我國私營企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

1、我國私營企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀 （ 一）在私營企業(yè)資本資產(chǎn)上 ,企業(yè)的成立必須有一定數(shù) 量的自有資本 , 否則不允許成立。對(duì)此 ,一些投資者為了領(lǐng)取創(chuàng)辦企業(yè)的 “通行證 ”在,企業(yè)創(chuàng)立 前會(huì)多方籌措資金 ,而在其取得驗(yàn)資報(bào)告和完成工商注冊(cè)登記等一系列程序后又“完璧歸趙 ”有的甚至成了一個(gè) “空殼 ”。這種行為 ,導(dǎo)致了不少私營企業(yè)的實(shí)收資本與事實(shí)嚴(yán)重不符 ;由于 私營企業(yè)性質(zhì)所致 ,一些私營企業(yè)還會(huì)發(fā)生企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)相互占用的情況 ,企業(yè)的財(cái) 產(chǎn)如同個(gè)人銀行存款 ,自由存取 ,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)與實(shí)際不符 ; 有的私營企業(yè)長期不進(jìn)行財(cái) 產(chǎn)清查 ,造成帳實(shí)嚴(yán)重不符。 （二 ）在經(jīng)營過程中 ,有

2、的私營企業(yè)產(chǎn)品或商品已經(jīng)銷售 ,而會(huì)計(jì)記 錄卻未反映銷售收入、銀行存款或應(yīng)收賬款的增加;有的企業(yè)賬面反映有來自不同銀行的利息收入 ,卻沒有相應(yīng)的銀行存款記錄 ;不少私營企業(yè)大額現(xiàn)金交易頻繁,坐支現(xiàn)象嚴(yán)重 ,記帳隨意 ,帳目混亂等等 ,使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄不真實(shí) ;還有些私營企業(yè)關(guān)聯(lián)交易較為頻繁,企業(yè)投資者為了調(diào)劑利潤 ,達(dá)到“避稅 ”的目的 ,常常利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移企業(yè)的利潤。如:關(guān)聯(lián)交易上適用不同稅率的業(yè)務(wù)沒有單獨(dú)核算 ,在適用稅率上避重就輕企業(yè)會(huì)計(jì)秩序紊亂、 造假嚴(yán)重已是不爭的事實(shí)。 在對(duì)規(guī)模較大、 實(shí)力較強(qiáng)的私營 企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和調(diào)查過程中 ,我們深感這一問題較之國有企業(yè)會(huì)計(jì)問題 更為

3、嚴(yán)重。帳目混亂零散、帳實(shí)不符 ;內(nèi)控制度虛設(shè)、交接不清 ;亂攤亂支等問題 較為普遍 ,由此造成國家稅收大量流失 ,同時(shí)也影響了私營企業(yè)的健康發(fā)展 ,加大 了業(yè)主的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 私營企業(yè)會(huì)計(jì)控制薄弱之原因除具有同國有企業(yè)的共性之外 還有其自身的特殊性。本文擬從私營企業(yè)的性質(zhì)和實(shí)際狀況出發(fā) ,就如何實(shí)現(xiàn)有 效的會(huì)計(jì)控制提出我們的看法。一、 私營企業(yè)會(huì)計(jì)控制薄弱的原因分析（一 ） 政府約束失敗1. 各級(jí)政府部門缺乏實(shí)施有效監(jiān)督的內(nèi)在動(dòng)力。政府公務(wù)員不是企業(yè)的出資 者 ,其收入與私營企業(yè)業(yè)績沒有任何聯(lián)系 ,當(dāng)政府對(duì)其是否正確履行職責(zé)缺乏有 力約束時(shí) ,他們不可能真正代表國家正確行使監(jiān)督權(quán)利 ,他們并不具

