個(gè)人所得稅--student版

1、第九章第九章 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅一、個(gè)人所得稅的模式一、個(gè)人所得稅的模式 1、分類(lèi)制：、分類(lèi)制：分別不同項(xiàng)目計(jì)算征稅（包括費(fèi)用分別分別不同項(xiàng)目計(jì)算征稅（包括費(fèi)用分別扣除、稅率分別適用、稅款分別計(jì)算）?？鄢?、稅率分別適用、稅款分別計(jì)算）。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算征收簡(jiǎn)便；可以對(duì)不同性質(zhì)的所得計(jì)算征收簡(jiǎn)便；可以對(duì)不同性質(zhì)的所得“區(qū)別區(qū)別對(duì)待對(duì)待”。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：（1）易被）易被“化整為零化整為零”，偷逃稅款；（，偷逃稅款；（2）一）一人獲得幾項(xiàng)所得和另一人獲得一項(xiàng)所得時(shí)難于正確判斷負(fù)人獲得幾項(xiàng)所得和另一人獲得一項(xiàng)所得時(shí)難于正確判斷負(fù)稅能力，難于公平稅負(fù)；（稅能力，難于公平稅負(fù)；（3）所得分解后難于適用

2、累進(jìn)）所得分解后難于適用累進(jìn)稅率，削弱了調(diào)節(jié)收入的能力。稅率，削弱了調(diào)節(jié)收入的能力。 2、綜合制：、綜合制：綜合各項(xiàng)所得合并征稅。綜合各項(xiàng)所得合并征稅。優(yōu)點(diǎn)在于能很優(yōu)點(diǎn)在于能很好地體現(xiàn)所得稅好地體現(xiàn)所得稅“量能負(fù)擔(dān)量能負(fù)擔(dān)”的稅收原則的稅收原則 3、分類(lèi)綜合制：、分類(lèi)綜合制：是前兩者的是前兩者的“折衷折衷”。兼有分類(lèi)所兼有分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng) 。二、我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)二、我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn) 1、分項(xiàng)征收：分別項(xiàng)目扣除費(fèi)用（且定額定率結(jié)合扣除）；分別項(xiàng)目制定和適用稅率；分別項(xiàng)目計(jì)算稅款。 2、多種稅率形式并用：比例稅率、累進(jìn)稅率、加成征收與減征優(yōu)惠 3、不同

3、的費(fèi)用扣除方式：定率扣除、定額扣除、限定據(jù)實(shí)扣除、據(jù)實(shí)扣除、不得扣除 4、源泉扣繳與自行申報(bào)納稅兩種征納方法。年收入12萬(wàn)元的個(gè)人需自行申報(bào)納稅。三、我國(guó)個(gè)人所得稅的作用三、我國(guó)個(gè)人所得稅的作用1、籌集財(cái)政收入。2、調(diào)節(jié)收入分配。3、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)。第二節(jié)第二節(jié) 個(gè)人所得稅征收制度個(gè)人所得稅征收制度一、納稅人一、納稅人二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象三、稅率三、稅率一、納稅人一、納稅人 個(gè)人所得稅的納稅人的確定一般取決于一國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人的確定一般取決于一國(guó)采用的稅收管轄原則，即采用的稅收管轄原則，即屬人主義原則屬人主義原則與與屬地主屬地主義原則義原則。按照國(guó)際通行的做法，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所。按照國(guó)

4、際通行的做法，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅納稅人的確定也是按照上述兩種原則來(lái)確定，得稅納稅人的確定也是按照上述兩種原則來(lái)確定，納稅人既包括有應(yīng)稅所得的我國(guó)居民，也包括從納稅人既包括有應(yīng)稅所得的我國(guó)居民，也包括從我國(guó)境內(nèi)取得所得的非居民。我國(guó)境內(nèi)取得所得的非居民。納稅人納稅人納稅人 居民納稅人 非居民納稅人納稅義務(wù)無(wú)限納稅義務(wù)：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的所得都須在我國(guó)申報(bào)納稅 有限納稅義務(wù)：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得在我國(guó)申報(bào)納稅（一）居民納稅人（一）居民納稅人:住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 1、在我國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，、在我國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，即因戶(hù)籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人

