建造合同收入與成本確認(rèn)

1、建造合同收入與成本確認(rèn)方法根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-建造合同第十八條規(guī)定“在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用?！贝_定建造合同完工百分比有多種方法，例16:假定某造船企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為5800000元的固定造價(jià)合同，承建一艘船舶，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于2006年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2008年8月完工。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為5500000元，到2007年底，由于材料價(jià)格漲價(jià)等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已為6000000元。該造船企業(yè)于2008年6月提前兩個(gè)月完成了造船合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶(hù)

2、同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款200000元。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如下：項(xiàng)目2006年2007年2008年累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本154000048000005950000預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本39600001200000一結(jié)算合同價(jià)款174000029600001300000實(shí)際收到價(jià)款170000029000001400000該造船企業(yè)對(duì)本項(xiàng)建造合同的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄略）：新準(zhǔn)則下水電施工執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則問(wèn)題研究作者：冷淑艷建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要行業(yè)之一，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有著重要影響，而水電施工企業(yè)又是建筑業(yè)中的重要行業(yè)在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為市

3、場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，建筑行業(yè)實(shí)行了招投標(biāo)制，建筑合同被廣泛用于建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，以合同確定客戶(hù)和承包商的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，并作為客戶(hù)支付工程款、承包商結(jié)算工程款的法律依據(jù)。執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則是水電施工企業(yè)加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本管理的重要組成部分；而財(cái)政部于1998年發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一建造合同（以下稱(chēng)舊準(zhǔn)則），于2006年2月發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一建造合同（CAS13,建造合同出臺(tái)目的是為了規(guī)范建筑工程的會(huì)計(jì)核算，與國(guó)際慣例接軌，并最大限度地預(yù)測(cè)與減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則，保證了信息披露的準(zhǔn)確可靠。建造合同準(zhǔn)則的執(zhí)行能夠提供更準(zhǔn)確、與決策更相關(guān)的成本信息，能夠更好地加強(qiáng)工程項(xiàng)

4、目成本管理。本文通過(guò)學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和在實(shí)際工作中運(yùn)用建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算積累的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同中存在的若干問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際提出解決若干問(wèn)題的基本思路，進(jìn)行問(wèn)題研究，希望對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有所裨益。一、新舊建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之對(duì)比新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將建造合同定義為：為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。建造合同按照所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同分為固定造價(jià)合同與成本加成合同。固定造價(jià)合同指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。成本加成合同，是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。前者的風(fēng)險(xiǎn)

5、主要由建造承包商承擔(dān)，后者主要由發(fā)包方承擔(dān)。有關(guān)建造合同的核算辦法，在舊準(zhǔn)則中作了規(guī)定，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜以及報(bào)表使用者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的提高，原有會(huì)計(jì)制度中相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法已暴露出存在的局限性，為此有必要加以改進(jìn)。相對(duì)于現(xiàn)行做法，建造合同準(zhǔn)則在建造合同收入的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理以及預(yù)計(jì)合同損失的處理方法等方面作了一些更為細(xì)致的規(guī)定，使其更為合理、更為規(guī)范、更為科學(xué)。新舊建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中心內(nèi)容都是規(guī)范建筑企業(yè)對(duì)建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露；關(guān)于會(huì)計(jì)處理的方法的確定方面，CAS1昵在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了局部細(xì)節(jié)的修改，沒(méi)有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的修改，因此，新

6、舊建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容沒(méi)有發(fā)生變化；但是經(jīng)過(guò)比較，CAS15比舊準(zhǔn)則更具趨同性、配比性、謹(jǐn)慎性、靈活性和可操作性。1、CAS1琳現(xiàn)了趨同性會(huì)計(jì)作為“國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言”，需要為企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)并參與競(jìng)爭(zhēng)提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。新準(zhǔn)則CAS15從定義、分類(lèi)、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)方法、完工進(jìn)度的計(jì)算方法以及建造合同的成本核算方法、會(huì)計(jì)附注的披露等方面都體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌是經(jīng)濟(jì)集團(tuán)化、國(guó)際化發(fā)展的必然要求。施工企業(yè)走向世界已成為現(xiàn)實(shí)，一方面施工企業(yè)要不斷完善現(xiàn)代企業(yè)制度機(jī)制，把自己融入世界經(jīng)濟(jì)潮流，吸收國(guó)際先進(jìn)技術(shù)；另一方面，施工企業(yè)要樹(shù)立科學(xué)

