房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)交企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法探討

1、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)交企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法探討來源：中國論文下載中心06-07-2815:00:00編輯：studa202003年7月9日稅總頒發(fā)了國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200383號(hào)），明確規(guī)定：采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其當(dāng)期取得的預(yù)售收入先按規(guī)定的利潤(rùn)率計(jì)算出預(yù)計(jì)營業(yè)利潤(rùn)額，再并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。由于預(yù)計(jì)營業(yè)利潤(rùn)待開發(fā)產(chǎn)品完工結(jié)算調(diào)整時(shí)可以轉(zhuǎn)回，該差異為未來可抵減時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)制度沒有明確規(guī)定該時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅影響的會(huì)計(jì)處理方法。所以，企業(yè)可自行選擇所得稅處理方法，可以選擇應(yīng)付稅款法，也可以選擇納稅影響會(huì)計(jì)法。分別介紹如下：

2、例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成立于2003年，主要從事普通住宅的開發(fā)、建設(shè)及其銷售。當(dāng)年新開工“欣欣小區(qū)”項(xiàng)目，4季度收到預(yù)收款2600萬元（注：暫不考慮預(yù)收款涉及到的營業(yè)稅及附加），當(dāng)年虧損180萬元；2004年13季度預(yù)售收入分別為850萬元、1100萬元、1200萬元，本年利潤(rùn)均為借方余額，分別為：30萬元、80萬元、120萬元，4季度初開發(fā)產(chǎn)品完工，第4季度“欣欣小區(qū)”項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入5800萬元，其中：預(yù)收款轉(zhuǎn)入3000萬元，4季度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1160萬元。2005年項(xiàng)目全部銷售完畢，全年“欣欣小區(qū)”項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入6750萬元，其中：預(yù)收款轉(zhuǎn)入2750萬元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1350萬元。假設(shè)普

3、通住宅的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率為15%，所得稅適用稅率33%，無納稅調(diào)整項(xiàng)目，匯算清繳2003、2004、2005年企業(yè)所得稅。一、應(yīng)付稅款法下預(yù)計(jì)營業(yè)利潤(rùn)對(duì)未來所得稅影響的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響所得稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的核算方法2003年所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金的核算：應(yīng)納稅所得額=2600*15%-180=210萬元應(yīng)交稅金=210*33%=69.3萬元（1）借：所得稅69.3貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅69.3（2）借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅69.33）借：本年利潤(rùn)貸：銀行存款69.369.3貸：所得稅69.32004年所得稅費(fèi)用和應(yīng)交

4、稅金的核算：應(yīng)納稅所得額=1160-120+3150*15%-3000*15%=1062.5萬元應(yīng)交稅金=1062.5*33%=350.63萬元13季度已交稅金=(850+1100+1200)*15%*33%=116.33萬補(bǔ)交稅金350.63-116.33=234.3萬元1)借：所得稅234.3貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅234.32)借：應(yīng)交稅金-所得稅234.3貸：銀行存款234.33）借：本年利潤(rùn)234.3貸：所得稅234.32005年所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金的核算：應(yīng)納稅所得額=1350-2750*15%=937.5萬元1）借：所得稅應(yīng)交稅金=937.5*33%=309.38萬元309.38

5、貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅309.38貸：銀行存款2）借：應(yīng)交稅金-所得稅309.38309.383）借：本年利潤(rùn)309.38貸：所得稅309.382納稅影響會(huì)計(jì)法下預(yù)計(jì)營業(yè)利潤(rùn)對(duì)未來所得稅影響的會(huì)計(jì)處理納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響所得稅的金額遞延和分配到以后各期的核算方法。2003年所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金的核算：應(yīng)納稅所得額=2600*15%-180=210萬元應(yīng)交稅金=210*33%=69.3萬元（1）借：遞延稅款69.3貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅69.3（2）借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅69.3貸：銀行存款69.32004年所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金的核算：應(yīng)納稅

6、所得額=1160-120+3150*15%-3000*15%=1062.5萬元應(yīng)交稅金=1062.5*33%=350.63萬元13季度已交稅金=（850+1100+1200）*15%*33%=116.33萬元補(bǔ)交稅金350.63-116.33=234.3萬元本期轉(zhuǎn)回的前期已發(fā)生的遞延稅款借項(xiàng)=3000*15%-（180+120）*33%=49.5萬元本期所得稅費(fèi)用=234.3+49.5=283.8萬元（1）借：所得稅283.8貸：遞延稅款49.5應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅234.3貸：銀行存款（2）借：應(yīng)交稅金-所得稅234.3234.33）借：本年利潤(rùn)283.8貸：所得稅283.82005年所得稅

7、費(fèi)用和應(yīng)交稅金的核算：應(yīng)納稅所得額=1350-2750*15%=937.5萬元應(yīng)交稅金=937.5*33%=309.38萬元本期轉(zhuǎn)回的前期已發(fā)生的遞延稅款借項(xiàng)=2750*15%*33%=136.12萬元本期所得稅費(fèi)用=309.38+136.13=445.5萬元（1）借：所得稅445.5貸：遞延稅款136.12應(yīng)交稅金 -應(yīng)交所得稅309.382）借：應(yīng)交稅金-所得稅 309.38貸：銀行存款309.38（3）借：本年利潤(rùn)445.5貸：所得稅445.5從上述例子可見：采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，不確認(rèn)本期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響金額，按照本期應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅作為本期所得稅費(fèi)用；在采用

8、納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，需確認(rèn)本期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)未來所得稅的影響金額，并作為本期所得稅費(fèi)用的組成部分。在采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，在不存在永久性差異和其他某些特殊情況下，本本期所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)所應(yīng)承擔(dān)的所得稅費(fèi)用，符合配比原則，即一定時(shí)期的收益與一定時(shí)期的所得稅費(fèi)用相配比。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生或轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異時(shí)，應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法確認(rèn)的當(dāng)期所得稅費(fèi)用不同，但無論是采用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會(huì)計(jì)法所計(jì)量的所得稅費(fèi)用總額是相同的，差異只在于兩種方法下對(duì)各期所得稅費(fèi)用的計(jì)量不同。采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄每項(xiàng)時(shí)間性差異發(fā)生的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期限、已轉(zhuǎn)回金額等。注意各科目之間的勾稽關(guān)系。綜上所述，由于國稅發(fā)200383號(hào)文件的發(fā)布，給會(huì)計(jì)核算提出了不少問題