固定資產(chǎn)考試試題(doc30頁)

1、固定資產(chǎn)本章重點和難點：固定資產(chǎn)的核算可以歸納為三個階段：1. 初始計量各種取得方式下固定資產(chǎn)入賬價值的確定2. 后續(xù)計量（ 1）折舊的計提，掌握各種折舊方法（ 2）后續(xù)支出的核算：維護費用等3. 期末計量（ 1）固定資產(chǎn)減值準備的計提注意：固定資產(chǎn)計提減值準備后，折舊應以剔除減值準備后的價值為基礎計算。持有待售固定資產(chǎn)的核算。（ 2）固定資產(chǎn)處置、報廢和毀損的處理：通過“固定資產(chǎn)清理” 科目核算。本章考情分析：本章既可能以各種客觀題的形式出現(xiàn)，也可能以計算分析題和綜合題的形式出現(xiàn)。計算分析題的考核形式：比如購買固定資產(chǎn)涉及固定資產(chǎn)入賬價值的確定，對其進行改良增加其賬面價值，以后再計提折舊，或

2、者先計提減值準備后再計提折舊，最后將固定資產(chǎn)處置。這是關于固定資產(chǎn)核算的一個完整的體系。綜合題的考核形式：與其他章節(jié)相結合。比如借款費用資本化與固定資產(chǎn)的入賬價值的結合起來，企業(yè)以該固定資產(chǎn)償還公司債務，進行債務重組。又如用固定資產(chǎn)對外投資，合并財務報表中也會涉及固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷，但這些題目的側重點在對長期股權投資和合并財務報表的考核上。典型例題一、單項選擇題【例題 1】 甲企業(yè)以融資租賃方式租入N 設備， 該設備的公允價值為 100 萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 93 萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為 2 萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為

3、（ ）萬元。（ 2007 年）A.93B.95C.100D.102【答疑編號21030101 】【答案】 B【解析】融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日，承租人應將租 賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。故融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=93+ 2= 95（萬元）?！纠}2】 某企業(yè)自行建造管理用房屋一間， 購入所需的各種物資100 000 元，支付增值稅17 000 元，已全部用于建造固定資產(chǎn)。另外還領用本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本2 000 元，售價 2 500 元，支付工程人員工資20 000 元，提取工程人員的福利費 2 800 元，支付其他費

4、用 3 755 元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為（ ）元。A.145 980B.145 895C.145 555D.143 095【答疑編號21030102 】【答案】 A【解析】在建工程領用自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售，應按產(chǎn)品售價計算應交增值稅的銷項稅額，在建工程的成本應加上2500X 17%而非2000X 17% 故房屋的實際造價=100 000+ 17 000 + 2 000 + 2 500X17%+ 20 000 +2 800 +3 755 =145 980 （元）?！纠}3】甲公司的某項固定資產(chǎn)原價為1 000 萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為 10 年，預計凈

5、殘值為0，在第5 年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)進行更新改造，并對某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計500 萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件原價為300 萬元。甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價為（）萬元。A.1 100B.920D.700C.800【答疑編號21030103 】【答案】 B【解析】本題考核的是固定資產(chǎn)的入賬價值，但考的是其中比較特殊的一個點，即用新的部件更換原有部件。此時計算固定資產(chǎn)的入賬價值應加上新部件的價值，剔除舊部件的價值。甲公司更換主要部件后的固定資產(chǎn)原價=1 000-1 000/10 X4+ 500 （300 300/10 X4）= 920 （萬元）?！?/p>

6、例題 4】某企業(yè)接受投資者投入設備一臺，該設備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價值為 500 000 元（目前沒有可靠證據(jù)證明這個價格是公允的），設備的公允價值為 450 000 元。安裝過程中領用生產(chǎn)用材料一批，實際成本為 4 000 元；領用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實際成本為10 000 元，售價為 24 000 元，該產(chǎn)品為應稅消費品，消費稅稅率 10%。本企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設備入賬成本為（ ）元。A.471 160B.521 160C.545 160D.495 160【答疑編號21030104 】【答案】 A【解析】本題有

