電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)

1、2011春電大高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)作業(yè) 1 參考答案一、單項(xiàng)選擇題1. C 2. C 3. C 4. B 5. D 6. B 7. C 8. D 9. C 10. C二、多項(xiàng)選擇題1. ABD 2. ABCE 3. ABC 4. BCD 5. ABCD 6. ABCDE 7. ABCD 8. ABCDE 9. AC 10. BCD 三、簡(jiǎn)答題1、答:母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項(xiàng)目主要包括:“ 應(yīng)付賬款 ” 與 “ 應(yīng)收賬款 ” ;“ 應(yīng)付票據(jù) ” 與 “ 應(yīng)收票據(jù) ” ;“ 應(yīng)付債券 ” 與 “ 長(zhǎng)期債權(quán)投資 ” ;“ 應(yīng)付股利 ” 與 “ 應(yīng)收股利 ” ;“ 預(yù)收賬款

2、 ” 與 “ 預(yù)付賬款 ” 等項(xiàng)目。2、答:合并工作底稿的編制包括如下程序:(1將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿。(2 在工作底稿中將母公司和子公司財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總, 計(jì)算得出個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總 數(shù)額,并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中。(3 編制抵消分錄, 抵消母和子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、 債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 的影響。(4計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額。四、實(shí)務(wù)題1. A 公司的購(gòu)買成本為 180 000元,而取得 B 公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 138 000元,購(gòu)買成本高于凈資 產(chǎn)公允價(jià)值的差額 42 000元作為商譽(yù)處理。 A 公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:

3、借:流動(dòng)資產(chǎn) 30 000固定資產(chǎn) 120 000商譽(yù) 42 000貸:銀行存款 180 000負(fù)債 12 0002.(1編制 A 公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 52500 000貸:股本 15 000 000資本公積 37 500 000(2編制購(gòu)買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄計(jì)算確定合并商譽(yù),假定 B 公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外,不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債, A 公司計(jì)算合并中 應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù):合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=5 250-6 57070%=5 250-4 599=651(萬(wàn)元應(yīng)編制的抵銷分錄:借:存貨 1 100 0

4、00長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 000固定資產(chǎn) 15 000 000無(wú)形資產(chǎn) 6 000 000實(shí)收資本 15 000 000資本公積 9 000 000盈余公積 3 000 000未分配利潤(rùn) 6 600 000商譽(yù) 6 510 000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 52 500 000少數(shù)股東權(quán)益 19 710 0003.(1甲公司為購(gòu)買方。(2購(gòu)買日為 2008年 6月 30日。(3計(jì)算確定合并成本甲公司合并成本=2100+800+80=2980(萬(wàn)元(4固定資產(chǎn)處置凈收益=2100-(2000-200=300(萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)處置凈損失=(1000-100-800=100(萬(wàn)元(5甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)處理

5、借:固定資產(chǎn)清理 18 000 000累計(jì)折舊 2 000 000貸:固定資產(chǎn) 20 000 000借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 乙公司 29 800 000累計(jì)攤銷 1 000 000營(yíng)業(yè)外支出 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 1 000 000貸:無(wú)形資產(chǎn) 10 000 000固定資產(chǎn)清理 18 000 000營(yíng)業(yè)外收入 處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 3 000 000銀行存款 800 000(6合并商譽(yù) =企業(yè)合并成本 -合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=2980-350080%=2980-2800=180(萬(wàn)元4.(1對(duì)于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù),甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,應(yīng)編制 以下

6、會(huì)計(jì)分錄:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000貸:銀行存款 900 000(2 甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí), 需要將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán) 益項(xiàng)目相抵銷。 由于甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為 900000元, 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 1000000元,兩者差額 100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn) , 其中盈余公積調(diào)增 10000元 , 未分配利潤(rùn)調(diào)增 90000元。應(yīng)編制的抵銷分錄如下:借:固定資產(chǎn) 60 000無(wú)形資產(chǎn) 40 000股本 800 000資本公積 50 000盈余公積 20 000未分配利潤(rùn) 30 000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000盈余公