7、發(fā)展觀(guān)，加強(qiáng)科學(xué)管理，使管理方法、管理手段趨于國(guó)際化。CAS15充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除極少數(shù)事項(xiàng)外，已與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了趨同，CAS15體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。2、CAS15更體現(xiàn)了配比性由于建造合同的開(kāi)工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，在這種情況下，如何將合同收入與合同成本進(jìn)行配比，分配計(jì)入實(shí)施工程的和各個(gè)會(huì)計(jì)年度，就成為一個(gè)非常重要的問(wèn)題，這是CAS15的一個(gè)特色，體現(xiàn)了非常強(qiáng)的配比性。建造合同中在建工程的金額一般比較重大，且需較長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)完成工程。為此，在確認(rèn)合同收入和合同成本時(shí)，必須考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行配比計(jì)算。3、CAS1硬體現(xiàn)了謹(jǐn)

8、慎性謹(jǐn)慎是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原則，是合同收入、合同成本確認(rèn)、計(jì)量的基礎(chǔ)，由于建造合同完工期較長(zhǎng)，中間過(guò)程復(fù)雜多變，謹(jǐn)慎更具重要性。在確認(rèn)完工進(jìn)度第三種方法時(shí)，CAS15把舊準(zhǔn)則中的“已完成合同工作的測(cè)量”改為“實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度”，前者只規(guī)定了確認(rèn)方法沒(méi)有規(guī)定確認(rèn)結(jié)果，后者既有方法又有結(jié)果，使確認(rèn)更符合實(shí)際，更能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性；在判斷合同成果能否可靠估計(jì)條件之一時(shí)，CAS15把舊準(zhǔn)則中“與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”改為“與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，前者經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)是肯定的，有些不符合客觀(guān)實(shí)際，在建造合同履行中，自然因素、環(huán)境因素、工程本身因素變化很多，都會(huì)影響經(jīng)濟(jì)利益的流入

9、，在預(yù)期合同成果時(shí)很難作出肯定，后者經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)是留有余地，經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)，也包含著不能流入企業(yè)的成份，使確認(rèn)要充分考慮因素變化，重視職業(yè)判斷，更能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性。CAS15第27條規(guī)定：合同預(yù)計(jì)成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這條也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。CAS15的第28條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法；各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）；各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。從這點(diǎn)也看出C

10、AS15M于工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算的披露持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，對(duì)附注所披露的內(nèi)容比舊準(zhǔn)則內(nèi)容更完整、更全面，也更重視附注所表露的內(nèi)涵，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的潛虧起到了一定的防范作用。4、CAS 1 5增加了靈活性企業(yè)確定合同完工百分比（進(jìn)度）是實(shí)施CAS15的重要內(nèi)容，舊準(zhǔn)則對(duì)確定方法沒(méi)有規(guī)定,CAS15a定企業(yè)可以在“累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例”,“已經(jīng)完成的合同工作量占合同總工 作量的比例”，“實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度”三種方法中選用，這一規(guī)定賦予了企業(yè)選擇確定完工進(jìn)度方法的專(zhuān)業(yè)判斷空間，有利于企業(yè)根據(jù)工程特點(diǎn)、相關(guān)資料等選擇適合自身的方法，合理地確定合同的完工進(jìn)度。對(duì)

11、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的具體內(nèi)容，舊準(zhǔn)則作了較詳細(xì)的規(guī)定,CAS1鍬有列舉，給企業(yè)提供了選擇空間，有利于大型施工企業(yè)對(duì)所屬各基層施工單位作具體規(guī)定，因同一費(fèi)用內(nèi)容在施工企業(yè)本部和下屬施工單位的分類(lèi)歸集更合理，也有利于企業(yè)具體操作。5、CAS15M具有可操作性舊準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)合同收入、合同成本和費(fèi)用的確認(rèn)方法作具體規(guī)定，給操作增加了難度。CAS1磔23條規(guī)定：“在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用?！备鶕?jù)這個(gè)規(guī)定，很容易得出如下計(jì)算公式:

12、當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本*完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入*完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用運(yùn)用上面公式計(jì)算合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利，既有統(tǒng)一性，又具有很強(qiáng)的操作性。、水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則存在的若干問(wèn)題制造業(yè)相比，投資大、水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的難度主要原因在于：水電工程與一般的工民建工程和大型機(jī)械設(shè)備時(shí)，如施工單位提出的變更及索賠的申請(qǐng)，有工期長(zhǎng)、受自然環(huán)境的影響較大，如地質(zhì)條件等；建筑市場(chǎng)不規(guī)范、工程結(jié)算不及的到年終得到批復(fù)，有的直到項(xiàng)目結(jié)束時(shí)才得到批復(fù)，有的甚至

13、根本得不到批復(fù)；另外，施工單位沒(méi)有形成企業(yè)自身健全的內(nèi)部定額等。建造合同從產(chǎn)生到終止，往往是一個(gè)復(fù)雜的、時(shí)間跨度大的過(guò)程，很多因素可以制約合同收入和合同成本的確認(rèn)，從而使“合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)”和“完工百分比”的確認(rèn)增加難度。水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則普遍存在的問(wèn)題是，合同總收入難以準(zhǔn)確的確定，預(yù)計(jì)總成本難以合理計(jì)算，完工百分比難以準(zhǔn)確的確定，對(duì)企業(yè)納稅的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)較大的影響。（一）合同總收入難以準(zhǔn)確的確定確認(rèn)建造合同收入，常見(jiàn)的有兩種方法，完成合同法和完工百分比法。完成合同法是指建造工程全部完工或?qū)嵸|(zhì)上已完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用，主要是當(dāng)年開(kāi)工當(dāng)年完工的工程使用；完工百分比法是指根據(jù)完工進(jìn)

14、度確認(rèn)收入和費(fèi)用，適用于跨越若干會(huì)計(jì)年度的工程?？煽康卮_定建造合同的總收入是完工百分比法確認(rèn)收入的前提。由于合同工程量的不確定性，將影響合同收入的準(zhǔn)確估計(jì)；設(shè)計(jì)變更和地質(zhì)條件的改變對(duì)工程量估計(jì)影響，合同總收入可能經(jīng)常發(fā)生變化，設(shè)計(jì)變更時(shí)難以確定變更金額，而是要在施工完成后按實(shí)際工程量予以確定；在合同執(zhí)行過(guò)程中，因各種原因出現(xiàn)的索賠和索賠的成功與否，也直接影響收入估計(jì)的準(zhǔn)確性；物價(jià)指數(shù)波動(dòng)也將影響合同收入估計(jì)的準(zhǔn)確性，涉及物價(jià)變化按合同有關(guān)條款要調(diào)整合同總收入的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，但在當(dāng)期又不能及時(shí)確定調(diào)整金額。；工程竣工決算的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)合同總收入也會(huì)造成一定程度的影響；建造合同收入確認(rèn)方法的實(shí)施可

15、能導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)指標(biāo)行為變得更加容易，也將影響合同總收入難以準(zhǔn)確的確定。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日合同總收入的確定變得十分困難。法進(jìn)行進(jìn)行合同收入的在實(shí)際工作中，對(duì)于水電施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按原有的會(huì)計(jì)核算辦確認(rèn)，按其確認(rèn)的依據(jù)不同通常有三種確認(rèn)方法：1 、是以企業(yè)當(dāng)期實(shí)際完成的工程量乘以清單單價(jià)確認(rèn)本期收入，這種方法優(yōu)點(diǎn)是當(dāng)期實(shí)耗的材料、人工、機(jī)械費(fèi)與當(dāng)期確認(rèn)的收入配比最為接近，便于會(huì)計(jì)成本核算；缺點(diǎn)是企業(yè)實(shí)際完成的工作量沒(méi)有經(jīng)過(guò)業(yè)主的許可，也沒(méi)有通過(guò)監(jiān)理工程師的驗(yàn)證，當(dāng)期收入有很大的不確定因素，其中一部分工作量有可能是企業(yè)虛報(bào)或雖已發(fā)生但由于質(zhì)量或其他原因監(jiān)理和業(yè)主并