7、兩個考點：（ 1）接受投資者投入的設備如何入賬：原則上應按雙方協(xié)議價格入賬，但如果雙方協(xié)議價格不公允，則應按公允價值入賬。本題中，設備應以 450 000 元為基礎計算入賬價值。（ 2）在建工程領用材料和產(chǎn)品的處理：產(chǎn)品的增值稅和消費稅應按售價計算。該設備的入賬成本為：450 000 +4 000 X （ 1+ 17% + 10 000 +24 000 ><17吩 24 000 X10險 471 160 （元）?！纠}5】 某企業(yè)對生產(chǎn)線進行擴建。 該生產(chǎn)線原價為 1 500 萬元，已提折舊 500 萬元。擴建生產(chǎn)線時發(fā)生擴建支出 600 萬元，假定該項支出符合固定資產(chǎn)確認條件，同

8、時在擴建時處理殘料發(fā)生變價收入50萬元。該生產(chǎn)線新的原價應為（ ）萬元。A.2 100B.2 050C.1 600D.1 550【答疑編號21030105 】【答案】 D【解析】重要考點：改擴建過程中發(fā)生的殘料變價收入應沖減固定資產(chǎn)的入賬成本。在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。該生產(chǎn)線新的原價=（1 500 500） + 600 50= 1 550 （萬元）?！纠}6】某公司購進設備一臺，該設備的入賬價值為100 萬元，預計凈殘值為 5.60 萬元，預計

9、使用年限為 5 年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備第三年應提折舊額為（ ）萬元。A.24B.14.40C.20D.8【答疑編號21030106 】【答案】 B【解析】本類題沒有技巧和捷徑，必須逐年將折舊計算出來。注意雙倍余額遞減法下，開始的幾年不考慮凈殘值，在最后兩年改為直線法計算。本題中，該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法的折舊率為 40%(2 + 5X100%。第一年折舊=100X40險 40萬元，第二年折舊=(100 100X40% X40%= 24 萬元，第三年折舊=(1004024) X 40% = 14.4 萬元。第 4、5 年折舊=(3614.4 5.6 ) /2 =8

10、 萬元?！纠}7】甲企業(yè)2005 年 6 月 20 日開始自行建造的一條生產(chǎn)線，2006 年 6 月 1 日達到預定可使用狀態(tài)， 2006 年 7 月 1 日辦理竣工決算，2006 年 8 月 1 日投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為 740 萬元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘值為 20 萬元。在采用年數(shù)總和法計提折舊的情況下， 2007 年該設備應計提的折舊額為( )萬元。A.192B.216C.197.33D.222【答疑編號21030107 】【答案】 B【解析】本題考點：（ 1）固定資產(chǎn)開始計提折舊的時間：從達到預定可使用狀態(tài)的下月開始計提折舊。（ 2）會計年度與折舊年度不一致的處理：年

11、數(shù)總和法下，每年的折舊額應分段計算。2007年的折舊=（74020） X 5/15 X6/12+ （ 740 20） X 4/15X6/12= 216 （萬元）?！纠}8】某企業(yè)2005 年 6 月 1 日，自行建造一生產(chǎn)車間投入使用，該車間的建造成本為1200 萬元，預計使用年限為 20 年，預計凈殘值為 10 萬元， 在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下， 2006 年該設備應計提的折舊額為（ ）萬元。A.120B.108C.114D.97.2【答疑編號21030108 】【答案】C【解析】雙倍余額遞減法下，在會計年度與折舊年度不一致時，既可分段計算各年度的折舊，也可以不分段計算。前提是必

12、須把計提折舊的基數(shù)計算正確。方法一：用第一個折舊年度的半年折舊額加上第二個折舊年度的半年折舊額來計算2006 年度應計提的折舊額。1200X2/20 X6/12+ （ 1200 120） X 2/20 X6/12= 114 （萬元）方法二：直接用 2006 年年初的固定資產(chǎn)凈值乘以折舊率。（120060） X 2/20 = 114 （萬元）【例題 9】 2003 年 12 月 15 日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，它的原價為 1230 萬元，該設備預計使用年限為 10年，預計凈殘值為 30 萬元，采用平均年限法計提折舊； 2007 年 12 月31 日，經(jīng)過檢查，該設備的可收回

