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法不符合謹(jǐn)慎性上漲的情況下，采

45、用先進(jìn)先出法不符合謹(jǐn)慎性原則。原則。2 2、月末一次加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法 是以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，是以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本，計(jì)算公式如下：成本，計(jì)算公式如下： 月末一次加權(quán)平均單位成本（期初存貨的實(shí)際月末一次加權(quán)平均單位成本（期初存貨的實(shí)際成本成本+ +本期購入存貨實(shí)際成本）本期購入存貨實(shí)際成本）（期初存貨數(shù)量（期初存貨數(shù)量+ +本本期購入存貨數(shù)量）期購入存貨

46、數(shù)量） 采用月末一次加權(quán)平均法，只在月末一次計(jì)算采用月末一次加權(quán)平均法，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，而且在市場價(jià)格上加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，而且在市場價(jià)格上漲或下跌時所計(jì)算出來的單位成本平均化，對漲或下跌時所計(jì)算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，這種方法平存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，這種方法平時無法從帳上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金時無法從帳上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對存貨的管理。額，不利于加強(qiáng)對存貨的管理。3、移動加權(quán)平均法：、移動加權(quán)平均法：是于每次收入存貨之后，都立即根據(jù)當(dāng)時的是于每次收入存貨之后，都立即根據(jù)當(dāng)時的庫存數(shù)量與總成本，計(jì)算

47、出存貨最新的平均單位庫存數(shù)量與總成本，計(jì)算出存貨最新的平均單位成本，據(jù)以對下次進(jìn)貨之前的發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。成本，據(jù)以對下次進(jìn)貨之前的發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 移動加權(quán)平均單位成本（上批結(jié)存存貨的實(shí)移動加權(quán)平均單位成本（上批結(jié)存存貨的實(shí)際成本際成本+本期購入存貨實(shí)際成本）本期購入存貨實(shí)際成本）（上批結(jié)存存（上批結(jié)存存貨數(shù)量貨數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量）本期購入存貨數(shù)量） 月末一次加權(quán)平均法與移動加權(quán)平均法通稱加月末一次加權(quán)平均法與移動加權(quán)平均法通稱加權(quán)平均法。權(quán)平均法。 4 4、個別計(jì)價(jià)法個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法）、個別計(jì)價(jià)法個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法）是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成

48、本，完全按照該存貨所屬購進(jìn)批是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時的實(shí)際成本進(jìn)行確定的一種方法。次或生產(chǎn)批次入賬時的實(shí)際成本進(jìn)行確定的一種方法。 采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨的成和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨的成和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所這種方法的前提是需要對發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以實(shí)物操作的工作量繁重，困難較大。屬的收入批次，所以實(shí)物操作的工作量繁重，困難較大。 適用于一般不能替代使用的存貨以及為特適用于一般不能

49、替代使用的存貨以及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨，如珠寶、名畫等貴重物品。以及品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較等貴重物品。以及品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨的計(jì)價(jià)，如房高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨的計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)等貴重物品。產(chǎn)、船舶、飛機(jī)等貴重物品。 注意：注意： 企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身存貨的具體情況，作為一企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身存貨的具體情況，作為一項(xiàng)會計(jì)政策，選擇適宜的存貨計(jì)價(jià)方法。存貨項(xiàng)會計(jì)政策，選擇適宜的存貨計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按國家有關(guān)的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處

50、理。應(yīng)按國家有關(guān)的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。 請考慮發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對企業(yè)財(cái)請考慮發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的不同，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生哪些不同的影響？（從務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生哪些不同的影響？（從三個方面考慮：三個方面考慮：1、存貨計(jì)價(jià)對企業(yè)損益有直接、存貨計(jì)價(jià)對企業(yè)損益有直接影響。影響。2、存貨計(jì)價(jià)方法對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)、存貨計(jì)價(jià)方法對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額計(jì)算有直接影響。目數(shù)額計(jì)算有直接影響。3、存貨計(jì)價(jià)方法的選、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。）擇對計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。） 三、發(fā)出存貨的會計(jì)處理三、發(fā)出存貨的會計(jì)處理 月末，月末，“領(lǐng)料單領(lǐng)

