第五章 企業(yè)所得稅法課件

1、第五章企業(yè)所得稅法ContentsContents內(nèi)容結(jié)構(gòu)內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理企業(yè)所得稅基本原理第二節(jié)納稅義務(wù)人及征稅對象第二節(jié)納稅義務(wù)人及征稅對象第三節(jié)稅率第三節(jié)稅率第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理第六節(jié)應(yīng)納稅額計算第六節(jié)應(yīng)納稅額計算第七節(jié)稅收優(yōu)惠第七節(jié)稅收優(yōu)惠第八節(jié)第八節(jié) 源泉扣繳源泉扣繳第九節(jié)特別納稅調(diào)整第九節(jié)特別納稅調(diào)整第十節(jié)征收管理第十節(jié)征收管理稅法三要素稅法三要素 納稅義務(wù)人：居民與非居民納稅義務(wù)人：居民與非居民 征稅對象：生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征稅對象：生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 稅率：稅率：25%25%（1

2、0%10%，15%15%，20%,25%20%,25%）應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)納稅所得額計算 收入總額：一般、特殊、不征稅、免稅收入總額：一般、特殊、不征稅、免稅 準(zhǔn)予扣除項目準(zhǔn)予扣除項目 不得扣除項目：不得扣除項目：9 9項項 基本：成本費用稅金損失其他基本：成本費用稅金損失其他 具體：具體：1717項項資產(chǎn)稅務(wù)處理資產(chǎn)稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)：折舊范圍、折舊額與稅前扣除固定資產(chǎn)：折舊范圍、折舊額與稅前扣除 生物資產(chǎn)生物資產(chǎn) 無形資產(chǎn)：直線攤銷無形資產(chǎn)：直線攤銷 長期待攤費用：長期待攤費用：FaFa大修、大修、FaFa改建支出改建支出應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額計算 直接或間接計算方法直接或間接計算方法 境外

3、所得已納稅額的扣除境外所得已納稅額的扣除 非居民、核定征收非居民、核定征收稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 適用項目及納稅人適用項目及納稅人 優(yōu)惠內(nèi)容優(yōu)惠內(nèi)容特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整征收管理征收管理本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容 結(jié)結(jié) 構(gòu)構(gòu)第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本原理概念：對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組概念：對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅?？椀纳a(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。第二節(jié)納稅義務(wù)人及征稅對象納稅義務(wù)人及征稅對象：納稅義務(wù)人及征稅對象：地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)例題例題所得來源的確定所得來源的確定居民企業(yè)（1

4、 1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)；（2 2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國）依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。境內(nèi)的企業(yè)。包括：包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織；不包括：不包括：個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個人所得稅）。無限納稅義務(wù)；來源于中國境內(nèi)、境外的所得納稅無限納稅義務(wù)；來源于中國境內(nèi)

5、、境外的所得納稅非居民企業(yè)（1 1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)；不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)；（2 2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。內(nèi)所得的企業(yè)。有限納稅義務(wù)，來源于中國境內(nèi)的所得納稅有限納稅義務(wù)，來源于中國境內(nèi)的所得納稅（2 2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅人身份納稅人身份構(gòu)成條件在中國境內(nèi)成立在中

6、國境內(nèi)成立（注冊法人）（注冊法人）實際管理機構(gòu)實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)所得來源的確定銷售貨物所得，按照銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地交易活動發(fā)生地確定確定提供勞務(wù)所得，按照提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地確定。確定。轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，三種：不動產(chǎn)所在地、動產(chǎn)企業(yè)所在地、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，三種：不動產(chǎn)所在地、動產(chǎn)企業(yè)所在地、被投資企業(yè)所在地被投資企業(yè)所在地股息、紅利：按照股息、紅利：按照分配所得分配所得的企業(yè)所在地確定。的企業(yè)所在地確定。利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支負(fù)擔(dān)、支付所得付所得的企

7、業(yè)或者機構(gòu)、場所的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。支付所得的個人的住所地確定。其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。納稅義務(wù)人例題【多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)【多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）準(zhǔn)有（）A.A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn). B. B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營行為實際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn) D.D.實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn).【答案】【答案】ADAD【多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度

8、的規(guī)定，下列各項中，【多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（不屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（ ）。）。A.A.有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司B.B.股份有限公司股份有限公司C.C.個人獨資企業(yè)個人獨資企業(yè)D.D.合伙企業(yè)合伙企業(yè)【答案】【答案】CDCD第三節(jié)稅率種類種類稅率稅率適用范圍適用范圍基本基本25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。民企業(yè)。優(yōu)惠優(yōu)惠減按減按20%符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)減按減按l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)