4、備實(shí)施有效 監(jiān)督的內(nèi)在積極性。2. 監(jiān)督成本高。 在市場經(jīng)濟(jì)條件下 ,身處外部的政府部門不可能對(duì)企業(yè)進(jìn)行及 時(shí)、全面的監(jiān)督。另外 ,政府部門與私營企業(yè)之間存在著信息不對(duì)稱 ,而且由于私 營企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作很不規(guī)范 ,使得這種固有的信息不對(duì)稱現(xiàn)象較之國有企業(yè)更 加明顯。要獲取監(jiān)督所必需的、充分可靠的財(cái)務(wù)信息 ,提高事后監(jiān)督的有效性 ,政 府為此而支付的監(jiān)督成本會(huì)很高 ,較之會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督來講是很不經(jīng)濟(jì)的。3. 政府公務(wù)員與私營企業(yè)的合謀。這是現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中政府約束失敗的重要 根源之一。稅務(wù)、工商、財(cái)政等部門的公務(wù)員與企業(yè)合謀作假帳、隨意減免稅 收 ,收受賄賂等腐敗現(xiàn)象較為普遍。由于審計(jì)證據(jù)的

5、獲取相當(dāng)困難 ,使得對(duì)這類腐 敗現(xiàn)象的查處 （監(jiān)督監(jiān)督者 ）變得更加困難。 反過來又使得這種串通合謀損害國家 利益的行為更加有恃無恐。隨著法律制度的完善 ,這種狀況會(huì)得到一定的改善 ,但 政府用于監(jiān)督 “監(jiān)督者 ”的成本將非常高 ,而且往往達(dá)不到預(yù)期的效果。（二 ） 缺乏社會(huì)審計(jì)監(jiān)督社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍目前尚未全面涉及到私營企業(yè) ,還不是私營企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督 的主要形式。一是法律上尚未明確規(guī)定私營企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)方能報(bào)出 ;二是私營企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)控制度很不完善 ,經(jīng)營活動(dòng)中 違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象較為普遍 ,對(duì)其進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)會(huì)有很高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn) ,會(huì)計(jì) 師事務(wù)所不愿從事私營企

6、業(yè)的審計(jì)。目前 ,僅在政府需要時(shí)或有民事糾紛時(shí)以及 產(chǎn)權(quán)變動(dòng)時(shí) ,才不得不涉及。因此 ,私營企業(yè)目前尚未被納入社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的范圍 之內(nèi),對(duì)其約束的防線只有一條 政府監(jiān)督 ,而且是失敗的。（三 ） 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范及內(nèi)控制度的不健全目前在絕大多數(shù)私營企業(yè)中會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作很不規(guī)范 ,內(nèi)控制度很不健全。產(chǎn)生 這一問題的原因既有外部原因也有內(nèi)部原因。一是各級(jí)財(cái)政部門對(duì)私營企業(yè)會(huì) 計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化與內(nèi)控制度的建立 ,沒有嚴(yán)格履行其監(jiān)督職能 ,疏于指導(dǎo)和監(jiān) 督。我們認(rèn)為這是主要原因 ;二是私營企業(yè)一般受業(yè)主一個(gè)人支配或幾人支配 ,從 對(duì)管理的重視程度等方面講 ,都不愿意建立嚴(yán)格的控制或不遵守業(yè)主自己建立的

7、 控制 ;三是目前我國私營企業(yè)自身的固有缺陷如一人說了算 ,人事政策上重忠誠、 輕才能 ,經(jīng)營管理不規(guī)范 ,員工社會(huì)保障上缺乏安全感等 ,使之不愿招聘或難以招 聘到高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員 ,并且很難留住優(yōu)秀的財(cái)會(huì)管理人才。這種狀況既損害了私營業(yè)主自身的根本利益 ,如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、 浪費(fèi)嚴(yán)重、 經(jīng)營管理混亂等 ,又致使外部監(jiān)督困難重重。零散混亂的會(huì)計(jì)資料使得政府有關(guān) 部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ,無法認(rèn)定事實(shí)真相 ,無法提出 合理的審計(jì)意見。二、 加強(qiáng)私營企業(yè)會(huì)計(jì)控制的措施（一）導(dǎo)入社會(huì)審計(jì)監(jiān)督 ,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為私營企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量1. 建議國家應(yīng)盡快從法規(guī)上做出明確規(guī)