7、積 10 000未分配利潤(rùn) 90 000 甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2008年 1月 1日 單位:元 資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額銀行存款 470000 短期借款 520000交易性金融資產(chǎn) 150000 應(yīng)付賬款 554000應(yīng)收賬款 380000 長(zhǎng)期借款 1580000存貨 900000 負(fù)債合計(jì) 2654000長(zhǎng)期股權(quán)投資 940000固定資產(chǎn) 3520000 股本 2200000無(wú)形資產(chǎn) 340000 資本公積 1000000其他資產(chǎn) 100000 盈余公積 356000未分配利潤(rùn) 590000所有者權(quán)益合計(jì) 4146000資產(chǎn)合計(jì) 6800000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 68

8、00000 5.對(duì) B 公司的投資成本 =60000090%=540000(元應(yīng)增加的股本 =100000股 1元 =100000(元應(yīng)增加的資本公積 =540000-100000=440000(元A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份額:盈余公積 =B公司盈余公積 11000090%=99000(元未分配利潤(rùn) =B公司未分配利潤(rùn) 5000090%=45000(元A 公司對(duì) B 公司投資的會(huì)計(jì)分錄:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000貸:股本 100 000資本公積 440 000結(jié)轉(zhuǎn) A 公司在 B 公司合并前形成的留存收益中享有的份額:借:資本公積 144 000貸:盈余公積 99

9、 000未分配利潤(rùn) 45 000記錄合并業(yè)務(wù)后, A 公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。 A 公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年 6月 30日 單位:元 資產(chǎn)項(xiàng)目 金額 負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目 金額現(xiàn)金 310000 短期借款 380000 交易性金融資產(chǎn) 130000 長(zhǎng)期借款 620000 應(yīng)收賬款 240000 負(fù)債合計(jì) 1000000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000長(zhǎng)期股權(quán)投資 810000 股本 700000 固定資產(chǎn) 540000 資本公積 426000 無(wú)形資產(chǎn) 60000 盈余公積 189000 未分配利潤(rùn) 145000 所有者權(quán)益合計(jì) 1460000 資產(chǎn)合計(jì) 2460000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)

10、 2460000 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)將 A 公司對(duì) B 公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與 B 公司所有者權(quán)益中 A 公司享有的份額 抵銷,少數(shù)股東在 B 公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下:借:股本 400 000資本公積 40 000盈余公積 110 000未分配利潤(rùn) 50 000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000少數(shù)股東權(quán)益 60 000A 公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示: A 公司合并報(bào)表工作底稿2008年 6月 30日 單位:元 項(xiàng)目 A 公司 B 公司(賬面金額 合計(jì)數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000 交易性

11、金融資產(chǎn) 130000 120000 250000 250000 應(yīng)收賬款 240000 180000 420000 420000 其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 810000 160000 970000 540000 430000 固定資產(chǎn) 540000 300000 840000 840000 無(wú)形資產(chǎn) 60000 40000 100000 100000 資產(chǎn)合計(jì) 2460000 1310000 3770000 540000 3230000 短期借款 380000 310000 690000 690000 長(zhǎng)期借款 620000 4000

12、00 1020000 1020000 負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 1710000 1710000 股本 700000 400000 1100000 400000 700000 資本公積 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公積 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利潤(rùn) 145000 50000 195000 50000 145000 少數(shù)股東權(quán)益 60000 60000 所有者權(quán)益合計(jì) 1460000 600000 2060000 600000 60000 1520000 抵銷分錄合計(jì) 600000 6000

13、00 作業(yè) 2 答案:一、單項(xiàng)選擇:1. A 2. C 3. C 4. B 5. C6. A 7. B 8. C 9. D 10. C二、多項(xiàng)選擇題1. ABCDE 2. ACD 3. ABCE 4. ABC 5. ABC6. ABDE 7. AC 8. ABCDE 9. BD 10. ABC三、簡(jiǎn)答題1、答:股權(quán)取得日后編制首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)做如下調(diào)整:在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)首先對(duì)納入合并范圍的子公司進(jìn)行分類,對(duì)同一控制下企業(yè)合并取得的子 公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司,由于在合并日對(duì)企業(yè)合并采用不同的會(huì)計(jì)處理方法(前者 以被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基

14、礎(chǔ),后者以被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),因此,應(yīng)分別采用不同的調(diào)整方法。對(duì)于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表,如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政 策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況,則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,只需要抵消內(nèi)部交易對(duì)合并 財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表,應(yīng)注意兩種情況:其一,與 母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的,需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整;其二,對(duì)非同一控制下 的企業(yè)合并取得的子公司,應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該類子公司設(shè)置的備查簿記錄,以購(gòu)買日子公司的各項(xiàng)可辨 認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ),通過(guò)編制調(diào)整分錄,在合并工作底稿