9、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提預(yù)提20%（實際（實際l0%）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)民企業(yè)第四節(jié)應(yīng)納稅所得額的計算計算公式：計算公式： 直接法直接法應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= = 收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入準(zhǔn)予扣除項目準(zhǔn)予扣除項目以前年度虧損以前年度虧損間接法間接法應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= = 會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額調(diào)整減少額收入總額一般收入一

10、般收入（9 9項）項）非貨幣形式收入的確認(rèn)：公允價值非貨幣形式收入的確認(rèn)：公允價值注意注意：（：（1 1）收入確認(rèn)時間（收入確認(rèn)時間（2 2）結(jié)合會計核算）結(jié)合會計核算特殊計稅收入（特殊計稅收入（4 4項）項）對外捐贈對外捐贈例題例題處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) （兩項：內(nèi)部處置與（兩項：內(nèi)部處置與外部移送）外部移送）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（銷售貨物相關(guān)收入實現(xiàn)的確認(rèn)（銷售貨物7 7項，勞務(wù)項，勞務(wù)收入）收入） 一般收入銷售貨物收入銷售貨物收入勞務(wù)收入勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：營業(yè)外收入營業(yè)外收入/ /投資收益投資收益股息紅利等權(quán)益性投資收益股息紅利等權(quán)益性投資收益被投資方做出利

11、潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)利息收入：利息收入：合同約定應(yīng)付利息日期確認(rèn)收入實現(xiàn)合同約定應(yīng)付利息日期確認(rèn)收入實現(xiàn)租金收入：租金收入：合同約定應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入實現(xiàn)合同約定應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入實現(xiàn)特許權(quán)使用費收入：特許權(quán)使用費收入：合同約定應(yīng)付日期確認(rèn)收入實現(xiàn)合同約定應(yīng)付日期確認(rèn)收入實現(xiàn)接受捐贈收入接受捐贈收入其他收入其他收入 銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入 交流轉(zhuǎn)稅交流轉(zhuǎn)稅 業(yè)務(wù)招待費和廣告費的限額扣除依據(jù)業(yè)務(wù)招待費和廣告費的限額扣除依據(jù)例題：下列符合所得稅確認(rèn)收入規(guī)則的有（ ）。A.商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售

12、商品收入金額B.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入C.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到手續(xù)費時確認(rèn)收入D.一般情況下,采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理ABD接受捐贈收入（1 1）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。（2 2）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈非貨幣資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐資產(chǎn)計入應(yīng)

13、納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。應(yīng)付的相關(guān)稅費。（3 3）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資）企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。資產(chǎn)攤銷額。接受捐贈例題【單選題】甲公司【單選題】甲公司20082008年年6 6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一月上旬接

14、受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款2020萬元、增值稅稅額萬元、增值稅稅額3.43.4萬元。當(dāng)月下旬公司將該批商品萬元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款2525萬元、增值稅稅額萬元、增值稅稅額4.254.25萬元。不考慮城市維護建設(shè)稅和萬元。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬教育費附加，甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。元。A.6.60A.6.60B.7.72B.7.72C.8.2

15、5C.8.25D.7.1D.7.1【答案】【答案】D D 分析分析應(yīng)納企業(yè)所得稅（應(yīng)納企業(yè)所得稅（20+3.420+3.4）25%+25%+（25-2025-20）25%25%7.17.1（萬元）（萬元）接受捐贈例題12-5分析課堂練習(xí)：某居民企業(yè)（增值稅一般納稅人）接受捐贈一批材料，取得捐贈方按市場價格開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅稅額1.7萬元；受贈方委托某運輸公司（增值稅一般納稅人）將該批材料運回企業(yè)，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費金額0.3萬元。已知該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，取得的相關(guān)發(fā)票均通過認(rèn)證并可以抵扣。受贈非貨幣性資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包

16、括：受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)負(fù)擔(dān)的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費。該批材料入賬時接受捐贈收入金額該批材料入賬時接受捐贈收入金額=10+1.7=11.7=10+1.7=11.7（萬元）（萬元）受贈該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅受贈該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.7=11.725%=2.9325%=2.93（萬元）（萬元）該批材料可抵扣進(jìn)項稅該批材料可抵扣進(jìn)項稅=1.7+0.3=1.7+0.311%=1.7311%=1.73（萬元（萬元）該批材料賬面成本該批材料賬面成本=10+0.3=10.3=10+0.3=10.3（萬元）。（萬元）。收入例題某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)

17、銷售彩色電視機，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料50萬元、進(jìn)項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元（1）所得稅計稅收入：8600萬700萬200萬58.5萬30萬（2）流轉(zhuǎn)稅：（3）計提廣告費業(yè)務(wù)招待費的基數(shù) 8600萬 200萬特殊收入與相關(guān)收入的確認(rèn)1.1.分期收款方式銷售貨物分期收款方式銷售貨物2.2.采用售后回購方式銷售商品采用售后回購方式銷