51、料單等，按其用途和領(lǐng)用單位，等，按其用途和領(lǐng)用單位，編制編制“發(fā)料憑證匯總表發(fā)料憑證匯總表”，進(jìn)行總分類和明細(xì)，進(jìn)行總分類和明細(xì)分類核算。分類核算。 根據(jù)根據(jù)“領(lǐng)料單領(lǐng)料單按其領(lǐng)用部門和用途，匯總編制按其領(lǐng)用部門和用途，匯總編制“發(fā)發(fā)料憑證匯總表料憑證匯總表”。去向去向（1 1生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的，記入生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的，記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本科目；科目；（2 2車間一般消耗領(lǐng)用的，記入車間一般消耗領(lǐng)用的，記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用科目；科目；（3 3行政管理部門領(lǐng)用的，記入行政管理部門領(lǐng)用的，記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用科目；科目；（4 4獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的，記入獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的，記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用科目；

52、科目； （5 5委托外單位加工的，記入委托外單位加工的，記入“委托加工物資委托加工物資科目科目6 6對外出售的，記入對外出售的，記入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本科目；科目；（8 8在建工程領(lǐng)用的，記入在建工程領(lǐng)用的，記入“在建工程在建工程科目；科目；（7 7對外投資轉(zhuǎn)出的，記入對外投資轉(zhuǎn)出的，記入“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資科目；科目；借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 在建工程在建工程 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 貸：原材料等貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額） 若發(fā)出的是周轉(zhuǎn)材料，其周轉(zhuǎn)材料的成本與一若發(fā)出的是周轉(zhuǎn)材料

53、，其周轉(zhuǎn)材料的成本與一般存貨的成本計(jì)入成本、損益的方式稍有不同，需般存貨的成本計(jì)入成本、損益的方式稍有不同，需選擇一定的攤銷方法，計(jì)入各期損益。選擇一定的攤銷方法，計(jì)入各期損益。 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如企業(yè)的低值易耗品和包裝物，以及建筑承包商的如企業(yè)的低值易耗品和包裝物，以及建筑承包商的鋼、木模板和腳手架等。鋼、木模板和腳手架等。 o 周轉(zhuǎn)材料取得的會計(jì)處理周轉(zhuǎn)材料取得的會計(jì)處理o同材料。同材料。o周轉(zhuǎn)材料發(fā)出的會計(jì)處理周轉(zhuǎn)材料發(fā)出的會計(jì)處理o

54、 與材料不同。常用的攤銷方法有：一次攤銷法、五與材料不同。常用的攤銷方法有：一次攤銷法、五五攤銷法和分次攤銷法。五攤銷法和分次攤銷法。o周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，具周轉(zhuǎn)材料種類繁多，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，具體用途各不相同，會計(jì)處理也不盡相同。體用途各不相同，會計(jì)處理也不盡相同。見見P65. 領(lǐng)用部門用途相關(guān)收入科目相關(guān)費(fèi)用科目生產(chǎn)部門生產(chǎn)部門構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分的構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體一部分的生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本車間車間一般性物料消耗的一般性物料消耗的制造費(fèi)用制造費(fèi)用銷售部門銷售部門隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的的銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)

55、價(jià)的的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本用于出租的用于出租的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（計(jì)算增值稅）（計(jì)算增值稅）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本用于出借的用于出借的銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理部門管理部門自用自用管理費(fèi)用管理費(fèi)用建造承包商建造承包商 在建工程用在建工程用工程施工工程施工按賬面價(jià)值1 1、一次轉(zhuǎn)銷法、一次轉(zhuǎn)銷法P65P65）是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價(jià)值一次是指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，將其賬面價(jià)值一次計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。領(lǐng)用時：領(lǐng)用時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 工程施

