結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計折舊的關(guān)系看固定資產(chǎn)的期末處理

1、結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計折舊的關(guān)系看固定資產(chǎn)的期末處理引言2001年度，財政部頒布實施的企業(yè)會計制度首次將減值會計應(yīng)用到固定資產(chǎn)的期末計量。為進(jìn)一步配合企業(yè)會計制度的具體實施，2002年財政部又發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)減值會計作了詳細(xì)的規(guī)定，要求企業(yè)在期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生諸如實體性貶值、功能性貶值或經(jīng)濟(jì)性貶值等有形或無形損耗時，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。固定資產(chǎn)減值會計的運用，對我國傳統(tǒng)會計觀念造成很大沖擊，它將引發(fā)許多新會計問題。特別是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊與許多相通點，如果不能正確的把握二者的關(guān)系就會對期末固定資產(chǎn)價值

2、的計量產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響報表的正確性。一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊的定義按照企業(yè)會計制度第五十六條的規(guī)定，從2001年1月1日起我國所有的股份有限公司都應(yīng)在期末或每年年終時，對發(fā)生的固定資產(chǎn)按單項提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時采取追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理。制度中定義的固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或年終，對因市價持續(xù)下跌、或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于賬面價值的固定資產(chǎn)，按可收回金額低

3、于其賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提，對已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。企業(yè)會計制度同時還規(guī)定，對存在特殊情形的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。存在特殊情形的固定資產(chǎn)包括：（1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；（3）雖然固定資產(chǎn)尚可使用但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；（4）已遭毀損，以致于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)；（5）其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。我們不難看出，在確定固定資產(chǎn)期末計價的問題時，難免涉及到兩個和固定資產(chǎn)相

4、對應(yīng)的的減項，一個是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，另一個就是累計折舊。而其他的資產(chǎn)僅僅有一個抵減項目和其對應(yīng)。這樣就對與我們的實際工作提出了要求，正確的核算固定資產(chǎn)必須對著兩個科目進(jìn)行區(qū)分。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的定義和計提情況在上文已經(jīng)提到了，累計折舊是在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進(jìn)行系統(tǒng)的分?jǐn)?，累計折舊的實質(zhì)是考慮固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移情況的。經(jīng)濟(jì)學(xué)上講強(qiáng)調(diào)構(gòu)成價值轉(zhuǎn)移的有有形損耗和無形損耗，所以固定資產(chǎn)在預(yù)計折舊年限、凈殘值和選擇折舊方法時既要考慮有形損耗，也要考慮無形損耗。其中，有形損耗主要是物質(zhì)磨損、時間侵蝕以及外部事故、破壞等原因造成的結(jié)果；無形損耗則是由于技術(shù)進(jìn)步等原因造成固定資

5、產(chǎn)相對使用效能下降，從經(jīng)濟(jì)角度考慮提前予以報廢。期末累計折舊科目反映的是企業(yè)估計的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價值的金額。將累計折舊作為固定資產(chǎn)原值的備抵項，可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值。 二、計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊的經(jīng)濟(jì)學(xué)上的原因在經(jīng)濟(jì)學(xué)上對有兩種觀點在一般意義上認(rèn)為是會計記帳的理論起點，一種是受托責(zé)任觀，另一種是決策有用觀。受托責(zé)任觀下，經(jīng)濟(jì)學(xué)上財務(wù)會計的目標(biāo)是反映代理人的受托責(zé)任及其履行情況，因此，它要求資產(chǎn)計量從所有者及社會相關(guān)人作為信息使用者的角度出發(fā)，盡可能的做到充分、客觀、可靠。使代理人和委托人信息充分對稱，從而使經(jīng)濟(jì)資源配置達(dá)到最優(yōu)化。所以受托責(zé)任觀本著信息充分對稱這一目的，資產(chǎn)計量

6、傾向于采用歷史成本計量的屬性。而決策有用觀的支持者從信息使用者的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計的目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)信息，更加關(guān)注信息對于決策的相關(guān)性和有效性。這種信息必須能夠使決策的后驗概率與先驗概率有所不同，即重視信息的指導(dǎo)作用而非信息的事后反映和記錄功能。不同的信息使用者或者同一信息使用者針對不同的決策有不同的信息要求，這就對會計學(xué)提出了一種要求：是否應(yīng)該使用有別于歷史成本的計量模式？就相關(guān)性而言。歷史成本（原始成本）的相關(guān)性最低特別是在通貨膨脹、適度膨脹的時期（雖然現(xiàn)在世界的經(jīng)濟(jì)幾乎起碼是暫時已經(jīng)告別了通貨膨脹的壓力）。為了提高財務(wù)報表的相關(guān)性，持決策有用觀認(rèn)為應(yīng)該考慮