16、不認(rèn)可，這就造成收入進(jìn)賬不實(shí)。2 、是以企業(yè)上報(bào)的計(jì)量支付報(bào)表，由監(jiān)理工程師簽字認(rèn)可的工作量確認(rèn)為收入。它也是以實(shí)際完成的工程量乘以工程量清單單價(jià)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。確認(rèn)本期收入這種方法確認(rèn)的收入雖然沒(méi)有通過(guò)業(yè)主的批復(fù)，但沒(méi)有特殊原因，一般業(yè)主都會(huì)承認(rèn)。但是這點(diǎn)很不謹(jǐn)慎，一旦有特殊原因，業(yè)主不認(rèn)可，企業(yè)的當(dāng)期收益就會(huì)受到影響。3 、是以業(yè)主批復(fù)的計(jì)量支付表上的工作量確認(rèn)為收入，這種方法確認(rèn)的收入最為準(zhǔn)確，具有法定效益。但它的缺點(diǎn)是過(guò)于滯后，等業(yè)主的批復(fù)回到企業(yè)再作收入時(shí)，其發(fā)生成本費(fèi)用已經(jīng)是下一期的數(shù)據(jù)了，這就使收入和費(fèi)用很難再與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)合理配比。能準(zhǔn)確的確認(rèn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)從以上可以看出，水電施工企業(yè)按照

17、原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行合同收入確認(rèn)都有其缺點(diǎn)，就不的收入，所以就不能合理預(yù)計(jì)合同總收入。（二）預(yù)計(jì)總成本難以合理計(jì)算由于水利水電施工地質(zhì)、環(huán)境、氣候等條件變化和市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的不可預(yù)見(jiàn)性，造成合同預(yù)計(jì)總成本具有很大的不確定性。如有的工程中標(biāo)時(shí)，可根據(jù)各種情況分析，測(cè)算出一個(gè)比較準(zhǔn)確的總成本，但在合同條款外，出現(xiàn)了物價(jià)上漲、或因氣候等原因延長(zhǎng)工期，必然產(chǎn)生合同總成本的變化，資產(chǎn)負(fù)債表日未發(fā)生的合同預(yù)計(jì)總成本難以準(zhǔn)確確定。招投標(biāo)制的不規(guī)范也影響了合同成本的預(yù)計(jì)。我國(guó)實(shí)行招投標(biāo)制近20年，國(guó)家也頒布了招投標(biāo)法，但是，不論是客戶(hù)還是承包商，都從自身利益出發(fā)，在合同價(jià)款上大做文章?？蛻?hù)在招標(biāo)中，充分

18、利用建筑市場(chǎng)僧多粥少、競(jìng)爭(zhēng)激烈的有利條件，有的單純選擇低價(jià)中標(biāo)，有的把墊資施工作為中標(biāo)條件，有的盲目開(kāi)工而無(wú)法支付工程款，有的從投標(biāo)總報(bào)價(jià)中強(qiáng)行砍掉數(shù)百萬(wàn)元，上述這種情況，使合同結(jié)果和相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，難以可靠估計(jì)，使未來(lái)合同成本很難預(yù)計(jì)。建筑產(chǎn)品的固定性決定了施工企業(yè)的流動(dòng)性，建筑產(chǎn)品生產(chǎn)多是野外露天作業(yè)決定了管理上的復(fù)雜性，因此，粗放型管理長(zhǎng)期困擾著施工企業(yè)。在傳統(tǒng)的管理中有兩個(gè)較突出的問(wèn)題：一是把合同收入和合同成本的確認(rèn)和計(jì)量片面地看成是會(huì)計(jì)部門(mén)的事情，相關(guān)部門(mén)配合少，承擔(dān)責(zé)任少，往往是原始資料跟不上，財(cái)會(huì)部門(mén)干著急；二是成本核算的準(zhǔn)確度和精細(xì)度都較差，主要原因是單項(xiàng)工程、