5、。不是指居住場(chǎng)所。 習(xí)慣性居住習(xí)慣性居住-判定一個(gè)納稅人是否為判定一個(gè)納稅人是否為居民納稅人的重要依據(jù)。居民納稅人的重要依據(jù)。它是指它是指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、個(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地工作、探親等原因消除之后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際方繼續(xù)居留時(shí)，所要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地。居民納稅人居民納稅人2、在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在我國(guó)居住滿(mǎn)一、在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在我國(guó)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人。年的個(gè)人。 “一年一年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月月1日起至日起至1

6、2月月31日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)日止）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365天。天。 “臨時(shí)離境臨時(shí)離境” 是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過(guò)次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離境。日的離境。視同在華居住。視同在華居住。 臨時(shí)離境不扣減天數(shù)。臨時(shí)離境不扣減天數(shù)。（二）非居民納稅人（二）非居民納稅人 不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅不符合居民納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人。具體包括：人。具體包括： 1、在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所也不居住但有來(lái)源、在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所也不居住但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人；于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人； 2、在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，并且在一個(gè)納稅、在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所

7、，并且在一個(gè)納稅年度中在我國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。年度中在我國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人。（三）納稅人納稅義務(wù)的具（三）納稅人納稅義務(wù)的具體規(guī)定體規(guī)定1、關(guān)于居民納稅人納稅義務(wù)的從寬規(guī)定：、關(guān)于居民納稅人納稅義務(wù)的從寬規(guī)定： 臨時(shí)居民：臨時(shí)居民：在我國(guó)無(wú)住所，但在我國(guó)居在我國(guó)無(wú)住所，但在我國(guó)居住住1年以上、年以上、5年以下年以下的個(gè)人，的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅。的部分繳納個(gè)人所得稅。 長(zhǎng)期居民：

8、長(zhǎng)期居民：在我國(guó)居住滿(mǎn)在我國(guó)居住滿(mǎn)5年的個(gè)人，年的個(gè)人，從從第第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。繳納個(gè)人所得稅。2、非居民納稅人納稅義務(wù)、非居民納稅人納稅義務(wù)的從寬確定的從寬確定 臨時(shí)非居民：臨時(shí)非居民：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且在一個(gè)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且在一個(gè)納稅年度中在華連續(xù)或累計(jì)居住不足納稅年度中在華連續(xù)或累計(jì)居住不足9090天天的個(gè)人，的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅

9、。免予繳納個(gè)人所得稅。 長(zhǎng)期非居民：長(zhǎng)期非居民：在一個(gè)納稅年度中，在我國(guó)在一個(gè)納稅年度中，在我國(guó)連續(xù)或多次累計(jì)居住超過(guò)連續(xù)或多次累計(jì)居住超過(guò)90天天但不滿(mǎn)一年的個(gè)人但不滿(mǎn)一年的個(gè)人應(yīng)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。 下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（）。是（）。 A.A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1 1年的個(gè)人年的個(gè)人 B.B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人 C.C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住超過(guò)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而

10、在境內(nèi)居住超過(guò)6 6個(gè)個(gè)月不滿(mǎn)月不滿(mǎn)1 1年的個(gè)人年的個(gè)人 D.D.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人二、征稅對(duì)象二、征稅對(duì)象 （一）工薪所得：（一）工薪所得：因任職或者受雇而取得的工資、因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：不征稅： 1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；獨(dú)生子女補(bǔ)貼； 2、執(zhí)行