15、中將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù) 報(bào)表調(diào)整為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額。2、答:在第二期編制抵銷分錄時(shí),首先,將固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵銷;其次, 將第一年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊予以抵銷;再次,將第二年就未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)計(jì)提的折舊 予以抵銷;最后,將第二年內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計(jì)提的減值準(zhǔn)備予以抵銷。四、業(yè)務(wù)題:1. (12007年 1月 1日投資時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 Q 公司 33 000貸:銀行存款 33 0002007年分派 2006年現(xiàn)金股利 1000萬(wàn)元:借:應(yīng)收股利 800(1 00080%貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 Q 公司 800借:銀行存款 800

16、貸:應(yīng)收股利 8002008年宣告分配 2007年現(xiàn)金股利 1 100萬(wàn)元:應(yīng)收股利 =1 10080%=880萬(wàn)元應(yīng)收股利累積數(shù) =800+880=1 680萬(wàn)元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+4 00080%=3 200萬(wàn)應(yīng)恢復(fù)投資成本 800萬(wàn)元借:應(yīng)收股利 880長(zhǎng)期股權(quán)投資 Q 公司 800貸:投資收益 1 680借:銀行存款 880貸:應(yīng)收股利 880(2 2007年 12月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 =(33 000-800 +800+400080%-100080%=35 400萬(wàn)元。2008年 12月 31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 =(33 00

17、0-800+800 +(800-800 +4 00080%-1 00080%+5 00080%-1 10080%=38 520萬(wàn)元。(3 2007年抵銷分錄1投資業(yè)務(wù)借:股本 30000資本公積 2000盈余公積 年初 800盈余公積 本年 400未分配利潤(rùn) 年末 9800 (7200+4000-400-1000商譽(yù) 1000(33000-4000080%貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 35400少數(shù)股東權(quán)益 8600 (30000+2000+1200+9800 20%借:投資收益 3200少數(shù)股東損益 800未分配利潤(rùn) 年初 7200貸:提取盈余公積 400對(duì)所有者(或股東的分配 1000未分配利潤(rùn) 年末

18、 98002內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借:營(yíng)業(yè)收入 500(1005貸:營(yíng)業(yè)成本 500借:營(yíng)業(yè)成本 80 40(5-3 貸:存貨 803內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借:營(yíng)業(yè)收入 100貸:營(yíng)業(yè)成本 60固定資產(chǎn) 原價(jià) 40借:固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 4(4056/12貸:管理費(fèi)用 42008年抵銷分錄1投資業(yè)務(wù)借:股本 30000資本公積 2000盈余公積 年初 1200盈余公積 本年 500未分配利潤(rùn) 年末 13200 (9800+5000-500-1100商譽(yù) 1000 (38520-4690080%貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 38520少數(shù)股東權(quán)益 9380 (30000+2000+1700+13200 20% 借:投資

19、收益 4000少數(shù)股東損益 1000未分配利潤(rùn) 年初 9800貸:提取盈余公積 500對(duì)投資者(或股東的分配 1100未分配利潤(rùn) 年末 132002內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A 產(chǎn)品:借:未分配利潤(rùn) 年初 80貸:營(yíng)業(yè)成本 80B 產(chǎn)品借:營(yíng)業(yè)收入 600貸:營(yíng)業(yè)成本 600借:營(yíng)業(yè)成本 60 20(6-3 貸:存貨 603內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借:未分配利潤(rùn) 年初 40貸:固定資產(chǎn) -原價(jià) 40借:固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 4貸:未分配利潤(rùn) 年初 4借:固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 8貸:管理費(fèi)用 82.(1204207年的抵銷處理:204年的抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入 l20貸:營(yíng)業(yè)成本 100固定資產(chǎn) 原價(jià) 20借:固定資

20、產(chǎn) 累計(jì)折舊 4貸:管理費(fèi)用 4205年的抵銷分錄:借:未分配利潤(rùn) 年初 20貸:固定資產(chǎn) 原價(jià) 20借:固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 4貸:未分配利潤(rùn) 年初 4借:固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 4貸:管理費(fèi)用 4206年的抵銷分錄:借:未分配利潤(rùn) 年初 20貸:固定資產(chǎn) 原價(jià) 20借:固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 8貸:未分配利潤(rùn) 年初 8借:固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 4貸:管理費(fèi)用 4207年的抵銷分錄:借:未分配利潤(rùn) 年初 20貸:固定資產(chǎn) 原價(jià) 20借:固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 12貸:未分配利潤(rùn) 年初 12借:固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 4貸:管理費(fèi)用 4(2 如果 208年末不清理,則抵銷分錄如下:借:未分配利潤(rùn) 年初 20貸:固

