第九章企業(yè)合并ppt課件

1、第九章第九章 企業(yè)合并會計企業(yè)合并會計第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并的含義與分類第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并會計處理方法概要企業(yè)合并會計處理方法概要第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理第五節(jié)第五節(jié) 企業(yè)合并的披露企業(yè)合并的披露核心知識點：核心知識點：對企業(yè)合并的確認、計量對企業(yè)合并的確認、計量既是獨立的法人主體既是獨立的法人主體也是獨立的報告主體也是獨立的報告主體一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并的含義與分類 企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個

2、以上單獨的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。一個報告主體的交易或事項。經(jīng)濟意義上經(jīng)濟意義上:一個整體一個整體法律意義上法律意義上:可能是一個法人主可能是一個法人主體，也可能是多個法人主體體，也可能是多個法人主體交易交易:公允價值公允價值重組事項重組事項:賬面價值賬面價值第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并的含義與分類一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的分類二、企業(yè)合并的分類主要知識點主要知識點什么是企業(yè)合并？什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業(yè)合并的實質(zhì)？如何理解各類企業(yè)合

3、并的實質(zhì)？（一按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類（一按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類 （1同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 （2非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并（二按合并后主體的法律形式不同進行分類（二按合并后主體的法律形式不同進行分類 （1吸收合并吸收合并 （2創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并 （3控股合并控股合并（三按涉及行業(yè)的不同進行分類（三按涉及行業(yè)的不同進行分類 （1橫向合并橫向合并 （2縱向合并縱向合并 （3混合合并混合合并二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型（一按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進行分類（一按合并雙方合并前、后最終控制

4、方是否發(fā)生變化進行分類F兩類合并的概念兩類合并的概念F兩類合并的實質(zhì)兩類合并的實質(zhì)F兩類合并的實施方式兩類合并的實施方式F兩類合并的法律結(jié)果兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較注意：比較 1.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較（1同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。制且該控制并非暫時性的。A母公司）母公司）（子公司）（子公司） （子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B

5、、C在在12個月以上個月以上【例】【例】同一控制同一控制非暫時性非暫時性B、C同為同為A 的子公司的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并1.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并A母公司）母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制分別控制C、DB母公司）母公司）參與合并的各方在合并前后不參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。屬于同一方或相同的多方最終控制。【例】【例】C、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并日與購買日合并日與購買日

6、控制控制F定義定義F“控制關系的認定控制關系的認定 F投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形制被投資單位的情形F潛在表決權(quán)潛在表決權(quán) F實際取得控制權(quán)之日實際取得控制權(quán)之日F“交易日與交易日與“購買日有何區(qū)別？購買日有何區(qū)別？關鍵詞關鍵詞2。兩類合并的實質(zhì)比較。兩類合并的實質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準則沒有把這種合并視為生變化，準則沒有把這種合并視為“交易交易”，只是當作一個經(jīng)濟事項。因而，只是當作一個經(jīng)濟事

7、項。因而，相應的會計處理中采用賬面價值進行計量。相應的會計處理中采用賬面價值進行計量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實質(zhì)上是一種交易或相同的多方最終控制，這種合并實質(zhì)上是一種交易購買方購買被購買購買方購買被購買方控制權(quán)的交易。正因為如此，相應的會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用方控制權(quán)的交易。正因為如此，相應的會計處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價值自愿交易的雙方都能夠接受的價值公允價值。公允價值。3。兩類合并的合并對價的形式比較。兩類合并的合并

8、對價的形式比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔負債發(fā)生或承擔負債發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券 兩類合并，合并方的合并對價都有可能是：兩類合并，合并方的合并對價都有可能是：不形成母子公司不形成母子公司關系的企業(yè)合并關系的企業(yè)合并吸收合并吸收合并新設合并新設合并形成母子公司關形成母子公司關系的企業(yè)合并系的企業(yè)合并控股合并控股合并合并方取得股權(quán)合并方取得股權(quán) 4。兩類合并的法律結(jié)果比較。兩類合并的法律結(jié)果比較合并后主體仍為多個法律主體合并后主體仍為多個法律主體合并后主體為一個法律主體合并后主體為一個法律主體合并方取得凈資產(chǎn)合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類方法企業(yè)合并的第二種分類