13、金額為 560 萬元，預計尚可使用年限為 5 年， 預計凈殘值為 20 萬元， 折舊方法不變。 2008 年度該設備應計提的折舊額為（ ）萬元。A.90B.108D.144C.120【答疑編號21030109 】【答案】 B【解析】本題考點是計提減值準備后折舊的重新計算問題。本題中計提減值準備后算折舊的基數(shù)是可收回金額。首先應判斷2007 年末的可收回金額是否低于固定資產(chǎn)的賬面價值，若可收回金額低，應計提固定資產(chǎn)減值準備，以后年度折舊的基數(shù)是 560 萬元；若可收回金額高，則固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，仍按以前的思路計算折舊。本題中，固定資產(chǎn)每年計提的折舊=（123030）/10 =120萬元，200

14、7年末固定資產(chǎn)的賬面價值=1230-120X 4= 750萬元，高于可收回金額560 萬元，應計提減值準備，故2008 年設備的折舊額=（56020） /5 =108 （萬元）?！纠} 10】 2007 年 3 月 31 日，甲公司經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進行改良。 2007 年 4 月 28 日， 改良工程達到預定可使用狀態(tài)， 發(fā)生累計支出 120 萬元；該經(jīng)營租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為 2 年，預計尚可使用年限為 6 年；采用直線法攤銷。 2007 年度，甲公司應攤銷的金額為（ ）萬元。（根據(jù)2005 年考題改編）A.15B.16.88C.40D.45【答疑編號21030110 】【答案】 C【

15、解析】本題考點是經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良的核算。按照規(guī)定，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應計入“長期待攤費用”科目核算，然后按期攤銷。攤銷期的確定：應在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)進行攤銷。 2007 年度甲公司應攤銷的金額= 120/2 X8/12 = 40 （萬元）?！纠} 11 】 2005 年 1 月 1 日，甲公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為 15 年。該辦公樓尚可使用年限為 20 年。 2005 年 1月 16 日，甲公司開始對該辦公樓進行裝修，至 6月 30 日裝修工程完工并投入使用，共發(fā)生可資本化支出 100 萬元；預計下次裝修時間為2012 年

16、6 月 30 日。 甲公司對裝修該辦公樓形成的固定資產(chǎn)計提折舊的年限是（ ）。A.7 年B.14.5 年C.15 年D.20 年【答疑編號21030111 】【答案】 A【解析】發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合資本化條件的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。本題兩次裝修期間是7 年，為較短者，裝修形成的固定資產(chǎn)應按7 年計提折舊?！纠} 12 】 甲公司一臺設備賬面原價為 20 萬元， 預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5 年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在使用 3 年 6 個月以后提前報廢，報廢時發(fā)生的清理費用 2000 元，

17、取得5000 元， 該設備報廢對企業(yè)當期稅前利潤的影響額為減少( )元。 A.40200B.31900C.31560D.38700【答疑編號21030112 】【答案】 B【解析】本題考點：固定資產(chǎn)清理最終損益的計算。清理收入與清理費用都是題目已知條件，關鍵在于確定清理時固定資產(chǎn)的賬面價值，這需要掌握雙倍余額遞減法下折舊的計算。第一年折舊=200000X2/5 = 80000 元，第二年折舊=(20000080000) X2/5 = 48000 元，第 3 年折舊=(200000-80000-48000) X 2/5 = 28800 元。第四年涉及折舊方法的轉換，第四年前半年的折舊=(2000

18、00-8000048000-28800-200000X 5% /2 X6/12 = 8300 元。該項設備報廢的凈 損益=5000- ( 2000008000048000288008300) 2000= 31900 元，即會減少稅前利潤 31900 元。二、多項選擇題【例題 1】下列各項中，應計入固定資產(chǎn)成本的有( )。(2005年)A. 固定資產(chǎn)進行日常修理發(fā)生的人工費用B. 固定資產(chǎn)安裝過程中領用原材料所負擔的增值稅C. 固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息D. 固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失【答疑編號21030113 】【答案】 BD【解析】選項 A應計入