7、引入其它計量屬性。正是這種其它計量屬性的引入，產(chǎn)生了如何確認(rèn)與計量資產(chǎn)減值的問題?，F(xiàn)代財務(wù)會計的目標(biāo)是向會計信息使用者提供決策有用信息，建立在歷史成本計量基礎(chǔ)上的會計信息，其決策有用性正日益受到會計信息需求者的質(zhì)疑。因此，近年，無論是美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，還是國際會計準(zhǔn)則委員會都在努力圍繞會計目標(biāo)重新構(gòu)建財務(wù)會計理論框架，修訂會計要素的概念、確認(rèn)與計量的標(biāo)準(zhǔn)，這些舉措中最具代表性的就是，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益。因為從一個盈利企業(yè)來看，其持有資產(chǎn)的目的就是為了獲得未來的經(jīng)濟(jì)利益，我國企業(yè)會計制度也順應(yīng)了國際潮流，采納了這個最能體現(xiàn)資產(chǎn)本質(zhì)特征的定義。該定義的采用，為資產(chǎn)減值會計在實務(wù)

8、上推廣使用打下了理論基礎(chǔ)。如果說會計信息需求者追求會計信息決策有用是催生資產(chǎn)減值會計存在的外部力量，那末，企業(yè)規(guī)避風(fēng)險就是刺激資產(chǎn)減值會計使用的內(nèi)在動力?，F(xiàn)代企業(yè)在充滿不確定性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營，企業(yè)對現(xiàn)實或潛在的風(fēng)險采取激進(jìn)抑或保守的態(tài)度，經(jīng)過長期的會計實踐，西方會計理論與實務(wù)界總結(jié)出的穩(wěn)健原則（我國稱其為謹(jǐn)慎原則）精辟地闡明了企業(yè)應(yīng)采取的態(tài)度。在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果資產(chǎn)賬面歷史成本高于其未來經(jīng)濟(jì)利益，會計就不應(yīng)堅持歷史成本計量資產(chǎn)價值，否則會導(dǎo)致虛計資產(chǎn)價值，虛計帳面利潤的嚴(yán)重后果，無法真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，從而誤導(dǎo)投資者。因此，當(dāng)資產(chǎn)出現(xiàn)賬面價值高于其預(yù)期給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益時，

9、將其差額計入損失，使期末資產(chǎn)按較低的現(xiàn)行價值計量，這就是資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)所在。由此可見無論是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還是其他七項減值準(zhǔn)備的理論起點都是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)上的決策有用觀，即更加關(guān)注記錄的相關(guān)性、有用性、對決策的輔助性，我個人認(rèn)為是會計管理論的有利證明，是在強(qiáng)調(diào)會計在企業(yè)管理決策中的指導(dǎo)作用分不開的。從本質(zhì)上講，折舊的實質(zhì)是一種費用、一種成本，只不過這種費用這種成本在計提期間沒有付出實實在在的貨幣資金（即我們通常意義上所說的付現(xiàn)成本），但這種費用已經(jīng)在前期發(fā)生和支出，而這種指出的收益在資產(chǎn)投入使用以后的有效期內(nèi)實現(xiàn)。計提折舊的合理性是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計基礎(chǔ)，是指以是滯取得收到現(xiàn)

10、金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費用及債權(quán)和債務(wù)。即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入債權(quán) 掃生來確認(rèn)；費用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認(rèn)收入費用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論其款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會計要素確認(rèn)計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實踐依據(jù)是，在會計主體的經(jīng)濟(jì)活動中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收支不是完全一致的，即

11、存在著現(xiàn)金流動與經(jīng)濟(jì)活動的分離。由此而產(chǎn)生兩個確診和記錄會計要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收支是否來作為收入和費用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱為收付實現(xiàn)制；另一個標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利付款責(zé)任作為記錄收入或費用的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的歸屬。并運用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負(fù)債等會計要素。企業(yè)經(jīng)營不是一次而是多次，而其損益的記錄又要分期進(jìn)行，每期的損益計算理應(yīng)反映所有屬于本期的真實經(jīng)營業(yè)績，收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會計期間實際的

12、財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。所以，不難看出來累計折舊的理論基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求企業(yè)要按期計提固定資產(chǎn)累計折舊，并作為當(dāng)期的非付現(xiàn)成本進(jìn)而來確定企業(yè)當(dāng)期的利潤。三、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊的區(qū)別與聯(lián)系固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計折舊共同做為固定資產(chǎn)的減項，它們有很多的相似點。1、兩者計提的原因比較相近，其本質(zhì)原因都是由于技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞等實體性貶值、功能性貶值或經(jīng)濟(jì)性貶值的發(fā)生使得固定資產(chǎn)價值降低。這些貶值的發(fā)生是計提減值準(zhǔn)備和提取累計折舊的根本原因。 2、兩者都核算形式比較相近，都是是對固定資產(chǎn)降低的反映。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計折舊都是強(qiáng)調(diào)的固定資產(chǎn)的價值的降低，兩者最終通過共同反映是固定資