19、分部工程繁多，成本對(duì)象難以分清，相關(guān)部門(mén)報(bào)送的成本原始資料不準(zhǔn)確、不完整、不真實(shí)。近幾年雖有改進(jìn)提高，但按CAS15的要求，還存在較大差距。這兩個(gè)問(wèn)題，嚴(yán)重地影響了合同成本的及時(shí)、準(zhǔn)確確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)而影響了合同收入的確認(rèn)和計(jì)量。（三）完工進(jìn)度（百分比）難以準(zhǔn)確的確定建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，確定合同完工百分比可以選用有三種方法：實(shí)際成本比例法（累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例）；完成工作量比例法（已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例）；實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。完工百分比的確定是確認(rèn)建造合同收入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于復(fù)雜的施工對(duì)象、設(shè)計(jì)變更和合同價(jià)格的不斷調(diào)整，要正確確定合同的完工百分比是困難

20、的。目前水電施工企業(yè)主要采取第一種方法確定完工進(jìn)度，即累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，它是根據(jù)實(shí)際累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工百分比。這種方法主要是基于投入與產(chǎn)出之間存在一種對(duì)應(yīng)關(guān)系，也是會(huì)計(jì)人員喜歡采用、較為簡(jiǎn)便的方法。但是，在實(shí)際中因各種因素的影響，成本投入比例與完工進(jìn)度比例經(jīng)常失去對(duì)應(yīng)關(guān)系，以成本投入多少來(lái)反映完工程度往往出現(xiàn)偏差。如果在實(shí)際工作中發(fā)生了無(wú)效的投入，完工百分比就會(huì)不準(zhǔn)確。在施工期間生產(chǎn)要素的價(jià)格變動(dòng)也會(huì)引起成本投入的變化，也會(huì)對(duì)完工程度有一定的影響。有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“管理型項(xiàng)目”，不是以合同收入而是以收取的分包管理費(fèi)為自己的營(yíng)業(yè)收入，更難建

21、立成本投入與完工程度之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例，是根據(jù)已完合同工作量占合同總工作量的比例確定完工百分比，如實(shí)物工程的形象進(jìn)度、完成工作時(shí)間等。前面已述，合同總收入難以確定，已完合同工作量占合同總工作量的比例也難以確定，就更難準(zhǔn)確確定完工百分比。實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度，該方法是在無(wú)法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的測(cè)量方法，適用于一些特殊的建造工程，如水下施工工程等，須由專(zhuān)業(yè)人員現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。有些承包商在投標(biāo)中，為了中標(biāo)或中標(biāo)后前期多結(jié)算工程款，采用“低報(bào)價(jià)、高索賠”、不平衡報(bào)價(jià)等非正常作法，使實(shí)際成本比例法和完成工作量比例法都難以施行，或者

22、施行后產(chǎn)生較大誤差。（四）建造合同對(duì)企業(yè)納稅會(huì)計(jì)核算帶來(lái)較大影響執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則主要是對(duì)營(yíng)業(yè)稅和所得稅的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)較大的影響。1、對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響。稅法和建造合同準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)存在兩方面的差異：一是確認(rèn)對(duì)收入的時(shí)間點(diǎn)不同；二是當(dāng)期確認(rèn)的收入金額有差異（工程竣工后最終確認(rèn)的收入一致）。按照現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅法規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。對(duì)施工企業(yè)而言，就是取得甲方簽認(rèn)的工程價(jià)款結(jié)算單的時(shí)間。而建造合同準(zhǔn)則規(guī)定收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)有三種：即資產(chǎn)負(fù)債表日、合同完成時(shí)、能得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用發(fā)生當(dāng)期（合同執(zhí)行結(jié)果不能可靠估計(jì)）。另一方面，稅法確認(rèn)的收入是指已收取的收入和取得索取憑證的收入。建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的收入是指工程已完工部分預(yù)計(jì)可收回2、對(duì)企業(yè)所得稅的影響。企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅期限為按季預(yù)繳，年度終了結(jié)算及時(shí)，與完工進(jìn)度的金額，并不一定都取得了收取款項(xiàng)的憑證。4個(gè)月內(nèi)清繳。建造合同準(zhǔn)則和稅法對(duì)收入的確認(rèn)存在時(shí)間和金額上的差異；從年終清算來(lái)看，如果年終辦理工程一致，則不會(huì)產(chǎn)生時(shí)間上的差異，否則也會(huì)產(chǎn)生時(shí)間上的差異。止匕外，當(dāng)預(yù)計(jì)的一部分合同收入不能收回時(shí)，會(huì)計(jì)總