56、工工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 報(bào)廢時：報(bào)廢時： 借：原材料、銀行存款等借：原材料、銀行存款等 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 工程施工工程施工 例：見例：見P65，例，例3-30、31. 適用范圍適用范圍 見見P65. 2 2、五五攤銷法、五五攤銷法是在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料是在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料 時先攤銷其賬面價(jià)值的時先攤銷其賬面價(jià)值的50%50%，待報(bào)廢時再攤銷其賬面價(jià)值的，待報(bào)廢時再攤銷其賬面價(jià)值的50%50%的一的一種攤銷方法。種攤銷方法。領(lǐng)用時：領(lǐng)用時： 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料（在用）（在用） （100%100%）

57、貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料（在庫）（在庫） 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 （50%50%） 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料（攤銷）（攤銷）報(bào)廢時：報(bào)廢時： 借：原材料、銀行存款等借：原材料、銀行存款等 （殘料）（殘料） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 （50%-殘料）殘料） 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料（攤銷）（攤銷） （50%） 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料（攤銷）（攤銷） 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料（在用）（在用） （100%）例：見例：見P66，例，例3-32、33、34.適用范圍，見適用范圍，見P66.3 3、分次攤銷法、分次攤銷法是

58、指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)，將是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料可供使用的估計(jì)次數(shù)，將其成本分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種攤銷方法。其成本分期計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種攤銷方法。 分次攤銷法的核算原理與五五攤銷法相同，分次攤銷法的核算原理與五五攤銷法相同，只是周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值是分期計(jì)算攤銷的，而不只是周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值是分期計(jì)算攤銷的，而不是在領(lǐng)用和報(bào)廢時各攤銷一半。是在領(lǐng)用和報(bào)廢時各攤銷一半。 分次攤銷法主要用于建筑承包商的鋼模板等分次攤銷法主要用于建筑承包商的鋼模板等周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值攤銷。例：見周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值攤銷。例：見P68,P68,例例3-35.3-35.第四節(jié)第四節(jié) 計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法

59、一、計(jì)劃成本法一、計(jì)劃成本法 是指存貨的日常收、發(fā)、存均按預(yù)先是指存貨的日常收、發(fā)、存均按預(yù)先確定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，月末，通過計(jì)算差確定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，月末，通過計(jì)算差異分配率，再將發(fā)出存貨和月末存貨的計(jì)劃成異分配率，再將發(fā)出存貨和月末存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種存貨計(jì)價(jià)的簡化方法。本調(diào)整為實(shí)際成本的一種存貨計(jì)價(jià)的簡化方法。 （二存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 科目設(shè)置科目設(shè)置原材料原材料收入材料的收入材料的計(jì)劃成本計(jì)劃成本發(fā)出材料的發(fā)出材料的計(jì)劃成本計(jì)劃成本對應(yīng)貸方賬戶對應(yīng)貸方賬戶材料采購材料采購生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本委托加工物資委托加工物資對應(yīng)借方賬戶對應(yīng)借方賬

60、戶生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本借余：期末庫借余：期末庫存材料的計(jì)劃存材料的計(jì)劃成本成本 材料采購材料采購1 1、貨款已付、貨款已付的入庫材料的入庫材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本2 2、貨款已付、貨款已付的在途物資的在途物資的實(shí)際成本的實(shí)際成本3 3、結(jié)轉(zhuǎn)入庫、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約材料的節(jié)約差異差異對應(yīng)的貸方賬戶對應(yīng)的貸方賬戶銀行存款銀行存款庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)銀行存款銀行存款庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)材料成本差異材料成本差異1 1、入庫材、入庫材料的計(jì)劃料的計(jì)劃成本成本2 2、結(jié)轉(zhuǎn)入、結(jié)轉(zhuǎn)入庫