8、定 ,私營企業(yè)必須實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是 “三位一體 ”會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中的重要組成 部分。對(duì)私營企業(yè)來講更具有必要性和緊迫性。 一是目前私營企業(yè)普遍處于無外 部監(jiān)督約束的狀態(tài) ;二是私營企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作很不規(guī)范 ,內(nèi)部控制制度達(dá)不到基 本要求 ,有的企業(yè)則根本沒有內(nèi)部控制制度 ,而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化和內(nèi)部控制制 度的建立和完善顯然不是一日之功。因此 ,目前來講 ,引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場 經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)私營企業(yè)進(jìn)行外部約束的必然選擇 ,也是監(jiān)督成本最低、見效最快 且審計(jì)效果最優(yōu)的外部監(jiān)督約束形式。 一些規(guī)模較大、 會(huì)計(jì)工作較為規(guī)范的私營 企業(yè) ,為了樹立良好的企業(yè)形

9、象 ,取得金融機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的信任 ,主動(dòng)委托會(huì)計(jì) 師事務(wù)所進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) ,說明私營企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)有內(nèi)在的要 求。2. 引入社會(huì)審計(jì)后 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用其智力優(yōu)勢 ,主動(dòng)服務(wù)于私營企業(yè) ,在 幫助其健全內(nèi)部控制制度、 代理記帳、稅務(wù)代理、 培訓(xùn)財(cái)會(huì)人員及對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決 策和主要投資項(xiàng)目、 生產(chǎn)項(xiàng)目等的實(shí)施進(jìn)行論證諸方面為私營企業(yè)提供會(huì)計(jì)咨詢 和會(huì)計(jì)服務(wù) ,對(duì)規(guī)范私營企業(yè)會(huì)計(jì)行為、提高管理水平將起到重要作用。3. 加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革 ,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。 (1) 加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管 , 完善與監(jiān)管工作有關(guān)的法律法規(guī)。 (2) 建立行業(yè)質(zhì)量監(jiān)管體系。一是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān) 督 ;二

10、是與中國證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國務(wù)院稽察特派員總署等部門密切配合,對(duì)社會(huì)影響較大的企業(yè)審計(jì)進(jìn)行重點(diǎn)檢查監(jiān)督 ;三是依靠社會(huì)各界力量 ,完善舉報(bào)制度 , 歡迎新聞媒體的輿論監(jiān)督 ,讓全社會(huì)共同監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)。 (3) 加強(qiáng)執(zhí) 業(yè)培訓(xùn) ,提高其專業(yè)水平、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平。 (4)初步開放中國的會(huì)計(jì)市 場 ,完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 ,真正做到依法執(zhí)業(yè)。 page_break(二) 財(cái)政部門應(yīng)下大力氣 ,真正抓好私營企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)1. 財(cái)政部門應(yīng)指導(dǎo)督促私營企業(yè)依會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求建立健全帳 簿體系。財(cái)政部門首先可依據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定 ,要求私營企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)建立 起較為完整的帳簿

11、體系。其次 ,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)私營企業(yè)審計(jì)中如果發(fā)現(xiàn)不符合 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的 ,應(yīng)及時(shí)提出審計(jì)意見 ,報(bào)送財(cái)政部門嚴(yán)肅處理。再次 , 財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo) ,幫助私營企業(yè)依法建帳。2. 加強(qiáng)對(duì)私營企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督財(cái)政部門應(yīng)依據(jù)有關(guān)法規(guī)作好以下工作 :(1) 對(duì)私營企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行資格證書 管理制度。 業(yè)主聘用會(huì)計(jì)人員必須達(dá)到一定學(xué)歷、 持有國家財(cái)政部門認(rèn)可的資格 證書,否則懲罰業(yè)主。在大量大中專經(jīng)濟(jì)類畢業(yè)生找不到合適的就業(yè)崗位的情況 下,此項(xiàng)工作實(shí)行起來并不困難 ,只要在醫(yī)療、 養(yǎng)老等社會(huì)保險(xiǎn)方面規(guī)范私營企業(yè) 大中專畢業(yè)生是愿意到私營企業(yè)去工作的。 (2) 定期對(duì)私營企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)