11、公務(wù)員工資制度未納入基本工資總執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼； 3、托兒補(bǔ)助費(fèi)；托兒補(bǔ)助費(fèi)； 4、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。 應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)納稅款的計(jì)算 計(jì)稅依據(jù):應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的每項(xiàng)收入所得減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。 應(yīng)納稅款的計(jì)算 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 或 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率工薪所得應(yīng)納稅所得額工薪所得應(yīng)納稅所得額=每月工薪收入每月工薪收入- -法定法定費(fèi)用（費(fèi)用（35003500或加附加費(fèi)用或加附加費(fèi)用1300

12、1300元）元）附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是： （1 1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；的外籍人員； （2 2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家；國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專(zhuān)家； （3 3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；取得工資、薪金所得的個(gè)人； （4）財(cái)政部確定的其他人員。華僑和香港、澳門(mén)、）財(cái)政部確定的其他人員。華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞比照?qǐng)?zhí)行

13、。臺(tái)灣同胞比照?qǐng)?zhí)行。 例例1 某國(guó)有企業(yè)工人某國(guó)有企業(yè)工人2013年年2月取得工資所得月取得工資所得5500元，計(jì)算該廠長(zhǎng)當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。元，計(jì)算該廠長(zhǎng)當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。 例例2 德國(guó)某專(zhuān)家接受中國(guó)一企業(yè)的邀請(qǐng)擔(dān)任該廠德國(guó)某專(zhuān)家接受中國(guó)一企業(yè)的邀請(qǐng)擔(dān)任該廠技術(shù)顧問(wèn)。根據(jù)協(xié)議，該廠每月支付其薪水技術(shù)顧問(wèn)。根據(jù)協(xié)議，該廠每月支付其薪水12800元，計(jì)算該專(zhuān)家當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。元，計(jì)算該專(zhuān)家當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額。 某職工某職工2013年年3月應(yīng)發(fā)工資月應(yīng)發(fā)工資5600元，其元，其中應(yīng)交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)中應(yīng)交納社會(huì)統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險(xiǎn)100元，失元，失業(yè)保險(xiǎn)業(yè)保險(xiǎn)50元（超過(guò)規(guī)定比例元（超

14、過(guò)規(guī)定比例5元），單位元），單位代繳水電費(fèi)代繳水電費(fèi)100元，其每月應(yīng)納個(gè)人所得元，其每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為（）。稅為（）。年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算P297 例例 李某李某20132013年年1 1月月工資所得工資所得45004500元元，一次性，一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金3600036000元。計(jì)算其該月應(yīng)納的個(gè)元。計(jì)算其該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。人所得稅額。 工資所得應(yīng)納稅額工資所得應(yīng)納稅額= =（4500-35004500-3500）3%=303%=30（元）（元） 獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額 360003600012=300012=3000（元）（元） 3600036

15、00010%-105=349510%-105=3495（元）（元） 應(yīng)納稅總額應(yīng)納稅總額=30+3495=3525=30+3495=3525（元）（元） 若工資是若工資是30003000則：則：350035003500注意注意 1、一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制、一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。年薪和績(jī)效工資。 2、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 3、雇員取得除全年一次獎(jiǎng)金以外的其他各、雇員取得除全年一次獎(jiǎng)

16、金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加頒獎(jiǎng)、種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加頒獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，先進(jìn)獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華關(guān)于在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問(wèn)題的征稅的問(wèn)題 在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工在外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的。單位和

17、派遣單位分別支付的。 雇傭單位：每月全部工資、薪金收入雇傭單位：每月全部工資、薪金收入35003500（48004800） 派遣單位：每月工資、薪金收入派遣單位：每月工資、薪金收入 中方人員：選擇固定一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工中方人員：選擇固定一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資薪金收入，匯算清繳，多退少補(bǔ)。資薪金收入，匯算清繳，多退少補(bǔ)。 應(yīng)納稅款計(jì)算案例應(yīng)納稅款計(jì)算案例 例例 林某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，林某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，20112011年年5 5月該外商投資企業(yè)支付林某的薪水為月該外商投資企業(yè)支付林某的薪水為6 0006 000元。元。另外，林某在該月還收到其派遣單位發(fā)給的工資