9、方法（二按合并后主體的法律形式不同進行分類（二按合并后主體的法律形式不同進行分類F吸收合并吸收合并F新設合并新設合并F控股合并控股合并 企業(yè)合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較比較吸收合并、新設合并、控股合并比較吸收合并、新設合并、控股合并比較+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并創(chuàng)創(chuàng)立立合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1：吸收合并、新設合并吸收合并、新設合并結(jié)果結(jié)果2：控股合并控股合并長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取

10、得的投資后的處理：投資后的處理：成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法合并時的處理：合并時的處理：購買法、權(quán)益結(jié)合法購買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、共同控制、重大影響、重大影響、非控、非共控、非重大影響非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關系企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關系 會計方法會計方法控控 制制（三按涉及行業(yè)的不同進行分類（三按涉及行業(yè)的不同進行分類F橫向合并橫向合并F縱向合并縱向合并F混合合并混合合并 企業(yè)合并企業(yè)合并第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并的會計處理方法概要企業(yè)合并的會計處理方法概要 一、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容一、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的

11、基本內(nèi)容三、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財務影響比較三、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財務影響比較主要知識點主要知識點企業(yè)合并會計要解決什么問題？企業(yè)合并會計要解決什么問題？如何理解和應用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應用購買法？如何理解和應用購買法？一、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容一、企業(yè)合并會計的主要內(nèi)容對企業(yè)合并交易或事項進行確認、計量對企業(yè)合并交易或事項進行確認、計量下面主要介紹企業(yè)合并的下面主要介紹企業(yè)合并的確認、計量方法確認、計量方法合并日合并財務報表的編制合并日合并財務報表的編制吸收合并、新設合并吸收合并、新設合并 控股合并控股合并 借：有關資產(chǎn)賬戶借：有關資產(chǎn)賬戶 取得的凈資產(chǎn)取得的

12、凈資產(chǎn) 貸：有關負債賬戶貸：有關負債賬戶借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 取得股權(quán)取得股權(quán) 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應付債券應付債券 支付的合并對價支付的合并對價 股本等股本等 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費用支付的合并費用 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應付債券應付債券 支付的合并對價支付的合并對價 股本等股本等 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費用支付的合并費用 l對企業(yè)合并的確認與計量對企業(yè)合并的確認與計量合并方賬務處理基本框架合并方賬務處理基本框架l確認與計量企業(yè)合并的賬務處理中的關鍵問題確認與計量企業(yè)合并的賬務處理中的關鍵問題合并方合并日合并方合并日 購買方購買日購買方購買日如何確認與計量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)如

13、何確認與計量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對價應如何計量？支付的合并對價應如何計量？兩者如果有差異，應如何處理？兩者如果有差異，應如何處理？合并費用如何處理？合并費用如何處理？權(quán)益結(jié)合法和購買法，權(quán)益結(jié)合法和購買法，對以上問題有不同回答。對以上問題有不同回答。二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本內(nèi)容（一權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（二購買法的基本內(nèi)容（二購買法的基本內(nèi)容 基本特點基本特點 如何應用如何應用 學習重點學習重點（一權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容含義含義 ( pooling of interests) 權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企權(quán)益