18、售商品3.3.以舊換新銷售商品的以舊換新銷售商品的4.4.商業(yè)折扣條件銷售商業(yè)折扣條件銷售5.5.現(xiàn)金折扣條件銷售現(xiàn)金折扣條件銷售6.6.折讓方式銷售折讓方式銷售7.7.買一贈一方式組合銷售買一贈一方式組合銷售企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售折讓和銷

19、售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。商品收入。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。特殊計稅收入企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈購商品）用于捐贈應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理

20、。業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。分析分析（公益）捐贈的具體分析自產(chǎn)貨物，成本自產(chǎn)貨物，成本1717萬，售價萬，售價2020萬用于對外銷售萬用于對外銷售增值稅：增值稅：銷項稅額銷項稅額=20=20萬萬17%=3.417%=3.4萬萬城建稅教育費附加城建稅教育費附加所得稅：所得稅：視同銷售視同銷售：（：（20201717）25%=0.7525%=0.75萬萬營業(yè)外支出（對外捐贈）：營業(yè)外支出（對外捐贈）：17173.4=20.43.4=20.4萬萬直接捐贈：不得稅前扣除直接捐贈：不得稅前扣除間接捐贈（公益性）間接捐贈（公益性）限額（會計利潤限額（會計利潤12%12%）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)性質(zhì)性質(zhì)內(nèi)部處置資產(chǎn)內(nèi)

21、部處置資產(chǎn)外部移送資產(chǎn)外部移送資產(chǎn)特征特征所有權(quán)未發(fā)生改變所有權(quán)未發(fā)生改變所有權(quán)發(fā)生改變所有權(quán)發(fā)生改變稅務(wù)處稅務(wù)處理理不視同銷售不視同銷售不確認(rèn)收入不確認(rèn)收入視同銷售視同銷售確認(rèn)收確認(rèn)收入入具體情具體情況況將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其用途將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（除將資分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的以外）上產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外的以外）上述兩種或兩種以上情形的混述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途屬的用途用于市場推廣或銷用

22、于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬售用于交際應(yīng)酬用于職工獎勵或福利用于職工獎勵或福利用于股息分配用用于股息分配用于對外捐贈其他改于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途途視同銷售不同的涉稅處理行為行為增值稅增值稅消費稅消費稅所得稅所得稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品稅消費品不征不征不征不征不計收入不計收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品不征不征征稅征稅不計收入不計收入自產(chǎn)應(yīng)稅消費品在境內(nèi)總機構(gòu)自產(chǎn)應(yīng)稅消費品在境內(nèi)總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，用于銷與分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，用于銷售（同一縣市的除外）售（同一縣市的除外）征稅征稅

23、具體問題具具體問題具體分析體分析不計收入不計收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于贊助、將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵獎勵征稅征稅征稅征稅計收入征稅計收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于企業(yè)不將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于企業(yè)不動產(chǎn)在建工程動產(chǎn)在建工程征稅征稅征稅征稅不計收入不計收入將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于換取生將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)抵償債務(wù)按同類平均按同類平均價征稅價征稅按同類最高按同類最高價征稅價征稅按同類公允按同類公允價計收入征價計收入征稅稅處置資產(chǎn)收入確認(rèn)例題【單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需

24、繳【單選題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。納企業(yè)所得稅的有（）。A.A.將資產(chǎn)用于市場推廣將資產(chǎn)用于市場推廣B.B.將資產(chǎn)用于對外贈送將資產(chǎn)用于對外贈送C.C.將資產(chǎn)用于職工獎勵將資產(chǎn)用于職工獎勵D.D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用.【答案】【答案】D D不征稅收入財政撥款財政撥款行政事業(yè)性收費、政府性基金行政事業(yè)性收費、政府性基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（1 1）出口退稅款。）出口退稅款。（2 2）不征稅收入用于支出所形成的費用、資產(chǎn)，其計算的）不征稅收入用于支出所形成的費用、資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷等不得稅前扣除折舊、攤銷等不

25、得稅前扣除免稅收入國債利息收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足的股票不足1212個月取得的投資收益?zhèn)€月取得的投資收益符合條件的非營利組織的收入。（項）符合條件的非營利組織的收入。（項）【提示】非營利組織的收入，不包括非