12、 務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育 ,充分發(fā)揮其作用。 (3) 對(duì)沒有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員 , 要取消其任職資格 ,吊銷有關(guān)資格證書 ,不得再從事會(huì)計(jì)工作。3. 財(cái)政部門對(duì)暫時(shí)無法達(dá)到規(guī)范化要求的私營企業(yè)可實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制 , 或要求其委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理記帳。(三) 完善政府對(duì)私營企業(yè)會(huì)計(jì)工作的外部約束 ,達(dá)到有效控制的目的1. 健全法制(1) 我國 1999 年 10 月修訂了會(huì)計(jì)法 ,按照 “為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì) 資料真實(shí)、完整 ,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理 ,提高經(jīng)濟(jì)效益 ,維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì) 秩序 ”的立法宗旨 ,就會(huì)計(jì)責(zé)任主體、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)、法律責(zé)任等重大問題作 了進(jìn)一步的調(diào)整和完

13、善。(2) 深化會(huì)計(jì)改革。財(cái)政部已陸續(xù)頒布了一批新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)制度 , 這對(duì)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作提高會(huì)計(jì)信息透明度 ,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將起重要作用。 但現(xiàn)在只在上市公司和國有企業(yè)中實(shí)行 ,應(yīng)盡快擴(kuò)大到有一定規(guī)模的私營企業(yè) ,不 要總是強(qiáng)調(diào)條件不成熟 ,只要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn) ,配套其他措施 ,在私營企業(yè)中實(shí) 施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度是完全可能的 ,而且很有必要。2. 按市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作方式加強(qiáng)對(duì)私營企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管正如以上我們?cè)撌鲞^的 ,讓政府部門如稅務(wù)、財(cái)政、工商、主管部門等直接 進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管 ,其監(jiān)督成本很高 ,監(jiān)督的有效性較差 ,且易引發(fā)腐敗等 社會(huì)問題。政府應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式 ,在

14、抓好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的基礎(chǔ)上 ,重點(diǎn)去監(jiān) 管那些監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等 ,當(dāng)前已經(jīng)實(shí)行或正 在實(shí)行的改革措施有 :(1) 1998 年取消了實(shí)行多年的 “稅收、財(cái)務(wù)物價(jià)大檢查 ”國,有企業(yè)從 1998 年起不 再實(shí)行財(cái)政審批制度 ,其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等 , 均應(yīng)在年度結(jié)束后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)委托中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)。(2) 1999 年 2 月 25 日財(cái)政部發(fā)布了關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國有企業(yè) 會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽查的實(shí)施意見 ,由財(cái)政部監(jiān)督司牽頭 ,會(huì)同有關(guān)部門按統(tǒng)一 組織、分工負(fù)責(zé)、密切協(xié)作的原則開展。(3) 1999 年 4 月 1

15、 日審計(jì)署頒布了審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督社會(huì)審計(jì)組織業(yè)務(wù)質(zhì)量的暫 行規(guī)定 ,明確了監(jiān)督社會(huì)審計(jì)組織業(yè)務(wù)質(zhì)量的依據(jù)、對(duì)象、方法、程序 ,這對(duì)國 家審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行監(jiān)督、檢查社會(huì)審計(jì)組織業(yè)務(wù)質(zhì)量的職責(zé),規(guī)范社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為具有重要的意義。但是 ,遺憾的是目前這些措施均尚未涉及到私營企業(yè) , 使得私營企業(yè)要么處于政府部門獨(dú)家行政控制下 ,要么處于監(jiān)管的真空中 ,這非常 不利于私營企業(yè)會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行 ,應(yīng)盡快將上述措施實(shí)施于私營企業(yè)。(四) 明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體和法律責(zé)任 ,加大對(duì)違法行為的懲治力度1. 明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體和法律責(zé)任。會(huì)計(jì)控制薄弱 ,造假嚴(yán)重的問題長期得不到 解決,法律責(zé)任不清、懲治力度不足是重要原因