21、定資產(chǎn) 原價(jià) 20借:固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 16貸:未分配利潤(rùn) 年初 16借:固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 4貸:管理費(fèi)用 4(3 如果 208年末清理該設(shè)備,則抵銷分錄如下:借:未分配利潤(rùn) 年初 4貸:管理費(fèi)用 4(4 如果乙公司使用該設(shè)備至 2009年仍未清理,則 209年的抵銷分錄如下:借:未分配利潤(rùn) 年初 20貸:固定資產(chǎn) 原價(jià) 20借:固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 20貸:未分配利潤(rùn) 年初 203.將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí):借:應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 40 000貸:未分配利潤(rùn) 年初 40 000將內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷時(shí):借:應(yīng)付賬款 500 000貸:應(yīng)收賬款 500 000將本期沖

22、銷的壞賬準(zhǔn)備抵銷時(shí):借:資產(chǎn)減值損失 20 000貸:應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 20 000作業(yè) 3答案:一、單項(xiàng)選擇:1. D 2. D 3. A 4. B 5. D6. B 7. C 8. A 9. A 10. D二、多項(xiàng)選擇題1. BCE 2. ABCD 3. AB 4. BC 5. BC6. AC 7. CD 8. ABD 9. AB 10. ABC三、簡(jiǎn)答題1、答:一、時(shí)態(tài)法 -按其計(jì)量所屬日期的匯率進(jìn)行折算二、報(bào)表項(xiàng)目折算匯率選擇A 、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目:現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng) -現(xiàn)行匯率折算其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目,歷史成本計(jì)量 -歷史匯率折算,現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量 -現(xiàn)行匯率折算,實(shí)收資本、資本公積 -

23、歷史匯率折算未分配利潤(rùn) -軋算的平衡數(shù);B 、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表:收入和費(fèi)用項(xiàng)目 -交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算, (交易經(jīng)常且大量發(fā)生,也可采用當(dāng)期簡(jiǎn)單或加權(quán)平均匯率 折算,折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用 -歷史匯率折算三、時(shí)態(tài)法的一般折算程序:1 .對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付 (包括流動(dòng)與非流動(dòng) 項(xiàng)目的外幣金額,按編制資產(chǎn)負(fù)債表日 的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報(bào)貨幣。2 .對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按歷史匯率折算,按現(xiàn)行成本表示 的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按現(xiàn)行匯率折算。3 .對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本、資本公積等項(xiàng)目按形成時(shí)的歷史匯率折算;未分配利潤(rùn)為軋算的平 衡數(shù)

24、字。4 .對(duì)外幣利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目,收入和費(fèi)用項(xiàng)目要按交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算。但因?yàn)閷?dǎo)致收入 和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的,可以應(yīng)用平均匯率 (加權(quán)平均或簡(jiǎn)單平均 折算。對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi),則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。四、時(shí)態(tài)法是針對(duì)流動(dòng)與非流動(dòng)法和貨幣與非貨幣法提出的方法,其實(shí)質(zhì)在于僅改變了外幣報(bào)表各項(xiàng)目的 計(jì)量單位,而沒有改變其計(jì)量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。這種方 法具有較強(qiáng)的理論依據(jù),折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對(duì)貨幣與非貨幣法的否定,而是對(duì)后者 的進(jìn)一步完善,在完全的歷史成本計(jì)量模式下,時(shí)態(tài)法和貨幣與

25、非貨幣法折算結(jié)果完全相同,只有在存貨 和投資以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)時(shí),這兩種方法才有區(qū)別。五、不足:1 、它把折算損益包括在當(dāng)期收益中,一旦匯率發(fā)生了變動(dòng),可能導(dǎo)致收益的波動(dòng),甚至可能使得原外幣 報(bào)表的利潤(rùn)折算后變?yōu)樘潛p,或虧損折算后變?yōu)槔麧?rùn);2 、對(duì)存在較高負(fù)債比率的企業(yè),匯率較大幅度波動(dòng)時(shí),會(huì)導(dǎo)致折算損益發(fā)生重大波動(dòng),不利于企業(yè)利潤(rùn)的平穩(wěn)。3 、這種方法改變了原外幣報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系,據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比率不符合實(shí)際情況。六、時(shí)態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)作成部分的國(guó)外子公司,這類公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是母公司在國(guó)外 經(jīng)營(yíng)的延伸,它要求折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能保持國(guó)外子公司的外幣項(xiàng)目的計(jì)量屬性,因