26、營利組織從事營利性【提示】非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入活動取得的收入例題例題不征稅收入和免稅收入例題【單選】下列項目收入中，不需要計入應(yīng)納稅所得額的有【單選】下列項目收入中，不需要計入應(yīng)納稅所得額的有（）。（）。A.A.企業(yè)債券利息收入企業(yè)債券利息收入B.B.居民企業(yè)之間股息收益居民企業(yè)之間股息收益.C.C.債務(wù)重組收入債務(wù)重組收入D.D.接受捐贈的實物資產(chǎn)價值接受捐贈的實物資產(chǎn)價值【答案】【答案】B B【例題多選】下列項目中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（）?！纠}多選】下列項目中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（）。A.A.對外捐贈的自產(chǎn)貨物對外捐贈的自產(chǎn)貨物. B.B.因

27、債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項.C.C.出口貨物退還的增值稅出口貨物退還的增值稅D.D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利將自產(chǎn)貨物用于職工福利.【答案】【答案】ABDABD準(zhǔn)予扣除項目準(zhǔn)予扣除原則準(zhǔn)予扣除原則權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則合理性原則準(zhǔn)予扣除的基本項目范圍（準(zhǔn)予扣除的基本項目范圍（5 5項）項）成本：成本：生產(chǎn)經(jīng)營成本生產(chǎn)經(jīng)營成本費用：三項期間費用費用：三項期間費用稅金稅金損失損失：指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失等：指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失等 其他其他扣除項目標(biāo)準(zhǔn)扣除項目標(biāo)

28、準(zhǔn)1717項項不得扣除項目不得扣除項目準(zhǔn)予扣除項目例題【例】某市生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車【例】某市生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車10001000輛，輛，每輛的含稅價格是每輛的含稅價格是17.5517.55萬元，增值稅萬元，增值稅17%17%，消費稅，消費稅5%5%。出。出售給職工售給職工4040輛，成本價取回輛，成本價取回400400萬元（成本萬元（成本1010萬元萬元/ /輛），輛），對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)分析。對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)分析?！痉治觥俊痉治觥吭鲋刀愒鲋刀? 17.55= 17.551.171.17（1000+401000+40）17%17%消費稅消費稅= 17.55= 17.

29、551.171.17（1000+401000+40）5%5%城建稅教育費附加城建稅教育費附加= =（增值稅消費稅）（增值稅消費稅）（7%7%3%3%）所得稅：所得稅： 收入收入= 17.55= 17.551.171.17（1000+401000+40） 成本成本= 10= 10（1000+401000+40）視同銷售成本要與視同銷售收入匹配視同銷售成本要與視同銷售收入匹配某小汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷售收入總額68000萬元，應(yīng)扣除的產(chǎn)品銷售成本45800萬元。2009年2月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所對2008年度的經(jīng)營情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)以下相關(guān)

30、問題：12月20日收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款163.8萬元（小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元）企業(yè)會計處理為：借：銀行存款代銷汽車款1638000貸：預(yù)收賬款代銷汽車款1638000則該企業(yè)的銷售成本是多少？（2009年綜合題節(jié)選）【答案及解析】按照規(guī)定采取代銷方式銷售貨物，所得稅應(yīng)以收到代銷清單【答案及解析】按照規(guī)定采取代銷方式銷售貨物，所得稅應(yīng)以收到代銷清單的當(dāng)天確認(rèn)收入，該企業(yè)將收到的銀行存款記入的當(dāng)天確認(rèn)收入，該企業(yè)將收到的銀行存款記入“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目核算不正科目核算不正確。確。應(yīng)調(diào)增收入應(yīng)調(diào)增收入=28=285=1405=140（萬元）

31、，同時調(diào)增銷售成本（萬元），同時調(diào)增銷售成本100100萬元。萬元。因此，該企業(yè)因此，該企業(yè)20082008年度產(chǎn)品銷售收入總額年度產(chǎn)品銷售收入總額=68000+140=68140=68000+140=68140（萬元）（萬元）扣除的產(chǎn)品銷售成本扣除的產(chǎn)品銷售成本=45800+100=45900=45800+100=45900（萬元）。（萬元）?？鄢M用費用項費用項目目應(yīng)重點關(guān)注問題應(yīng)重點關(guān)注問題銷售費銷售費用用（1）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支（2）銷售傭金是否符合對象、方式、比例）銷售傭金是否符合對象、方式、比例等規(guī)定等規(guī)定管理費管理費用用（1）招待費是否超支招待費

32、是否超支（2）保險費是否符合標(biāo)準(zhǔn)）保險費是否符合標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)費財務(wù)費用用（1）利息費用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（）利息費用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機構(gòu)同金融機構(gòu)同類同期類同期）（2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分）借款費用資本化與費用化的區(qū)分稅金稅金準(zhǔn)予扣除的稅金的方式準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計入通過計入營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附加加在當(dāng)期扣除在當(dāng)期扣除消費稅、營業(yè)稅、城市消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、出口關(guān)稅、維護建設(shè)稅、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等教育費附加等通過計入通過計入管理費用管理費用在當(dāng)在當(dāng)期扣除期扣除房產(chǎn)稅、車船稅