18、另外，林某在該月還收到其派遣單位發(fā)給的工資1 1 000000元，計(jì)算林某該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。元，計(jì)算林某該月應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。 外商投資企業(yè)扣繳的稅款外商投資企業(yè)扣繳的稅款= =（6 0006 00035003500）10%10%105=145105=145（元）（元） 派遣單位扣繳的稅款派遣單位扣繳的稅款=1 000=1 0003%=303%=30（元）（元） 林某實(shí)際應(yīng)納稅款林某實(shí)際應(yīng)納稅款= =（6 000+1 0006 000+1 00035003500）10%10%105=245105=245（元）（元） 林某申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳稅款林某申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳稅款=245=245（14

19、5+30145+30）=70=70（元）（元） （二）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得二）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得 1 1、個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通、個(gè)體工商戶(hù)從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；（無(wú)農(nóng)業(yè)。）行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得；（無(wú)農(nóng)業(yè)。） 2 2、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦、個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；學(xué)、醫(yī)療、咨詢(xún)以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得； 3 3、上述個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有、上述個(gè)

20、體工商戶(hù)和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得；關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得； 4、其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所、其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得。得。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= = 收入總額收入總額- -成本成本- -費(fèi)用費(fèi)用- -稅金稅金- -損失損失350035001212 （三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得 1 1、承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所不擁有所有權(quán)，有權(quán)，僅按合同規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、僅按合同規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅；薪金所得項(xiàng)目征稅； 2、承包、承租人按合同規(guī)

21、定只向發(fā)包方、承包、承租人按合同規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定的費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)后的出租人交納一定的費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸承包、承租人所有的，其取得的，其取得的所得，按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)所得，按照對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。目征稅。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額承包、承租經(jīng)營(yíng)收入總額-3500-35001212（四）勞務(wù)報(bào)酬所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得 獨(dú)立勞動(dòng)所得，獨(dú)立勞動(dòng)所得，指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞

22、、廣化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、技術(shù)服務(wù)以及其他勞務(wù)取播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、技術(shù)服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。得的所得。 （五）稿酬所得（五）稿酬所得 個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。所得。（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得 指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利權(quán)以及指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 （七）財(cái)產(chǎn)租賃所得（七）財(cái)產(chǎn)租賃所得 指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以指?jìng)€(gè)人

23、出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。【答案答案】 下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（）（）A.個(gè)人從事書(shū)畫(huà)展取得的所得個(gè)人從事書(shū)畫(huà)展取得的所得B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬酬D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬取得的報(bào)酬4、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得 每次收入在每次收入在40004000元以下的，扣除元以下的，扣除

24、800800元；元； 每次收入在每次收入在40004000元以上的，扣除元以上的，扣除20%20% 其中財(cái)產(chǎn)租賃所得還要考慮財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中稅其中財(cái)產(chǎn)租賃所得還要考慮財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中稅費(fèi)和修繕費(fèi)用（以費(fèi)和修繕費(fèi)用（以800800為限）為限）關(guān)于稅率的特殊規(guī)定關(guān)于稅率的特殊規(guī)定 1、勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高的一次性收入畸高的加成征加成征收收，即，即應(yīng)納稅所得額超過(guò)應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元至元至50000元的部分，加征五成元的部分，加征五成 ；超過(guò)；超過(guò)5000050000元的部元的部分，加征十成。分，加征十成。 2、稿酬所得減征稿酬所得減征30%。 3、2001年年1月月1日起日起

25、，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得出租的居民住房取得的所得, ,暫減按暫減按10%10%的的稅率征收個(gè)人所得稅。（出租其他資產(chǎn)的，稅率征收個(gè)人所得稅。（出租其他資產(chǎn)的，按照按照2020計(jì)算個(gè)人所得稅。）計(jì)算個(gè)人所得稅。） 例：例：某著名歌星在一次演出中獲演唱報(bào)酬收入某著名歌星在一次演出中獲演唱報(bào)酬收入5000050000元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= = 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= = 例：例： 某大學(xué)教授出版一專(zhuān)著取得稿酬收入某大學(xué)教授出版一專(zhuān)著取得稿酬收入2500025000元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅額。元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人