16、之一。原會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任 一章,既未列明違法行為 ,又無詳細(xì)的罰則標(biāo)準(zhǔn) ,造成了違法難究 ,執(zhí)法難嚴(yán)。 1999 年 10 月修訂后的會(huì)計(jì)法對(duì)此有重大突破。(1) 修訂后的 會(huì)計(jì)法 明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體 ,解決了多年來會(huì) 計(jì)責(zé)任多重化和會(huì)計(jì)人員雙重身份的問題 ,有利于會(huì)計(jì)控制的有效性。（2） 修訂后的會(huì)計(jì)法在法律責(zé)任一章中具體列舉了各種違法會(huì)計(jì)行為及懲 治的形式和手段 ,同時(shí)對(duì)觸犯刑律的會(huì)計(jì)行為依法追究刑事責(zé)任。全國人大常委 會(huì)還在審議的刑法修正案中 ,將增加打擊會(huì)計(jì)犯罪的相應(yīng)條款。2. 必須加強(qiáng)執(zhí)法的力度 ,特別是懲治的力度，明確會(huì)計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任只是解 決了誰對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)

17、量承擔(dān)責(zé)任、 哪些會(huì)計(jì)行為是違法的以及違法后應(yīng)承 擔(dān)什么法律后果等問題 ,為追究會(huì)計(jì)責(zé)任提供了可操作的法律依據(jù)。但這只是解 決了問題的一半 ,即有法可依。問題的另一半執(zhí)法必嚴(yán) ,則是最關(guān)鍵的 ,也是較為徹 底地解決會(huì)計(jì)信息造假問題的關(guān)鍵。許多私營企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為非常嚴(yán)重,偷漏稅款較為普遍 ,當(dāng)審計(jì)檢查暴露之后 ,往往補(bǔ)交一點(diǎn)稅款就了結(jié)了 ,執(zhí)法的 “軟弱無 力”在私營企業(yè)表現(xiàn)很普遍。因此 ,加大懲罰力度 ,使得違法者的風(fēng)險(xiǎn)和成本很高 , 從而減少違法行為 ,這是至關(guān)重要的。在私營企業(yè)的會(huì)計(jì)執(zhí)法中 ,要做到兩點(diǎn) :一是 要嚴(yán)厲懲罰違法的私營企業(yè)的負(fù)責(zé)人 （業(yè)主本人或業(yè)主委托的經(jīng)營者 ）;二是對(duì)私

18、 營企業(yè)違法行為的監(jiān)督檢查者 （財(cái)政部門等 ）本身玩忽職守、徇私枉法、犧牲國家 利益和社會(huì)公眾利益的行為加以嚴(yán)懲 ,事實(shí)證明后者比前者更加重要。改革開放以來，我國私營企業(yè)為創(chuàng)造稅收、繁榮經(jīng)濟(jì)、增加就業(yè)、方便群眾生活等方面做出了一定的貢獻(xiàn)。 但是，在私營企業(yè)的發(fā)展中我們應(yīng)該清楚地看到，私營企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面存在著一些問題，應(yīng)引起我們 的重視。私營企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問題1、認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。我國的許多私營企業(yè)仍是 “家族制 ”，企業(yè)老板認(rèn)為私營企業(yè)就是個(gè)人的企業(yè)，混淆了自然人與法人的概念，認(rèn)為企業(yè)的 一切都是自己說了算。然而，私營企業(yè)老總中的大多數(shù)很早就離開校門開始創(chuàng)業(yè)，文化水平普遍不高，無

19、法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作給予正確指導(dǎo)。有些企業(yè)老板置會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)于不顧，致使有些私營企業(yè)財(cái)務(wù)管理流于形式。2、會(huì)計(jì)核算主體界限不清。企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清。私營企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離往往不那么明顯，尤其是小型企業(yè)投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會(huì)計(jì)核算工作帶來不少困難。3、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下。產(chǎn)生這種問題的主要原因是私營企業(yè)一般規(guī)模小，資金有限，許多高素質(zhì)人員不愿進(jìn)入私營企業(yè)工作。另一方面，很多私營企業(yè)出于 保護(hù)企業(yè)機(jī)密、防止企業(yè)資金流失等考慮，喜歡任用親屬從事企業(yè)財(cái)務(wù)工作?！叭稳宋ㄓH ”，往往使優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員不能被任用，不能發(fā)揮自己的作用，而與老板有裙帶