33、、城鎮(zhèn)房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計入在發(fā)生當(dāng)期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各，在以后各期分?jǐn)偪鄢诜謹(jǐn)偪鄢囕v購置稅、契稅、耕車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等地占用稅等扣除稅金及附加例題某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定20142014年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1 1）銷售彩電取得不含稅收入）銷售彩電取得不含稅收入86008600萬元，與彩電配比的銷售成本萬元，與彩電配比的銷售成本56605660萬元萬元；（2 2）轉(zhuǎn)讓自然科學(xué)

34、領(lǐng)域的技術(shù)所有權(quán)取得收入）轉(zhuǎn)讓自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)所有權(quán)取得收入700700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100100萬元；萬元；（3 3）出租房產(chǎn)取得租金收入）出租房產(chǎn)取得租金收入200200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額注明材料金額5050萬元、增值稅進(jìn)項稅金萬元、增值稅進(jìn)項稅金8.58.5萬元，取得國債利息收入萬元，取得國債利息收入3030萬元萬元（4 4）購進(jìn)原材料共計）購進(jìn)原材料共計30003000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項稅額萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進(jìn)項稅額510

35、510萬元萬元；支付購料運輸費用；支付購料運輸費用, ,取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票, ,注明運費金額注明運費金額146.36146.36萬元萬元。已知：該企業(yè)取得相關(guān)票據(jù)均通過認(rèn)證；不考慮印花稅。已知：該企業(yè)取得相關(guān)票據(jù)均通過認(rèn)證；不考慮印花稅。要求計算：（要求計算：（1 1）企業(yè)）企業(yè)20142014年應(yīng)繳納的增值稅；年應(yīng)繳納的增值稅；（2 2）企業(yè)）企業(yè)20142014年應(yīng)繳納的營業(yè)稅；年應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（3 3）企業(yè)）企業(yè)20142014年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加、地方教育附加；年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加、地方教育附加；（4 4）企業(yè)計算應(yīng)納稅所

36、得額時可扣除的稅金。（）企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的稅金。（20082008年綜合題改編）年綜合題改編）【答案及解析】【答案及解析】（1 1）700700萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅。萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅。企業(yè)企業(yè)20142014年應(yīng)繳納的增值稅年應(yīng)繳納的增值稅=8600=860017%-17%-（8.5+510+146.368.5+510+146.3611%11%）=1462-=1462-534.6=927.4534.6=927.4（萬元）（萬元）（2 2）企業(yè)）企業(yè)20142014年應(yīng)繳納的營業(yè)稅：租金收入應(yīng)納營業(yè)稅年應(yīng)繳納的營業(yè)稅：租金收入應(yīng)納營業(yè)稅=200=2005%=105%=

37、10（萬元（萬元）（3 3）企業(yè)）企業(yè)20142014年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加、地方教育附加年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加、地方教育附加= =（927.40+10927.40+10）（7%+3%+2%7%+3%+2%）=112.49=112.49（萬元）（萬元）（4 4）出租庫房需繳納房產(chǎn)稅）出租庫房需繳納房產(chǎn)稅=200=20012%=2412%=24（萬元）（萬元）企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的稅金企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的稅金=10+112.49+24=146.49=10+112.49+24=146.49（萬元）。（萬元）。限額扣項，加計扣項限額扣項，加計扣項( (三

38、新研發(fā)費用，三新研發(fā)費用，殘疾人工資）殘疾人工資）扣除損失（1 1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失的損失以及其他損失（2 2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。（3 3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。全部

39、收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。歸納思路要點具體規(guī)定扣除原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費用、稅金、損失、其他支出具體項目和標(biāo)準(zhǔn)按實際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪（合理和據(jù)實）、社保、財險、向金融機構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動保護費、環(huán)境保護專項基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、招待費、公益捐贈、廣告費、向金融機構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費及傭金、保險保障基金限定手續(xù)扣除總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用、資產(chǎn)損失扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)工資薪金工資薪金三項經(jīng)費三項經(jīng)費社會保險費社會保險費利息費用利息費用借款費用借

40、款費用匯兌損失匯兌損失業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 環(huán)境保護專項資金環(huán)境保護專項資金 保險費保險費 租賃費租賃費勞動保護費勞動保護費 公益性捐贈支出公益性捐贈支出有關(guān)資產(chǎn)的費用有關(guān)資產(chǎn)的費用 總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用 資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失其他項目其他項目 總結(jié)總結(jié)工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除據(jù)實扣除任職雇傭關(guān)系的員工，所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬任職雇傭關(guān)系的員工，所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資, ,