26、所得稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入的確定每次收入的確定勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。收入為一次。 屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。入為一次。不能以每天取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。稿酬所得稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得，以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則

27、應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。計(jì)征個(gè)人所得稅。 【答案答案】 下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得下列稿酬所得中，應(yīng)合并為一次所得計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。A.同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得同一作品在報(bào)刊上連載，分次取得的稿酬的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬同一作品出版后加印而追加的稿酬 王某的一篇論文被編入某論文集出版，取王某的一篇論文被編入某論文集出版，取得稿酬得稿酬5000元，當(dāng)年因添加印數(shù)又

28、取得追元，當(dāng)年因添加印數(shù)又取得追加稿酬加稿酬2000元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納元。上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（）。（的個(gè)人所得稅為（）。（2005年）年）A.728元元B.784元元C.812元元D.868元元財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次內(nèi)取得的收入為一次 個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中一次扣除以下費(fèi)用：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加）（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）（八）利息、股息、紅利所

29、得（八）利息、股息、紅利所得 指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。利所得。 國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息除外；國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息除外； 每次收入額為應(yīng)納稅所得額每次收入額為應(yīng)納稅所得額 利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息紅利時(shí)取得的收入為一次。偶然所得和其他所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。 征稅對(duì)象征稅對(duì)象（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 我國(guó)股票轉(zhuǎn)讓所

30、得暫不征收個(gè)人所得稅。我國(guó)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =轉(zhuǎn)讓收入轉(zhuǎn)讓收入- -財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值- -合理費(fèi)用合理費(fèi)用 對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5 5年以上并且是家庭惟一生活用房取年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。（十）偶然所得（十）偶然所得 指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，是個(gè)人在非正常情況下得到的不確定收入。是個(gè)人在非正常情況下得到的不確定收入。 （十一）國(guó)務(wù)院、財(cái)政部門(mén)確定應(yīng)該征稅的其他所得（十一）國(guó)務(wù)院、財(cái)政部門(mén)確定應(yīng)該征稅的其他所得【

31、答案答案】 下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅下列各項(xiàng)中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。所得額直接計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）。（2004年）年）A.稿酬所得稿酬所得B.偶然所得偶然所得C.股息所得股息所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得三、稅率三、稅率 一般規(guī)定一般規(guī)定 1、工薪所得：、工薪所得：7級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率 2、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得：5級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率3、其他所得：、其他所得：20%比例稅率比例稅率級(jí)級(jí)數(shù)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅級(jí)距）全月應(yīng)納稅所得額

32、（含稅級(jí)距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級(jí)距）距）稅率稅率(%)速算速算扣除扣除數(shù)數(shù)1不超過(guò)不超過(guò)1,500元元不超過(guò)不超過(guò)1455元的元的302超過(guò)超過(guò)1,500元至元至4,500元的部分元的部分超過(guò)超過(guò)1455元至元至4155元的部分元的部分101053超過(guò)超過(guò)4,500元至元至9,000元的部分元的部分超過(guò)超過(guò)4155元至元至7755元的部分元的部分205554超過(guò)超過(guò)9,000元至元至35,000元的部元的部分分超過(guò)超過(guò)7755元至元至27255元的部分元的部分2510055超過(guò)超過(guò)35,000元至元至55,000元的部元的部分分超過(guò)超過(guò)27255元至元至4125

33、5元的部元的部分分3027556超過(guò)超過(guò)55,000元至元至80,000元的部元的部分分超過(guò)超過(guò)41255元至元至57505元的部元的部分分3555057超過(guò)超過(guò)80,000元的部分元的部分超過(guò)超過(guò)57505元的部分元的部分4513505工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表 【答案答案】 下列各項(xiàng)中，適用下列各項(xiàng)中，適用5%35%的五級(jí)超額累的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）。進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅的有（）。A.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得D.