20、關(guān)系的財(cái)務(wù)人員，一般都沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的知識(shí)教育，缺少必要的會(huì)計(jì)知識(shí)，無證上崗現(xiàn)象極為嚴(yán)重，致使會(huì)計(jì)核算混亂，賬目不規(guī)范。4、過度考慮成本因素?；诔杀究紤]，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的私營企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，外聘高手”做兼職，這些人往往身兼數(shù)個(gè)單位，一般定期來做賬，會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性又難以保證。另外，相當(dāng)部分私營企業(yè)設(shè)施簡陋，缺乏一些必要的硬件設(shè)備，辦公條件差，缺乏電算化財(cái)務(wù)手段。5、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。賬簿設(shè)置不規(guī)范。原始憑證不真實(shí)。不按規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料。財(cái)務(wù)管理規(guī)章 制度不健全、不規(guī)范、隨意性強(qiáng)。6、被動(dòng)應(yīng)付稅務(wù)部門，企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。相當(dāng)一部分企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，應(yīng)付稅務(wù)部門

21、上的 “外賬”常常用倒軋賬方式，即先按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)局給定的最低稅務(wù)率調(diào) 整會(huì)計(jì)報(bào)表，再按報(bào)表登記賬簿，最后調(diào)整會(huì)計(jì)憑證。企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，私設(shè)“小金庫 ”，做假賬現(xiàn)象十分普遍。同時(shí)，不少企業(yè)本身財(cái)務(wù)人員不夠，有限的財(cái)務(wù)人員又幾乎都在應(yīng)付“外賬”（稅務(wù)帳），企業(yè) “內(nèi)賬”（真實(shí)賬）反而無人打理，或只做簡單的收支流水賬，賬目根本無法反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營 成果。7、資金管理不規(guī)范。在家族制的私營企業(yè)中，出納多為自家人，即使企業(yè)雖定有財(cái)務(wù)流程，但實(shí)際財(cái)務(wù)運(yùn)作過程依然反向操作。資金支出程序：經(jīng)理（老板）批字 出納付錢 會(huì)計(jì)做賬，而不是會(huì)計(jì)審核一一經(jīng)理批字一一出納付錢，企業(yè)現(xiàn)金管理反向操作可以避免外

22、人卷錢逃逸，減少了現(xiàn)金管理 風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能必然弱化，很可能由于經(jīng)理（老板）非理性判斷而給企業(yè)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。 規(guī)范私營企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策1、建立精干、健全和完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。建立健全內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付，結(jié)算登記的任何一項(xiàng)工作， 必須由兩人或兩人以上分工處理，以起到一種相互制約作用，通過內(nèi)部稽核制度和牽制制度的建立，既能 夠保證各種會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)，合法和完整，又能使各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互牽制的機(jī) 制。建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度。在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出，按規(guī)定的順序進(jìn)行審 批，在簽字組合中規(guī)范了

23、每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名。同時(shí)還應(yīng)規(guī)定出 納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對(duì)于沒有完成簽字組合的支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。通過建立財(cái)務(wù)審批權(quán) 限和簽字組合制度，對(duì)控制不合理支出的發(fā)生及保證支出的合法性能起到積極作用。建立財(cái)務(wù)處理程序 和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分析制度。企業(yè)應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)處理程序制度，按要求設(shè)置完整的會(huì)計(jì)賬簿，按企業(yè)會(huì)計(jì) 制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得設(shè)置賬外賬，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。另外，企業(yè)應(yīng)建立財(cái)務(wù) 分析制度，確定財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)分析的基本要求和組織程序，財(cái)務(wù)分析的方法和財(cái)務(wù)分析報(bào)告 的編寫，使企業(yè)掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況。建立會(huì)計(jì)