41、以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。三項經(jīng)費會計處理會計處理稅法規(guī)定稅法規(guī)定職工福利費職工福利費先用后攤先用后攤不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額14%14%的部分的部分準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除工會經(jīng)費工會經(jīng)費工資總額工資總額2%2%不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2%2%的部分的部分準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費工資總額工資總額2.5%2.5%不超過工資薪金總額不超過工資薪金總額2.5%2.5%的部的部分準(zhǔn)予扣除分準(zhǔn)予扣除; ;超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除以后納稅年度扣除納稅調(diào)整實例納稅調(diào)整實例三項經(jīng)費納稅調(diào)整實例納稅調(diào)整實例工資總

42、額工資總額 1000萬萬會計成本開支會計成本開支職工福利費職工福利費 160萬萬工會經(jīng)費工會經(jīng)費 15萬萬職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 30萬萬140萬萬稅法限額稅法限額20萬萬25萬萬調(diào)整調(diào)整1000萬萬0+20萬萬0+5結(jié)論：不能直接用（工資總額結(jié)論：不能直接用（工資總額18.5%18.5%）來）來計算三項經(jīng)費的總納稅調(diào)整，必須逐項分析計算三項經(jīng)費的總納稅調(diào)整，必須逐項分析社會保險費保險費保險費 人壽險人壽險 基本：五險一金（醫(yī)老傷失育?。┗荆何咫U一金（醫(yī)老傷失育?。?補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險特殊工種人身安全保險費等特殊工種人身安全保險費等為投資者和個人的商業(yè)保險

43、：為投資者和個人的商業(yè)保險：不能扣不能扣企業(yè)財產(chǎn)保險：企業(yè)財產(chǎn)保險：可扣可扣 可扣可扣社會保險費利息費用據(jù)實扣除據(jù)實扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款金融企業(yè)各項存款利息支出、同業(yè)拆借利息支出金融企業(yè)各項存款利息支出、同業(yè)拆借利息支出經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出計算限額：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款計算限額：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算部分可據(jù)實不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除扣除，超過部分不許扣除例題例題關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除進(jìn)行兩個合理性的衡量進(jìn)行兩個合理性的衡量總量的合理性總量的合理

44、性和利率的合理性和利率的合理性稅法給定債資比例，稅法給定債資比例，金融企業(yè)金融企業(yè)5:15:1；其他企；其他企業(yè)業(yè)2:12:1關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用練習(xí)某新辦制造企業(yè)注冊資本等權(quán)益性資金某新辦制造企業(yè)注冊資本等權(quán)益性資金200200萬元，上述資金均已到位，為生產(chǎn)萬元，上述資金均已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營向關(guān)聯(lián)方借入經(jīng)營向關(guān)聯(lián)方借入1 1年期債權(quán)性資金年期債權(quán)性資金600600萬元，關(guān)聯(lián)借款利息支出萬元，關(guān)聯(lián)借款利息支出5050萬元，銀萬元，銀行同期同類借款利息率為行同期同類借款利息率為7%7%，計算該企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，利息，計算該企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，利息費用應(yīng)調(diào)整的金額。費用應(yīng)調(diào)整的金

45、額?！敬鸢讣敖馕觥俊敬鸢讣敖馕觥康谝徊?，合理的借款總量第一步，合理的借款總量=200=2002=4002=400（萬元）（萬元）第二步，合理利率水平的利息費用第二步，合理利率水平的利息費用=400=4007%=287%=28（萬元）（萬元）利息超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)利息超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)=50-28=22=50-28=22（萬元），需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所（萬元），需要進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額得額2222萬元。萬元。利息費用例題某公司某公司20132013年度實現(xiàn)會計利潤總額年度實現(xiàn)會計利潤總額400400萬元。財務(wù)人員在萬元。財務(wù)人員在所得稅匯算清繳檢查時發(fā)現(xiàn)所得稅匯算清繳檢查時發(fā)現(xiàn)“財務(wù)費用財

46、務(wù)費用”賬戶中列支有兩賬戶中列支有兩筆借款費用：筆借款費用：20132013年年1 1月月1 1日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營性周轉(zhuǎn)用日向銀行借入生產(chǎn)經(jīng)營性周轉(zhuǎn)用資金，支付借款利息資金，支付借款利息5 5萬元；萬元；20132013年年2 2月經(jīng)過批準(zhǔn)向與本公月經(jīng)過批準(zhǔn)向與本公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借入生產(chǎn)經(jīng)營性周轉(zhuǎn)用資金司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借入生產(chǎn)經(jīng)營性周轉(zhuǎn)用資金120120萬萬元，簽訂了借款合同且該借貸是真實、合法、有效的，借元，簽訂了借款合同且該借貸是真實、合法、有效的，借款期限款期限1010個月，支付借款利息個月，支付借款利息7 7萬元，已知金融企業(yè)同期萬元，已知金融企業(yè)同期同類貸款年利率同類貸款