14、結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實際上全部的業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營，以便繼續(xù)對聯(lián)合實體分資產(chǎn)和經(jīng)營，以便繼續(xù)對聯(lián)合實體分享利益和分擔風險的合并。享利益和分擔風險的合并。 權(quán)益結(jié)合法的采權(quán)益結(jié)合法的采用僅限于權(quán)益是主要用僅限于權(quán)益是主要對價形式的企業(yè)合并。對價形式的企業(yè)合并。“權(quán)益結(jié)合法含義簡示權(quán)益結(jié)合法含義簡示以換股實施吸收合并為例以換股實施吸收合并為例A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)A企業(yè)股東企業(yè)股東以本公司股份作為對價以本公司股份作為對價吸收吸收B企業(yè)企業(yè)B企業(yè)股東企業(yè)股東合并后主體合并后主體同為合并同為合并后主體的后主體的股股東東l合并的實質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購買交易合并

15、的實質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購買交易l合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值按賬面價值確定合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值按賬面價值確定l合并費用計入當期費用合并費用計入當期費用l不需要確認合并商譽不需要確認合并商譽l需要調(diào)整股東權(quán)益需要調(diào)整股東權(quán)益l合并當年凈收益的計算合并當年凈收益的計算難點：難點：如何調(diào)整股東權(quán)益？如何調(diào)整股東權(quán)益？期中合并時當年凈收益如何計算？期中合并時當年凈收益如何計算？（一權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容特點特點（一權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容應用要點應用要點l合并后主體的股東權(quán)益合并后主體擁有的參與各方合并前股東權(quán)益之和合并后主體的股東權(quán)益合并后主

16、體擁有的參與各方合并前股東權(quán)益之和合并前后權(quán)益總額不變合并前后權(quán)益總額不變據(jù)此調(diào)整資本溢價據(jù)此調(diào)整資本溢價據(jù)此調(diào)整留存收益據(jù)此調(diào)整留存收益l合并后主體股本總額發(fā)行在外普通股面值總額合并后主體股本總額發(fā)行在外普通股面值總額l合并后主體投入資本總額合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和合并后主體投入資本總額合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和l如果合并后主體股本面值大于合并前各方投入資本之和，那么：如果合并后主體股本面值大于合并前各方投入資本之和，那么：l 合并后投入資本總額合并后主體股本總額合并后投入資本總額合并后主體股本總額l合并后主體留存收益合并后主體股東權(quán)益合并后主體投入資本合并

17、后主體留存收益合并后主體股東權(quán)益合并后主體投入資本以換股上市的吸收以換股上市的吸收合并為例來歸納合并為例來歸納例1：換股實施吸收合并換出股份面值等于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每甲企業(yè)發(fā)行每股面值股面值10元普元普通股通股25萬股給萬股給乙企業(yè)的股東，乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企吸收合并乙企業(yè)。業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債股本股本留存收益留存收益600200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負債借：負債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負債貸：負債借：資產(chǎn)借

18、：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150250合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 750合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債股本股本留存收益留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 750實施方式實施方式例2：換股實施吸收合并換出股份面值小于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每甲企業(yè)發(fā)行每股面值股面值10元普元普通股通股20萬股給萬股給乙企業(yè)的股東，乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企吸收合并乙企業(yè)。業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負債借：負債股本股

19、本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負債貸：負債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150200合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債股本股本留存收益留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 790資本公積資本公積50資本公積資本公積=9040資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積+實施方式實施方式例3：換股實施吸收合并換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每甲企業(yè)發(fā)行每股面值股面值10元普元普通股通股30萬股給萬股給乙企業(yè)的股東，乙企業(yè)的股東

20、，吸收合并乙企吸收合并乙企業(yè)。業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負債借：負債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負債貸：負債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益90500150300合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債股本股本留存收益留存收益350600190+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 790資本公積資本公積40資本公積資本公積=040資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債股本

21、股本留存收益留存收益資本公積資本公積-實施方式實施方式例4：換股實施吸收合并換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股甲企業(yè)發(fā)行每股面值面值10元普通股元普通股30萬股給乙企業(yè)萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合的股東，吸收合并乙企業(yè)。并乙企業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)660200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負債借：負債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn)貸：負債貸：負債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150300合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 810合并