34、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得營(yíng)所得 第三節(jié)第三節(jié) 個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠 一、免稅項(xiàng)目：共一、免稅項(xiàng)目：共23項(xiàng)，主要有項(xiàng)，主要有1、 省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、 教育、技術(shù)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金 ；2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。 3、 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)

35、貼、津貼。 4、 福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。 5、 保險(xiǎn)賠款。保險(xiǎn)賠款。6、 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。7、 按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。二、減稅項(xiàng)目二、減稅項(xiàng)目 經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)可以減征的項(xiàng)目主要有： 殘疾、孤寡人員和烈屬的所得； 因自然災(zāi)害造成重大損失； 其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減免的。關(guān)于捐贈(zèng)所得稅前扣除的規(guī)定關(guān)于捐贈(zèng)所得稅前扣除的規(guī)定 個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自

36、然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。 捐贈(zèng)舉例捐贈(zèng)舉例 陳先生在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共陳先生在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值計(jì)價(jià)值20000元。陳先生領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中將收元。陳先生領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中將收入中拿出入中拿出4000元通過(guò)有關(guān)部門(mén)向希望工程捐贈(zèng)。按元通過(guò)有關(guān)部門(mén)向希望工程捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳先生照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳先生實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?00020

37、000=20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%）。（2）應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈(zèng)額=20000-4000=16000（元）（3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）應(yīng)納稅所和額適用稅率=1600020%=3200（元）（4）陳先生實(shí)際可得金額=20000-4000-3200=12800（元） 四、境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法四、境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法 稅法規(guī)定，納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外實(shí)繳的個(gè)人所得稅稅款，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 “依照本法規(guī)定計(jì)算的稅額”是指納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家（地區(qū)）和不同應(yīng)稅項(xiàng)目依照我國(guó)稅法規(guī)

38、定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅款計(jì)算案例應(yīng)納稅款計(jì)算案例 例例9 9 某中國(guó)籍居民在某中國(guó)籍居民在20082008年納稅年度，年納稅年度，從從A A、B B兩國(guó)取得收入。在兩國(guó)取得收入。在A A國(guó)一公司任職每國(guó)一公司任職每月工薪收入月工薪收入20 00020 000元，在元，在B B國(guó)取得特許權(quán)使國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入用費(fèi)收入30 00030 000元，且該居民在該納稅年度元，且該居民在該納稅年度在在A A、B B兩國(guó)繳納的個(gè)人所得稅分別為兩國(guó)繳納的個(gè)人所得稅分別為35 00035 000元和元和4 5004 500元。則其稅額扣除計(jì)算如下：元。則其稅額扣除計(jì)算如下： A

39、A國(guó)所得的稅額抵免：國(guó)所得的稅額抵免： 每月應(yīng)納稅額每月應(yīng)納稅額= =（20 00020 0004 8004 800）20%-375=266520%-375=2665（元）（元） 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額=2665=266512=3198012=31980（元）（元） 即其抵免限額為即其抵免限額為3198031980元。由于其在元。由于其在A A國(guó)實(shí)納個(gè)人所得國(guó)實(shí)納個(gè)人所得稅為稅為35 00035 000元，故其超出抵免限額的元，故其超出抵免限額的30203020元不能在本元不能在本年度扣除，但可以在以后年度扣除，但可以在以后5 5個(gè)納稅年度的該國(guó)減除限個(gè)納稅年度的該國(guó)減除限額的余額中補(bǔ)減。額的余額中補(bǔ)減。 B B國(guó)所得的稅額抵免：國(guó)所得的稅額抵免： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=30 000=30 000（1-20%1-20%）20%=4 80020%=4 800（元）（元） 即其抵免限額為即其抵免限額為4 800元。由于其在元。由于其在B國(guó)實(shí)納個(gè)人所得國(guó)實(shí)納個(gè)人所得稅為稅為4 500元，低于抵免限額，故其可全額抵扣，但元，低于抵免限額，故其可全額抵扣，但需在中國(guó)