47、年利率5%5%。假如除上述事項之外無其他納稅調(diào)整。假如除上述事項之外無其他納稅調(diào)整事項，該公司事項，該公司20132013年度的應(yīng)納稅所得額為（年度的應(yīng)納稅所得額為（ ）萬元。）萬元。A.402A.402B.401B.401C.407C.407D.398D.398【答案】【答案】借款費用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除費用，準(zhǔn)予扣除（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存）資本性支出：計入有關(guān)資）資本性支出：計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款

48、利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除生當(dāng)期扣除【例題】某企業(yè)【例題】某企業(yè)4 4月月1 1日向銀行借款日向銀行借款500500萬元用于建造廠房，萬元用于建造廠房，借款期限借款期限1 1年，當(dāng)年向銀行支付了年，當(dāng)年向銀行支付了3 3個季度的借款利息個季度的借款利息22.522.5萬元，該廠房于萬元，該廠房于1010月月3131日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為（）萬元。除的利息費用為（）萬元?！敬鸢浮慷惽翱煽圬攧?wù)費用【答案】稅前可扣財務(wù)費用22.522.59 92 25 5（萬元）（萬元）業(yè)務(wù)招待費扣除（1 1）會計：據(jù)實記入）會計：據(jù)實記入“管理費用管理費用”科目?？?/p>

49、目。（2 2）稅法：按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超標(biāo)的為永久性差異。）稅法：按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超標(biāo)的為永久性差異?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)1=1=當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5 5扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)2=2=發(fā)生額發(fā)生額60%60%必須計算兩個限額，誰小按誰扣必須計算兩個限額，誰小按誰扣業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算稅前扣除限額依據(jù)相同業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算稅前扣除限額依據(jù)相同業(yè)務(wù)招待費例題【單選】下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計【單選】下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）。提依據(jù)的是（）。A.A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入.B.B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項因債

50、權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項C.C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.D.出售固定資產(chǎn)的收入出售固定資產(chǎn)的收入【答案】【答案】A A業(yè)務(wù)招待費例題企業(yè)企業(yè)20142014年銷售貨物收入年銷售貨物收入30003000萬元，包裝物出租收入萬元，包裝物出租收入400400萬萬元，視同銷售貨物收入元，視同銷售貨物收入600600萬元，轉(zhuǎn)讓廠房所有權(quán)收入萬元，轉(zhuǎn)讓廠房所有權(quán)收入200200萬元，捐贈收入萬元，捐贈收入2020萬元，債務(wù)重組收益萬元，債務(wù)重組收益1010萬元，當(dāng)年實際萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生業(yè)務(wù)招待費3030萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在所得稅前列支的萬元，該企業(yè)當(dāng)年可在

51、所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是多少？業(yè)務(wù)招待費金額是多少？【答案及解析】確定計算招待費的扣除限額的基數(shù)【答案及解析】確定計算招待費的扣除限額的基數(shù)=3000+400+600=4000=3000+400+600=4000（萬元）（萬元）轉(zhuǎn)讓廠房所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外轉(zhuǎn)讓廠房所有權(quán)、捐贈收入、債務(wù)重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。收入范疇，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。第一，標(biāo)準(zhǔn)的計算，為發(fā)生額的第一，標(biāo)準(zhǔn)的計算，為發(fā)生額的60%60%：303060%=1860%=18（萬元）（萬元）第二，限度的計算：第二，限度的計算：400040005=205=20

52、（萬元）。（萬元）。兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當(dāng)年可在所得稅前列支的業(yè)務(wù)招待費金額是務(wù)招待費金額是1818萬元。萬元。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（1 1）會計：據(jù)實記入）會計：據(jù)實記入“銷售費用銷售費用”科目?？颇?。（2 2）稅法：按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超標(biāo)的為時間性差異。）稅法：按標(biāo)準(zhǔn)扣除，超標(biāo)的為時間性差異?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)= =銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入15%15%（另有規(guī)定的（另有規(guī)定的除外）除外）實際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)相比較小者為稅前可扣除金額。實際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)相比較小者為稅前可扣除金額。調(diào)整額調(diào)整額= =實際數(shù)實際

53、數(shù)- -稅前扣除數(shù)稅前扣除數(shù)例題例題廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除例題【計算】【計算】20142014年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入20002000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100100萬元，接受捐贈收入萬元，接受捐贈收入100100萬萬元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)取得收入元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)取得收入2020萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費3030萬元，廣告費萬元，廣告費240240萬元，萬元，業(yè)務(wù)宣傳費業(yè)務(wù)宣傳費8080萬元。當(dāng)年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)萬元。當(dāng)年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計（務(wù)招待費、廣告費