19、當期管理費用或制造費用等；選項C應計入當期財務費用?！纠}2】下列項目中，應計提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A. 因季節(jié)性等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)B. 因改擴建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)C. 企業(yè)臨時性出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)D. 融資租入的固定資產(chǎn)【答疑編號21030114 】【答案】 ACD【解析】選項A,按規(guī)定應照提折舊；選項B,改擴建等原因而 暫停使用的固定資產(chǎn)，因已轉入在建工程，故不計提折舊；選項C, 經(jīng)營租賃中，由租方擁有固定資產(chǎn)的所有權，故應計提折舊；選項D, 融資租入的固定資產(chǎn)應比照自有資產(chǎn)計提折舊?！纠}3】下列各項中，需要對固定資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整的有（）。A. 對固定資產(chǎn)

20、進行修理B. 對辦公樓進行裝修符合資本化的部分C. 對融資租賃租入固定資產(chǎn)進行改良D. 計提固定資產(chǎn)減值準備【答疑編號21030115 】【答案】 BCD【解析】選項A,對固定資產(chǎn)進行修理，應將其計入當期費用； 選項B、C,對辦公樓進行裝修和對融資租賃租入的固定資產(chǎn)進行改 良，應調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值；選項D,計提固定資產(chǎn)減值準備， 使固定資產(chǎn)賬面價值減少?！纠} 4】 下列各項中， 影響固定資產(chǎn)清理凈收益的因素有（ ）A. 出售固定資產(chǎn)的價款B. 轉讓不動產(chǎn)應交納的營業(yè)稅C. 毀損固定資產(chǎn)取得的賠款D. 報廢固定資產(chǎn)的原價【答疑編號21030116 】【答案】 ABCD【解析】選項A、C計入

21、固定資產(chǎn)清理科目的貸方；選項B計入 固定資產(chǎn)清理科目的借方；選項D,固定資產(chǎn)原價減去折舊、減值后 的凈額計入固定資產(chǎn)清理科目的借方，故選項ABCD勻影響固定資產(chǎn)的清理凈損益?！纠} 5】 下列關于持有待售固定資產(chǎn)的說法中， 正確的有 （ ）A. 從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值準備，處置時再處理B. 如果公允價值減去處置費用之差大于原賬面價值，則不調(diào)整原賬面價值C. 如果公允價值減去處置費用之差小于原賬面價值，則將原賬面價值調(diào)整到預計的公允價值減去處置費用之差額D. 固定資產(chǎn)的原賬面價值大于預計凈殘值，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益【答疑編號21030117 】【答案】 ABCD三、判

22、斷題【例題 1】企業(yè)固定資產(chǎn)的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。（ ）（2007 年）【答疑編號21030118 】【答案】X【解析】固定資產(chǎn)預計棄置費用確認的預計負債計入固定資產(chǎn)成本。但預計清理費用不等于棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站設施等棄置和恢復環(huán)境等義務?！纠} 2】 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應當將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)。（ ）（ 2006 年）【答疑編號21030119 】【答案】V【例題 3

23、】 自行建造固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前， 該項目的工程物資盤盈應當計入當期營業(yè)外收入。（ ）【答疑編號21030120 】【答案】X【解析】固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前，該項目的工程物資盤盈應沖減工程成本?！纠}4】 在建工程達到預定可使用狀態(tài)前試運轉所發(fā)生的凈支出，應計入營業(yè)外支出。（ ）【答疑編號21030121 】【答案】X【解析】在建工程達到預定可使用狀態(tài)前試運轉所發(fā)生的凈支出，應計入工程成本，通過在建工程科目核算。【例題 5】 已達到預定可使用狀態(tài)但在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，并

24、調(diào)整原已計提的折舊額。（ ）【答疑編號21030122 】【答案】X【解析】已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整原已計提的折舊額?！纠} 6】 企業(yè)購買的固定資產(chǎn)備品備件和維修設備需要與相關固 定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，應當確認為固定資產(chǎn)。（【答疑編號21030123 】【答案】V【解析】企業(yè)購買的備品備件和維修設備一般確認為周轉材料，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，比如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產(chǎn)。四、計算分析題丙股份有限公

25、司(以下簡稱丙公司)為注冊地在北京市的一家上市公司，其20X0年至20X4年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：(1) 20X0年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 350 萬元，增值稅為 59.5萬元，另發(fā)生運輸費 1.5 萬元，款項以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為 10 年，預計凈殘值為 15 萬元，采用直線法計提折舊。(2) 20X1年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預計可收回金額為 321 萬元；計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。(3) 20