22、后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債股本股本留存收益留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 810資本公積資本公積50資本公積資本公積=1060資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積-實施方式實施方式（二購買法的基本內(nèi)容（二購買法的基本內(nèi)容含義含義 購買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔負購買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔負債或發(fā)行股票等方式，由一個企業(yè)債或發(fā)行股票等方式，由一個企業(yè)收購企業(yè)獲得對另一個企業(yè)被收購企業(yè)獲得對另一個企業(yè)被收購企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)的收購企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)的企業(yè)合并。企業(yè)合并。支付對價支付對價收購收購B企業(yè)企業(yè)或或購買控

23、股權(quán)購買控股權(quán)A企業(yè)企業(yè)購買方購買方B企業(yè)企業(yè)B企業(yè)的股東企業(yè)的股東被購買方被購買方（二購買法的基本內(nèi)容（二購買法的基本內(nèi)容特點特點l購買方的認定是首要步驟購買方的認定是首要步驟l合并的實質(zhì)是購買交易合并的實質(zhì)是購買交易l合并成本主要取決于合并對價的公允價值及直接合并費用合并成本主要取決于合并對價的公允價值及直接合并費用l需要確認合并商譽需要確認合并商譽l合并當年凈收益的計算與權(quán)益結(jié)合法不同合并當年凈收益的計算與權(quán)益結(jié)合法不同難點：難點：如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何確定公允價值？如何確定公允價值？如何計量合并商譽？如何計量合并商譽？（二購買法的基本內(nèi)容（二購買法的基本內(nèi)容賬務處理賬

24、務處理借：有關凈資產(chǎn)借：有關凈資產(chǎn) 取得的被并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值取得的被并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值 商譽商譽 差額差額 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 支付的合并對價的公允價值支付的合并對價的公允價值+直接合并費用直接合并費用吸收合并的基本賬務處理吸收合并的基本賬務處理 理解關鍵理解關鍵合并成本合并成本=購買方支付的合并對價的公允價值、直接合并費用購買方支付的合并對價的公允價值、直接合并費用合并商譽合并商譽=合并成本合并成本 取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值（二購買法的基本內(nèi)容（二購買法的基本內(nèi)容賬務處理賬務處理借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 A 貸：銀行

25、存款等貸：銀行存款等 支付的合并對價的公允價值支付的合并對價的公允價值+直接合并費用直接合并費用 A控股合并的基本賬務處理控股合并的基本賬務處理 理解關鍵理解關鍵合并商譽包括在長期股權(quán)投資入賬價值中，合并商譽包括在長期股權(quán)投資入賬價值中，單獨資產(chǎn)負債表中不能直接單項列示，單獨資產(chǎn)負債表中不能直接單項列示，合并資產(chǎn)負債表中將以合并資產(chǎn)負債表中將以“商譽項目列示。商譽項目列示。被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)賬面價值 500萬萬被購買方可辨認凈被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)公允價值 520萬萬購買方支付的合并購買方支付的合并對價對價 550萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽商譽

26、30萬萬合并價差合并價差50萬萬舉例舉例 吸收合并吸收合并100%控股合并控股合并借：有關凈資產(chǎn)借：有關凈資產(chǎn) 520貸：銀行存款貸：銀行存款 550商譽商譽 30借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 550貸：銀行存款貸：銀行存款 550其中包括其中包括30萬的商譽萬的商譽二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財務影響比較二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財務影響比較 （一對合并當年財務會計信息的主要影響（一對合并當年財務會計信息的主要影響（二對合并以后各年財務會計信息的主要影響（二對合并以后各年財務會計信息的主要影響 在物價上漲條件下，與購買法相在物價上漲條件下，與購買法相比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當年對并入比，權(quán)益結(jié)合