54、、業(yè)務(wù)宣傳費合計（ ）萬）萬元元?！窘獯稹俊窘獯稹靠煽鄢龢I(yè)務(wù)招待費可扣除業(yè)務(wù)招待費=2000=20005 5=10=10（萬元）（萬元）303060%=1860%=18（萬元）；可扣除廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費萬元）；可扣除廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費=2000=200015%=30015%=300（萬元）；合計可（萬元）；合計可扣除扣除10+300=31010+300=310（萬元）。（萬元）。租賃費扣除例題經(jīng)營租賃費用：根據(jù)租賃期限均勻扣除經(jīng)營租賃費用：根據(jù)租賃期限均勻扣除融資租賃費用：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，融資租賃費用：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租

55、賃費支出不得扣除分期扣除；租賃費支出不得扣除【單選題】【單選題】某公司某公司20142014年年5 5月月1 1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期，租期1 1年，按獨立交易原則支付全部租金年，按獨立交易原則支付全部租金1.81.8萬元；萬元；6 6月月1 1日以融資租日以融資租賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期賃方式租入機器設(shè)備一臺，租期2 2年，當(dāng)年支付租金年，當(dāng)年支付租金6 6萬元。計算當(dāng)年萬元。計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為多少萬元（不包括以折舊方企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用為多少萬元（不包括以折舊方式扣除的部分）。式扣除的部分）?！?/p>

56、答案及解析】當(dāng)年計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用【答案及解析】當(dāng)年計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用=1.8=1.812128=1.28=1.2（萬元）。（萬元）。公益性捐贈扣除公益性捐贈含義：企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上公益性捐贈含義：企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤總額公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過年度利潤總額12%12%的部分，的部分，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。公益性杜會團體確認(rèn)條件：公益性杜會團

57、體確認(rèn)條件：9 9項項稅前扣除方法稅前扣除方法注意注意例題例題公益性捐贈扣除方法捐贈項目捐贈項目稅前扣除方法稅前扣除方法要點要點公益性公益性限額比例扣除限額比例扣除 限額比例：限額比例： 12%； 限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額12% 扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者額中的較小者超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。以后年度。非公益性非公益性不得扣除不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整納稅調(diào)整公益性捐贈扣除注意公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐

58、贈；與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物、外購的原材料與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物、外購的原材料等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。公益性捐贈支出某企業(yè)將一批自產(chǎn)貨物通過政府部門捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本某企業(yè)將一批自產(chǎn)貨物通過政府部門捐贈給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本8080萬元，同類市場價格萬元，同類市場價格100100萬元（不含稅）。如何處理？萬元（不含稅）。如何處理？【答案及解析】（【答案及解析】（1 1）該企業(yè)視同銷售收入）該企業(yè)視同銷售收入100100萬元和視同銷售成本萬元和視同

59、銷售成本8080萬元都萬元都要體現(xiàn)在所得稅納稅申報表中。要體現(xiàn)在所得稅納稅申報表中。（2 2）該企業(yè)應(yīng)按照同類市場價格計算增值稅銷項稅）該企業(yè)應(yīng)按照同類市場價格計算增值稅銷項稅=100=10017%=1717%=17（萬元）（萬元）。（3 3）確定捐贈成本）確定捐贈成本有爭議。有爭議。觀點一：觀點一：只要稅法對捐贈支出的賬載成本沒有調(diào)整欄目，稅法認(rèn)定的捐贈成本就應(yīng)該只要稅法對捐贈支出的賬載成本沒有調(diào)整欄目，稅法認(rèn)定的捐贈成本就應(yīng)該認(rèn)同會計賬面的捐贈成本。認(rèn)同會計賬面的捐贈成本。借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出捐贈支出捐贈支出 97 97 貸：存貨貸：存貨 80 80 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷

60、項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 17因此，稅法認(rèn)可的捐贈成本是因此，稅法認(rèn)可的捐贈成本是9797萬。在納稅申報表上只調(diào)整銷售收入和銷售萬。在納稅申報表上只調(diào)整銷售收入和銷售成本金額，不調(diào)整捐贈支出成本。成本金額，不調(diào)整捐贈支出成本。公益性捐贈扣除例題【例題單選題】假定某企業(yè)2013年度取得主營業(yè)務(wù)收入3000萬元、國債利息收入20萬元、其他業(yè)務(wù)收入40萬元，與收入配比的成本2100萬元，全年發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用共計600萬元，營業(yè)外支出70萬元（其中公益性捐贈40萬元），該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。2013年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬元。