26、此采用時(shí)態(tài)法 可以滿足這一要求。2、答:衍生工具除了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在表內(nèi)披露外,還必須進(jìn)行相應(yīng)的表外披露,以增進(jìn)報(bào)表使用者理解企業(yè) 財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量重要性的信息,幫助報(bào)表使用者評(píng)價(jià)與這些金融工具相關(guān)的未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí) 間、金額和不確定性。對(duì)于衍生工具,表外應(yīng)披露以下內(nèi)容:(1 企業(yè)持有衍生工具的類別、意圖、取得時(shí)的公允價(jià)值、期初公允價(jià)值以及期末的公允價(jià)值;(2 在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和停止確認(rèn)該衍生工具的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn);(3 與衍生工具有關(guān)的利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的信息以及這些信息對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的金 額和期限可能產(chǎn)生影響的重要條件和情況;(4 企業(yè)管理當(dāng)局為控制與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)而采取

27、的政策以及金融工具會(huì)計(jì)處理方面所采用的其他 重要的會(huì)計(jì)政策和方法。四、業(yè)務(wù)題:1.(1計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)持有損益存貨:未實(shí)現(xiàn)持有損益=400 000 -240 000 = 160 000已實(shí)現(xiàn)持有損益=608 000-376 000 = 232 000固定資產(chǎn):設(shè)備和廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益 = 134 400 112 000 = 22 400已實(shí)現(xiàn)持有損益=9 600 8 000 = 1 600土地:未實(shí)現(xiàn)持有損益=720 000 360 000 = 360 000未實(shí)現(xiàn)持有損益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已實(shí)現(xiàn)持有損益 = 232 000 + 1 6

28、00 = 233 600(2 H 公司 2001年度以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表。 表 1 資產(chǎn)負(fù)債表(現(xiàn)行成本基礎(chǔ) 金額:元 項(xiàng)目 27年 1月 1日 27年 12月 31日現(xiàn)金 30 000 40 000應(yīng)收賬款 75 000 60 000其他貨幣性資產(chǎn) 55 000 160 000存貨 200 000 400 000設(shè)備及廠房(凈值 120 000 134 400土地 360 000 720 000資產(chǎn)總計(jì) 840 000 1 514 400流動(dòng)負(fù)債(貨幣性 80 000 160 000長(zhǎng)期負(fù)債(貨幣性 520 000 520 000普通股 240 000 240 000留存收益 (

29、181 600已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 233 600未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 542400負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 840 000 1514 400 2.(1調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目貨幣性資產(chǎn):期初數(shù) = 900 132/100 = 1 188期末數(shù) = 1 000 132 /132 = 1 000貨幣性負(fù)債期初數(shù) = (9 000 + 20 000 132/100 = 38 280期末數(shù) = (8 000 + 16 000 132/132 = 24 000存貨期初數(shù) = 9 200 132/100 = 12 144期末數(shù) = 13 000 132/125 = 13 728固定資產(chǎn)凈值期初數(shù) = 36 000

30、 132/100 =47 520期末數(shù) = 28 800 132/100 = 38 016股本期初數(shù) = 10 000 132/100 =13 200期末數(shù) = 10 000 132/100 =13 200盈余公積期初數(shù) = 5 000 132/100 = 6 600期末數(shù) = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益期初數(shù) = (1 188 + 12 144 + 47 520 - 38 280 13 200 = 9 372期末數(shù) = (100+13728+38 016-24 000-13 200 =15 544未分配利潤(rùn)期初數(shù) = 2 100 132/100 =2 772期末數(shù) =