27、法下在合并當年對并入凈資產(chǎn)的較低計價、對合并商譽的不凈資產(chǎn)的較低計價、對合并商譽的不予確認以及對被合并方凈收益的全部予確認以及對被合并方凈收益的全部計入，不僅導致了合并當年的較高收計入，不僅導致了合并當年的較高收益，也帶來了以后各年較低的資產(chǎn)折益，也帶來了以后各年較低的資產(chǎn)折舊基礎和較高的凈資產(chǎn)收益率；并有舊基礎和較高的凈資產(chǎn)收益率；并有可能為股東帶來更多的可供分配利潤?？赡転楣蓶|帶來更多的可供分配利潤。 歸納歸納正是這些不同的影響，導致正是這些不同的影響，導致了權(quán)益結(jié)合法的應用障礙，了權(quán)益結(jié)合法的應用障礙，也成為各國對這個方法進行也成為各國對這個方法進行取舍時的主要考慮因素。取舍時的主要考慮

28、因素。第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會計處理同一控制下企業(yè)合并的會計處理一、確認與計量的基本要點一、確認與計量的基本要點二、賬務處理歸納二、賬務處理歸納主要知識點主要知識點如何對同一控制下企業(yè)合并進行確認？如何對同一控制下企業(yè)合并進行確認？如何在合并日對股東權(quán)益進行調(diào)整？如何在合并日對股東權(quán)益進行調(diào)整？如何理解合并費用的處理方法？如何理解合并費用的處理方法？這里僅以對企業(yè)合并事項的確認與計量為講解重點，這里僅以對企業(yè)合并事項的確認與計量為講解重點，而關于合并日合并財務報表的問題請參見第二章。而關于合并日合并財務報表的問題請參見第二章。一、確認與計量的基本要點一、確認與計量的基本要點F合并費

29、用的處理合并費用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價值入賬合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價值入賬合并方支付的合并對價按其賬面價值計量合并方支付的合并對價按其賬面價值計量直接合并費用直接合并費用當期損益當期損益發(fā)行債券的費用發(fā)行債券的費用債券初始計量金額債券初始計量金額發(fā)行權(quán)益證券的費用發(fā)行權(quán)益證券的費用抵減溢價收入抵減溢價收入兩者之差兩者之差調(diào)整股東權(quán)益調(diào)整股東權(quán)益理解的關鍵理解的關鍵調(diào)整順序調(diào)整順序F放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并二、合并方賬務處理歸納二、合并方賬務處理歸納F發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行債券實施的企業(yè)合并F發(fā)行股票實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并吸收合并吸

30、收合并控股合并控股合并新設合并基本上新設合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較F放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 現(xiàn)金、存貨等現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價值支付的資產(chǎn)的賬面價值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債賬面價值承擔的被并方負債賬面價值 A 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 借：管理費用借：管理費用實際發(fā)生的直接合并費用實際發(fā)生的直接合并費用如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積科目，則以合并方科目，則以合并方“資資本公積科目股本溢價

31、本公積科目股本溢價貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。以下同以下同 同一控制同一控制下的合并下的合并F發(fā)行債券實施的吸收合并：發(fā)行債券實施的吸收合并：借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 應付債券應付債券 發(fā)行債券的面值相關手續(xù)費傭金等發(fā)行債券的面值相關手續(xù)費傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債賬面價值承擔的被并方負債賬面價值 A 銀行存款等銀行存款等 與債務相關的手續(xù)費傭金等與債務相關的手續(xù)

32、費傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙萬元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司賬面價值為司賬面價值為2000萬萬元的凈資產(chǎn)；甲公司元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關另支付發(fā)行債券有關費用費用1萬元。萬元。銀行存款銀行存款應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整有關資產(chǎn)有關資產(chǎn)應付債券應付債券面值面值1800280011有關負債有關負債800資本公積資本公積200同一控制同一控制下的合并下的合并F發(fā)行股票實施的吸收合并：發(fā)行股票實施的吸收合并：借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價值取得的被并方資產(chǎn)賬面價值 股本股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面