24、檔案管理制度。會(huì)計(jì)檔案是記錄和 反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要?dú)v史資料和證據(jù)，企業(yè)應(yīng)建立會(huì)計(jì)檔案管理制度，按規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行整理立卷、 裝訂和保管。會(huì)計(jì)檔案保管期滿，應(yīng)嚴(yán)格按規(guī)定程序填制審批表，建立銷毀清冊(cè)，并經(jīng)過審批后方可銷毀。2、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。 私營企業(yè)應(yīng)按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，根據(jù)自身業(yè)務(wù)量的大小，配備足夠的、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的會(huì)計(jì)人員，同時(shí)制定一系列優(yōu)惠政策，吸引、留住會(huì)計(jì)人員，對(duì)于工作突出 的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于不能勝任會(huì)計(jì)工作的人員，要從會(huì)計(jì)崗位上調(diào)換下來。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的 職業(yè)道德教育。誠信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要，對(duì)財(cái)會(huì)人員首先要引導(dǎo)他們樹立正確的人生觀和價(jià)值觀，要樹 立誠信

25、的企業(yè)形象，誠信做賬。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)的培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷 加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，熟悉會(huì)計(jì)的基本知識(shí)以及會(huì)計(jì)制度，練好基本功、掌握操作技能。另外，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)涉及經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域，這就要求財(cái)務(wù)人員在具備必要的專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，還必須學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)的知識(shí)，掌 握一些基本的經(jīng)濟(jì)管理辦法。3、加強(qiáng)法制教育。對(duì)私營企業(yè)的老板進(jìn)行法制教育，特別是經(jīng)濟(jì)法的教育，包括公司法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法、合同法、稅法、國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度。對(duì)管理人員進(jìn) 行法制教育，管理人員應(yīng)結(jié)合自身工作所涉及到的法制問題進(jìn)行學(xué)習(xí)。對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行法制教育，財(cái)會(huì) 人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法，國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度。4、加強(qiáng)

26、外部監(jiān)督力度和執(zhí)法力度。從目前我國私營企業(yè)的現(xiàn)狀來看， 光靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不現(xiàn)實(shí)的，還應(yīng)更多地借助于外部監(jiān)管，幫助私營企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化。我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督形成的三位一體 監(jiān)督體系，其中前兩種屬于外部監(jiān)督。國家監(jiān)督中財(cái)政部門首先應(yīng)指導(dǎo)督促私營企業(yè)依照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作 規(guī)范的要求建立健全賬簿體系，發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理。同時(shí)，財(cái)政部門 應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo)，幫助企業(yè)依法建賬，其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)私營會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，對(duì)私營企業(yè)會(huì)計(jì)人員實(shí)行資格 證書管理制度，企業(yè)聘用會(huì)計(jì)人員必須達(dá)到一定學(xué)歷、持有國家財(cái)政部門認(rèn)可的資格證書，否則予以懲罰。定期對(duì)私營

27、企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育。對(duì)沒有認(rèn)真履行職責(zé)、違反會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)人員應(yīng) 嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法，取消其任職資格，吊銷有關(guān)資格證書，不得再從事會(huì) 計(jì)工作。最后，財(cái)政部門應(yīng)督促私營企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。稅務(wù)部門也應(yīng)改進(jìn)查核形式，側(cè)重進(jìn)行實(shí)質(zhì)性查核， 經(jīng)常深入到企業(yè)了解經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)偷逃稅款，應(yīng)立即加以制止。稅務(wù)人員一切應(yīng)從國家利益出發(fā)，決不能與企業(yè)合謀騙取國家稅收，一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)嚴(yán)懲不 貸，切實(shí)掃除逃稅漏稅企業(yè)，以建立公平的納稅環(huán)境，并建立稅務(wù)代理人制度，增加稅務(wù)申報(bào)速度，減輕 稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)，以便全心進(jìn)行查核工作。我們還應(yīng)該看到，政