31、15 544 -7 600 =7 944(2 根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表 M 公司資產(chǎn)負(fù)債表(一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)27年 12月 31日 單位:萬(wàn)元項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù) 項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù) 貨幣性資產(chǎn) 1 188 1 000 流動(dòng)負(fù)債 11 880 8 000 存貨 12 144 13 728 長(zhǎng)期負(fù)債 26 400 16 000 固定資產(chǎn)原值 47 520 47 520 股本 13 200 13 200 減:累計(jì)折舊 9 504 盈余公積 6 600 7 600 固定資產(chǎn)凈值 47 520 38 016 未分配利潤(rùn) 2 772 7 944 資產(chǎn)合計(jì) 60 832 52 744 負(fù)債及權(quán)

32、益合計(jì) 60 852 52 7443. 1編制 7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(1借:銀行存款 ($500 0007.24 ￥ 3 620 000貸:股本 ￥ 3 620 000(2 借:在建工程 ￥ 2 892 000貸:應(yīng)付賬款 ($400 0007.23 ￥ 2 892 000(3 借:應(yīng)收賬款 ($200 000 7.22 ￥ 1 444 000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ￥ 1 444 000(4 借:應(yīng)付賬款 ($200 0007.21 ￥ 1 42 000貸:銀行存款 ($200 0007.21 ￥ 1 42 000(5 借:銀行存款 ($ 300 0007.20 ￥ 2 160 000貸

33、:應(yīng)收賬款 ($ 300 0007.20 ￥ 2 160 0002分別計(jì)算 7月份發(fā)生的匯兌損益凈額, 并列出計(jì)算過(guò)程。銀行存款外幣賬戶余額 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000匯兌損益金額 =700 0007.2 - 5 063 000= -23 000(元應(yīng)收賬款外幣賬戶余額 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000賬面人民幣余額 =3 625 000 + 1 444 000 - 2

34、160 000 =2 909 000匯兌損益金額 =400 0007.2 - 2 909 000 = - 29 000(元應(yīng)付賬款外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000 -200 000賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000匯兌損益金額 =400 0007.2-2 900 000 = - 20 000(元匯兌損益凈額 =-23 000-29 000+20 000= - 32 000(元即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益 = - 32 000(元3編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄借:應(yīng)付賬款 20 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 32 000貸:銀行

35、存款 23 000應(yīng)收賬款 29 000作業(yè) 4答案一、單項(xiàng)選擇題1. C 2. B 3. A 4. A 5. C 6. D 7. D8. C 9. D 10. A二、多項(xiàng)選擇題1. BCDE 2. ABCDE 3. ABCDE 4. BCE 5. ABDE6. ABC 7. AB 8. ABCD 9. ABDE 10. ABD三、簡(jiǎn)答題1、答:一、融資租賃指實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移,也可能不轉(zhuǎn)移。 經(jīng)營(yíng)租賃是指融資租賃以外的其他租賃。二、融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別:目的不同 承租人為了滿足生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)上短期的或臨時(shí)的需要而租入資產(chǎn) 以融資為主要目的,

36、承租人有明顯購(gòu)置資產(chǎn)的企 圖,能長(zhǎng)期使用租賃資產(chǎn),可最終取得資產(chǎn)的所有權(quán)。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不同 租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬歸出租人 承租人對(duì)租賃資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn),在享受利益的同時(shí)相應(yīng)承擔(dān)租 賃資產(chǎn)的保險(xiǎn)、折舊、維修等有關(guān)費(fèi)用。權(quán)利不同 租賃期滿時(shí)承租人可續(xù)租,但沒有廉價(jià)購(gòu)買資產(chǎn)的特殊權(quán)利,也沒有續(xù)租或廉價(jià)購(gòu)買的選擇權(quán) 租賃期滿時(shí),承 租人可廉價(jià)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長(zhǎng)租期。租約不同 可簽租約,也可不簽租約,在有租約的情況下,也可隨時(shí)取消 融資租賃的租約一般不可取消。租期不同 資產(chǎn)的租期遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于其有效使用年限 租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限。租金不同 是出租人收取用以彌補(bǔ)出租資產(chǎn)的成本、持有期內(nèi)的

37、相關(guān)費(fèi)用,并取得合理利潤(rùn)的投資報(bào)酬 租金內(nèi)容與經(jīng)營(yíng)租 賃基本相同,但不包括資產(chǎn)租賃期內(nèi)的保險(xiǎn)、維修等有關(guān)費(fèi)用。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在 1982年頒布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 17:租賃會(huì)計(jì)中,將租賃按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益歸屬于 出租人或承租人的程度,分為融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃兩類,并規(guī)定與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和收益實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移的租賃, 應(yīng)歸類為融資租賃;否則為經(jīng)營(yíng)租賃。我國(guó)對(duì)租賃的分類采取了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn),也借鑒了美國(guó)等國(guó)家的有關(guān)做法。考慮到任何一項(xiàng)租賃,出租人與承租人 的權(quán)利、義務(wù)是以雙方簽訂的同一租賃協(xié)議為基礎(chǔ),因而,我國(guó)規(guī)定出租人與承租人對(duì)租賃的分類應(yīng)采取相同的標(biāo)準(zhǔn),從而避 免同一項(xiàng)租