26、X2年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。(4) 20X3年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25 萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為16萬元。20X3 年 12 月 31 日，該設備未發(fā)生減值。(5) 20X4年12月31日，該設備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置， 取得殘料變價收入 10 萬元、 保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用 3 萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。要

27、求：(答案中的金額單位用萬元表示)(1)編制20X0年12月12日取得該設備的會計分錄。(2)計算20X1年度該設備計提的折舊額。(3)計算20X1年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相應的會計分錄。(4)計算20X2年度該設備計提的折舊額。(5)編制20X2年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄。(6)編制20X3年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。(7)計算20X4年度該設備計提的折舊額。(8)計算20X4年12月31日處置該設備實現(xiàn)的凈損益。(9)編制20X4年12月31日處置該設備的會計分錄。(根據(jù)2005年考題改編)【答疑編號21030201

28、 】(6) 20X0年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為 350 萬元，增值稅為 59.5萬元，另發(fā)生運輸費 1.5 萬元，款項以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為 10 年，預計凈殘值為 15 萬元，采用直線法計提折舊。要求：(1)編制20X0年12月12日取得該設備的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)【答案】(1)借：固定資產(chǎn)411 (350 59.5 1.5 )貸：銀行存款411(7) 20X1年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預計可收回金額為 321 萬元；計提減值準

29、備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。要求：(2)計算20X1年度該設備計提的折舊額。(3)計算20X1年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相應的會計分錄?！敬鸢浮?2) 20X1年度該設備計提的折舊額=(41115) /10=39.6 (萬元)(3) 20X1年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備50.450.4=( 411 39.6 ) 321=50.4 (萬元)借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備(3) 20X2年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改

30、良。要求：(答案中的金額單位用萬元表示)(4)計算20X2年度該設備計提的折舊額。(5)編制20X2年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄?！敬鸢浮?4) 20X2年度該設備計提的折舊額=(321 15) /9 =34 (萬元)(5)編制20X2年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄借：在建工程287累計折舊73.6固定資產(chǎn)減值準備50.4貸：固定資產(chǎn) 411(4) 20X3年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25 萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為16萬元。20X3年 12 月 31 日，該設備未發(fā)生減

31、值。要求：(6)編制20X3年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄?！敬鸢浮?6)編制20X3年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后25設備成本的會計分錄借：在建工程貸：銀行存款25借：固定資產(chǎn)312貸：在建工程312(5) 20X4年12月31日，該設備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置， 取得殘料變價收入 10 萬元、 保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用 3 萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。要求：(7)計算20X4年度該設備計提的折舊額。(8)計算20X4年12月31日處置該設備實現(xiàn)的凈損益。(9)編制20X4年12月31日處置該設備

32、的會計分錄。(根據(jù)2005年考題改編)【答案】(7)20X4年度該設備計提的折舊額=(31216)/8 =37(萬元)借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理(8)處置時的賬面價值= 312 27.75 37=247.25 (萬元)其中，20X3 年的折舊=(312-16) +8X9/12= 27.75 (萬元) 處置凈損失=247.25 -10-30+3=210.25 (萬元)(9)編制20X4年12月31日處置該設備的會計分錄247.2564.753121010303033210.

33、25210.25考點歸納：本題涉及的主要考點有減值準備金額的確定方法、減值之后的固 定資產(chǎn)折舊金額的確定、固定資產(chǎn)轉入在建工程的會計處理、改良之后轉回固定資產(chǎn)的折舊的計提以及固定資產(chǎn)的處置。這些考點也可以出現(xiàn)在綜合題中。五、綜合題乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司2006 年至 2009 年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下： 1） 1） 2006 年 12 月 1 日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為 1000萬元， 增值稅額為 170萬元；發(fā)生保險費 2.5 萬元，款項均以銀行

34、存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。 2） 2） 2006 年 12 月 1 日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為 10 萬元， 發(fā)生安裝工人工資5 萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。 3） 3） 2006 年 12 月 31 日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為 6 年，預計凈殘值為 13.2 萬元，采用直線法計提折舊。 4） 4） 2007 年 12 月 31 日， 乙公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。乙公司預計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元