28、府部門直接進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)管，其監(jiān)督成本相對(duì)較高，監(jiān)督的有效性也比較差，易引發(fā)腐敗等社會(huì)問題。因此，應(yīng)不斷加強(qiáng)社會(huì) 監(jiān)督，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為私營企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。當(dāng)然，外部監(jiān)督是促進(jìn)私營企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化工 作的重要方法和途徑，但也不能忽視企業(yè)自身的努力，會(huì)計(jì)規(guī)范工作只有在內(nèi)外共同努力下才能得以實(shí)現(xiàn)。（作者單位：湖南工學(xué)院衡陽廣播電視大學(xué)）私營企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的問題及對(duì)策周清龍永保近年來，隨著私營企業(yè)數(shù)量的增多和經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，私營企業(yè)已成為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量和稅收 的新增長點(diǎn)。由于諸多方面的原因，目前私營企業(yè)在建賬、會(huì)計(jì)核算等方面存在著許多問題，給查賬征收 帶來很大困難， 造成大量稅

29、收的流失， 影響私營企業(yè)稅收征管質(zhì)量， 這一問題應(yīng)引起 稅務(wù) 機(jī)關(guān)的高度重視。 本文試就查賬征收私營企業(yè)稅收中存在的問題及對(duì)策作一點(diǎn)粗淺的探討。存在問題分析1、建賬認(rèn)識(shí)不到位。稅務(wù)機(jī)關(guān)和私營企業(yè)對(duì)建賬工作普遍存在著認(rèn)識(shí)不足、措施不力等問題。據(jù)某 縣對(duì) 300戶私營企業(yè)建賬情況的 調(diào)查，發(fā)現(xiàn)建賬符合有關(guān)規(guī)定，可以實(shí)行查賬征收的只有9 戶；達(dá)不到規(guī)定要求的有 26 戶；沒有建賬的達(dá) 65 戶。私營企業(yè)建賬面低、建賬質(zhì)量差，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到稅收征管的要求。 主要原因是，有的私營企業(yè)認(rèn)為自身建賬能力不夠，同時(shí)建賬還會(huì)把 “家底 ”都露出去，對(duì)企業(yè)自身不利； 稅務(wù)機(jī)關(guān)也存在 “重定額輕建賬 ”的思想，認(rèn)為企業(yè)

30、是否建賬與自己工作關(guān)系不大，查賬征收比較麻煩，不 如核定征收來得簡單。2、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低。私營企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低是查賬征收面臨的一個(gè)突出問題。私營企業(yè)主為了節(jié) 減開支，多以低薪聘用無會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員從事專業(yè)性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)工作。據(jù)對(duì) 100 名在私營企業(yè)中從事會(huì) 計(jì)工作人員的情況調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有會(huì)計(jì)上崗證的只有9 人，其余大多為初、高中畢業(yè)，有的年紀(jì)大一點(diǎn)的會(huì)計(jì)人員只有小學(xué)文化。這些會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)、正規(guī)的培訓(xùn)，會(huì)計(jì)理論水平欠缺，有的 實(shí)務(wù)操 作能力較低，有的知識(shí)結(jié)構(gòu)老化。由于他們?nèi)狈Χ愂罩R(shí)，導(dǎo)致企業(yè)一方面因不知稅法而違章受罰，另一 方面也無意識(shí)地放棄了本可享受的 稅收優(yōu)惠 ，直接影響稅企雙方的利益，其素質(zhì)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)行稅法對(duì)會(huì) 計(jì)核算管理的要求。3、管理職責(zé)不明確。 1994 年稅制改革之前，由財(cái)政系統(tǒng)管國有企業(yè)建賬及會(huì)計(jì)核算工作，由稅務(wù)部 門管集體企業(yè)建賬及會(huì)計(jì)核算?，F(xiàn)在，日益發(fā)展的私營企業(yè)已成為一些地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，而對(duì)私 營企業(yè)建賬管理、會(huì)計(jì)核算顯得嚴(yán)重滯后。國、地稅在對(duì)私營企業(yè)建賬管理方面，有關(guān)部門也沒有明確的 規(guī)定；同時(shí)代理建賬的機(jī)構(gòu)管理不健全，對(duì)代理人員管理又欠規(guī)范，造成私營企業(yè)建賬管理、會(huì)計(jì)核算上 的一大軟肋。4、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。在已建賬的私營企業(yè)中，由于會(huì)計(jì)科目使用不準(zhǔn)確，成本計(jì)算方法不當(dāng)，因此， 錯(cuò)、假