38、賃業(yè)務(wù)因雙方分類不同而造成會(huì)計(jì)處理不一致的情況。2、答:破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的賬戶體系有兩種設(shè)置方法,一種是在沿用原賬戶體系的基礎(chǔ)上,增設(shè)一些必要的賬 戶,如“破產(chǎn)費(fèi)用”“清算損益”等,反映破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的處理分配過(guò)程。這種方法比較簡(jiǎn)單,但無(wú)單獨(dú)形成 賬戶體系,必須與原賬戶配合使用;另一種是在清算組接管破產(chǎn)企業(yè)后,根據(jù)破產(chǎn)清算工作的需要,設(shè)置 一套新的、完整的賬戶體系。構(gòu)成破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶體系如下:1. 資產(chǎn)及分類。資產(chǎn)按歸屬對(duì)象分為擔(dān)保資產(chǎn)、抵消資產(chǎn)、受托資產(chǎn)、應(yīng)追索資產(chǎn)、破產(chǎn)資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。2. 負(fù)債及分類。負(fù)債按其對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)的不同分為擔(dān)保債務(wù)、抵消債務(wù)、受托債務(wù)、優(yōu)先清償債務(wù)、破 產(chǎn)債務(wù)和其他債務(wù)

39、。3. 清算凈資產(chǎn)。4. 清算損益及其分類。它包括清算收益、清算損失、清算費(fèi)用。四、業(yè)務(wù)題1.(1確認(rèn)擔(dān)保資產(chǎn)借:擔(dān)保資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 450000破產(chǎn)資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 135000累計(jì)折舊 75000貸:固定資產(chǎn) 房屋 660000(2確認(rèn)抵銷資產(chǎn)借:抵銷資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 甲企業(yè) 22000貸:應(yīng)收賬款 甲企業(yè) 22000(3確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資產(chǎn) 設(shè)備 180000貸:清算損益 180000(4確認(rèn)破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資產(chǎn) 其他貨幣資金 10000 銀行存款 109880 現(xiàn)金 1500 原材料 1443318 庫(kù)存商品 1356960 交易性金融資產(chǎn) 50000 應(yīng)收賬款 599000 其他應(yīng)收

40、款 22080 固定資產(chǎn) 446124 無(wú)形資產(chǎn) 482222 在建工程 556422 長(zhǎng)期股權(quán)投資 36300累計(jì)折舊 210212貸:現(xiàn)金 1500銀行存款 109880其他貨幣資金 l0000交易性金融資產(chǎn) 50000 原材料 1443318 庫(kù)存商品 1356960 應(yīng)收賬款 599000 其他應(yīng)收款 22080 固定資產(chǎn) 656336 在建工程 556422 無(wú)形資產(chǎn) 482222 長(zhǎng)期股權(quán)投資 363002.(1確認(rèn)擔(dān)保債務(wù):借:長(zhǎng)期借款 450000貸:擔(dān)保債務(wù) 長(zhǎng)期借款 450000(2確認(rèn)抵銷債務(wù):借:應(yīng)付賬款 32000貸:抵銷債務(wù) 22000破產(chǎn)債務(wù) 10000(3確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù):借:應(yīng)付職工薪酬 19710應(yīng)交稅費(fèi) 193763.85貸:優(yōu)先清償債務(wù) 應(yīng)付職工薪酬 19710 應(yīng)交稅費(fèi) 193763.85(4確認(rèn)優(yōu)先清償債務(wù):借:清算損益 625000貸:優(yōu)先清償債務(wù) 應(yīng)付破產(chǎn)清算費(fèi)用 625000(5確認(rèn)破產(chǎn)債務(wù):借:短期借款 362000應(yīng)付票據(jù) 85678應(yīng)付賬款 139018.63其他應(yīng)付款 10932長(zhǎng)期借款 5170000貸:破產(chǎn)債務(wù) 短期借款 3