35、、200萬元、300萬元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5%勺折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的銷售凈價為782萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下:1年2年3年4年5年5%勺復利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835 5） 2008年1月1日，該生產(chǎn)線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為12.56萬元，采用直線法計提折舊。 6） 2008年6月30日，乙公司采用由包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支

36、付工程總價款122.14萬元。 7） 2008年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為 8年，預計凈殘值為10.2萬元，采用直線法 計提折舊。2008年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。 8） 2009年4月30日，乙公司與丁公司達成債務重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款900萬元，此時該項固定資產(chǎn)公允價值為800萬元。當日，乙公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關稅費。要求：（答案中的金額單位用萬元表示）（ 1）編制2006年12 月1 日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。（ 2）編制2006年12 月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄。（ 3）編制2006年12 月3

37、1 日該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)的會計分錄。（ 4）計算 2007 年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。（ 5）計算2007 年 12 月 31 日該生產(chǎn)線的可收回金額。（ 6）計算2007 年 12 月 31 日該生產(chǎn)線應計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應的會計分錄。（ 7）計算 2008 年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額。（ 8）編制2008 年 6 月 30 日該生產(chǎn)線轉入改良時的會計分錄。（ 9）計算2008 年 8 月 20 日改良工程達到預定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。（ 10）計算2008 年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。（11） 編制 2009 年 4 月 30 日該生產(chǎn)線抵償債務的會

38、計分錄。據(jù) 2006 年考題改編）【答疑編號21030202 】【拓展】在剛才的題目都強調(diào)了公司的所在地，一家是北京的，一家是華東地區(qū)的，這個主要是考慮到在我們國家東北地區(qū)所得稅的一個特殊規(guī)定，即東北地區(qū)購買固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額（符合相關條件）是可以抵扣的，為了避免歧義，題目中都特別強調(diào)這個公司是一個非東北地區(qū)的上市公司，那么固定資產(chǎn)的增值稅就是計入固定資產(chǎn)的入賬價值的。（ 1） 2006 年 12 月 1 日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為 1 000 萬元，增值稅額為170 萬元； 發(fā)生保險費 2.5 萬元， 款項均以銀行存款支付； 沒有發(fā)生其

39、他相關稅費。要求：（答案中的金額單位用萬元表示）（ 1）編制 2006 年 12 月 1 日購入該生產(chǎn)線的會計分錄。【答案】（ 1）借：在建工程1172.5貸：銀行存款1172.5（ 2） 2006 年 12 月 1 日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領用生產(chǎn)用原材料實際成本和計稅價格均為 10 萬元， 發(fā)生安裝工人工資5 萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。要求：（ 2）編制2006 年 12 月安裝該生產(chǎn)線的會計分錄?！敬鸢浮浚?2）借：在建工程16.7貸：原材料10應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 1.7應付職工薪酬 5（ 3） 06 年 12 月 31

40、 日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預計使用年限為6年，預計凈殘值為13.2萬元，采用直線法計提折舊。要求：(3)編制2006年12月31日該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)的會 計分錄。【答案】(3)借：固定資產(chǎn)1189.2貸：在建工程1189.2(4) 2007年12月31日，乙公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其 已經(jīng)發(fā)生減值。乙公司預計該生產(chǎn)線在未來 4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為100萬元、150萬元、200萬元、300萬元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為200萬元；假定按照5%勺折現(xiàn)率和相應期間的時間價值系數(shù)計算該生

41、 產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用之后的 凈額為782萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：1年2年3年4年5年5%勺復利現(xiàn)值系數(shù)0.9524 0).9070 0J8638 0.82?27 0.783)5要求：(4)計算2007年度該生產(chǎn)線計提的折舊額。(5)計算2007年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額6）計算2007 年 12 月 31 日該生產(chǎn)線應計提的固定資產(chǎn)減值準備金額，并編制相應的會計分錄。【答案】（ 4） 2007 年折舊額=（1189.2 13.2 ） /6 =196 （萬元）（ 5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100X 0.9524 + 150X 0.9070 +200X 0.8638 +300X0.8227+ 200X 0.7835=95.24 + 136.05 + 172.76 + 246.81 + 156.7= 807.56 （萬元）銷售凈價為 782 萬元， 所以， 該生產(chǎn)線可收回金額為 807.56 萬元。（6）應計提減值準備金額=（1189.2 -196） - 807.56 = 185.64