33、值 B 資本公積資本公積 A大于大于B+C的差額的差額 D 貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被并方負債賬面價值承擔的被并方負債賬面價值 A 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬元的普通股給萬元的普通股給乙公司股東，取得乙乙公司股東，取得乙公司賬面價值為公司賬面價值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有司另支付發(fā)行股票有關費用關費用1萬元。萬元。銀行存款銀行存款有關資產(chǎn)有關資產(chǎn)股本股本180028001有關負債有關負債800資本公積資本公積199同一控制同一控制下的合并下的合

34、并F放棄資產(chǎn)實施的控股合并：放棄資產(chǎn)實施的控股合并：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價值 A 貸：現(xiàn)金、存貨等貸：現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價值支付的資產(chǎn)的賬面價值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積科目，則以合并方科目，則以合并方“資資本公積科目股本溢價本公積科目股本溢價貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。同一控制同一控制下的合并下的合并F發(fā)行債券實施的控股合并：發(fā)行債券實施的控股合并：借：長期

35、股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額 A 貸：應付債券貸：應付債券 發(fā)行債券的面值相關手續(xù)費傭金等發(fā)行債券的面值相關手續(xù)費傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與債務相關的手續(xù)費傭金等與債務相關的手續(xù)費傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行1800萬元的債券給乙萬元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司司80%的股權(quán)。乙公的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面司合并日凈資產(chǎn)賬面價值為價值為2000萬元。甲萬元。甲公司另支付發(fā)行債券公司另支付發(fā)行債券有關費用有關費用1萬元

36、。萬元。應付債券應付債券面值面值應付債券應付債券利息調(diào)整利息調(diào)整銀行存款銀行存款長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資1800111600資本公積資本公積200同一控制同一控制下的合并下的合并F發(fā)行股票實施的控股合并：發(fā)行股票實施的控股合并：貸：股本貸：股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于大于B+C的差額的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等與發(fā)行股票相關的手續(xù)費傭金等 C例：例：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價值為凈

37、資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元；甲公司另支萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關費用付發(fā)行股票有關費用1萬元。萬元：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價值份額 A 銀行存款銀行存款長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資股本股本資本公積資本公積第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下企業(yè)合并的會計處理一、確認與計量的基本要點一、確認與計量的基本要點二、賬務處理歸納二、賬務處理歸納這里也僅以對企業(yè)合并交易的確認與計量為講解重點，這里也僅以對企業(yè)合并交易的確認與計量為講解重點，而關于合并日合并財務報表的問題請參見第二章。而關于合并

38、日合并財務報表的問題請參見第二章。主要知識點主要知識點如何計量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何計量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何確認合并商譽？如何確認合并商譽？如何對合并商譽進行初始計量？如何對合并商譽進行初始計量？如何確定被購買方凈資產(chǎn)的公允價值？如何確定被購買方凈資產(chǎn)的公允價值？如何理解合并費用的處理方法？如何理解合并費用的處理方法？一、確認與計量的基本要點一、確認與計量的基本要點 要點要點1購買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計量購買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計量 吸收合并吸收合并取得的可辨認凈資產(chǎn)按其公允價值入賬取得的可辨認凈資產(chǎn)按其公允價值入賬 控股合并控

39、股合并取得的股權(quán)按合并成本進行初始計量取得的股權(quán)按合并成本進行初始計量 即使是控股合并，合并資產(chǎn)負債即使是控股合并，合并資產(chǎn)負債表中對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)表中對被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價值為基也是按取得股權(quán)日其公允價值為基礎進行計量。礎進行計量。引申引申所以，要對合并成本在取得的凈所以，要對合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽之間進行分配資產(chǎn)和合并商譽之間進行分配一、確認與計量的基本要點一、確認與計量的基本要點要點要點2合并成本的計量合并成本的計量合并成本合并成本作為合并對價付出的資產(chǎn)、承擔的負債，作為合并對價付出的資產(chǎn)、承擔的負債，其公允價價值與賬面價值之間的差額，其公

40、允價價值與賬面價值之間的差額，計入當期損益。計入當期損益。=合并對價的公允價值合并對價的公允價值+直接合并費用直接合并費用引申引申通過多次股權(quán)投資交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，通過多次股權(quán)投資交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。合并成本為每一單項交易成本之和。一、確認與計量的基本要點一、確認與計量的基本要點合并成本與取得的可辨認合并成本與取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額要點要點3合并商譽的確認與計量合并商譽的確認與計量商譽商譽當期損益當期損益前者大于后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差引申引申合并商譽的確認：合并商譽的確認：

41、吸收合并：在合并方單獨資產(chǎn)負債表中單項報告吸收合并：在合并方單獨資產(chǎn)負債表中單項報告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負債表中單項報告控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負債表中單項報告 合并商譽的計量：合并商譽的計量：在不同的在不同的“合并理念下，有不同的計量結(jié)果合并理念下，有不同的計量結(jié)果現(xiàn)行會計規(guī)范：基本采用現(xiàn)行會計規(guī)范：基本采用“實體理念實體理念”，但合并，但合并商商 譽的計量沒有采用譽的計量沒有采用“全部商譽法全部商譽法”一、確認與計量的基本要點一、確認與計量的基本要點F要點要點4合并費用的處理合并費用的處理合并成本合并成本與同一控制下企業(yè)合并相同與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費用直接合并費用發(fā)

42、行證券費用發(fā)行證券費用F放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實施的企業(yè)合并二、購買方賬務處理歸納二、購買方賬務處理歸納F發(fā)行債券實施的企業(yè)合并發(fā)行債券實施的企業(yè)合并F發(fā)行股票實施的企業(yè)合并發(fā)行股票實施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設合并基本上新設合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較F放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實施的吸收合并：借：有關資產(chǎn)借：有關資產(chǎn) 取得的被購買方資產(chǎn)公允價值取得的被購買方資產(chǎn)公允價值貸：有關負債貸：有關負債 承擔的被購買方負債公允價值承擔的被購買方負債公允價值 A 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價值放棄存貨的公允價值 借：有關凈資產(chǎn)借：有關凈

43、資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允價值取得凈資產(chǎn)的公允價值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，那么如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，那么 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等支付的合并對價的賬面價值支付的合并對價的賬面價值 營業(yè)外收入等營業(yè)外收入等 合并對價公允價值與賬面價值之差合并對價公允價值與賬面價值之差 B營業(yè)外收入營業(yè)外收入 A大于大于B+C之差之差 D 借：商譽借：商譽 （B+C大于大于A 之差之差 D 應交稅費等應交稅費等 相關稅費相關稅費 商譽商譽 差額差額 還要確認營業(yè)成本還要確認營業(yè)成本對價的公對價的公允價值允價值銀行存款等銀行存款等 直接相關

44、費用直接相關費用 C 非同一控制非同一控制下的合并下的合并F發(fā)行債券實施的吸收合并：發(fā)行債券實施的吸收合并：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C 商譽商譽 B大于大于A 之差之差 借：有關凈資產(chǎn)借：有關凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 A 貸：應付債券貸：應付債券 銀行存款等銀行存款等債券公允價值債券公允價值-債券相關費用債券相關費用 直接相關費用直接相關費用+債券相關費用債券相關費用 B非同一控制非同一控制下的合并下的合并F發(fā)行股票實施的吸收合并：發(fā)行股票實施的吸收合并：營業(yè)外收入營業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 商譽商譽 B大于大于A 之差之差 借：有關凈資產(chǎn)借：有關凈資產(chǎn) 取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值 A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 直接相關費用直接相關費用+股票相關費用股票相關費用 B溢價溢價-股票相關費用股票相關費用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并F放棄資產(chǎn)實施的控股合并：放棄資產(chǎn)實施的控股合并： 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 放棄存貨的公允價值放棄存貨的公允價值 B 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，那么如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，那