13、產(chǎn)價值等于可回收金額。3、在一定意義上說兩者之間的內(nèi)在存在著內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系。兩著在調(diào)整固定資產(chǎn)帳面價值等于可回收金額時互相影響、互為補(bǔ)充。在會計實物中，固定資產(chǎn)原值扣減企業(yè)估計的累計折舊可以得到固定資產(chǎn)賬面凈值，再通過固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將賬面凈值調(diào)整為可收回凈值。因此從一定的意義上可以說固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是對累計折舊的一種調(diào)整，對累計折舊計提的偏差予以糾正，使期末的企業(yè)固定資產(chǎn)的價值更加符合未來的可回收金額。同時，在計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，企業(yè)計提折舊要以已經(jīng)計提減值后的凈值作為應(yīng)計折舊額或稱折舊基數(shù)，而不以固定資產(chǎn)原值為折舊基數(shù)，可以說累計折舊也應(yīng)該考慮固定資產(chǎn)減值的影響。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

14、和累計折舊雖然聯(lián)系緊密，但他們本質(zhì)上還是有區(qū)別的，如果不加以把握在會計實物中會混淆兩著的關(guān)系，對企業(yè)期末固定資產(chǎn)計價、報表的生成都會產(chǎn)生影響的。現(xiàn)在我從兩者針對的對象、對問題的及時性、規(guī)律行及連續(xù)性上談?wù)勊麄兊牟煌c。 1、從兩者針對的對象而言。累計折舊是以固定資產(chǎn)原值作為折舊基數(shù)的，累計折舊對應(yīng)的是固定資產(chǎn)原值。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是對應(yīng)固定資產(chǎn)凈值的（即固定資產(chǎn)原值減去累計折舊）所以，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備雖然是通過期末對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查得出的，但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項，而是固定資產(chǎn)凈值的減項。兩者在這一點上的區(qū)別也可從報表列示的情況看出。 2、從兩者處理問題的及時性而言，累計折舊方法、預(yù)

15、計凈殘值和預(yù)計使用年限等規(guī)則具有剛性，因而反映的及時性較差。企業(yè)會計制度指出，固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)按照原確定固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法的程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明?？梢姡叟f政策的變更是一個復(fù)雜的過程，它不能及時地調(diào)整可收回凈值與賬面凈值的差額。相反，當(dāng)折舊估計發(fā)生偏差，固定資產(chǎn)價值發(fā)生減損時，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以在期末及時地予以調(diào)整，以確保期末固定資產(chǎn)價值信息的真實性。雖然這種價值減損也可以在未來采用變更折舊估計或政策而多提折舊的方法體現(xiàn)，但從確保當(dāng)期的信息質(zhì)量來看，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

16、科目比累計折舊更加及時、靈活。這也反映出企業(yè)會計制度在確保信息真實性的同時，也兼顧了相關(guān)性。 3、從兩者發(fā)生的規(guī)律性而言。折舊是經(jīng)常性發(fā)生的是按月計提的，折舊作為固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過程，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制與當(dāng)期收益配比，所以是經(jīng)常發(fā)生的計提也是有規(guī)律的。減值準(zhǔn)備則不同，從對應(yīng)的科目上就能看出來（減值準(zhǔn)備記入營業(yè)外支出），減值準(zhǔn)備作為一種非經(jīng)常性的支出，固定資產(chǎn)減值產(chǎn)生的原因（市價持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、損壞等）也不是經(jīng)常發(fā)生的，所以他的發(fā)生是沒有規(guī)律的。 4、從兩者做出決策的時點上看，兩者也是有不同的。折舊是一個系統(tǒng)的過程，在企業(yè)購置固定資產(chǎn)的時候就對折舊的諸如折舊年限、折舊方法即凈殘值做

17、出了決策，可以說折舊是在資產(chǎn)購置點時的決策，因而難免有一些錯誤。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是在某個會計期末的決定，其決策點是某個會計期末，相對與折舊政策的決策點是過后的，因此相對比折舊而言他跟客觀。這種客觀性某種意義上也是由于決策點所成就的。5、兩者有部分核算內(nèi)容相互獨立。除了技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低外，累計折舊科目更關(guān)注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移（物質(zhì)損耗），這部分內(nèi)容是累計折舊所獨有的，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還核算長期閑置固定資產(chǎn)的減值，這是固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所獨有的內(nèi)容。 四、在期末時應(yīng)如何把握二者關(guān)系由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊都是固定資產(chǎn)的減項，都核算固定資產(chǎn)價值的降低，

18、而且核算的原因在一定意義上有重疊，所以在實務(wù)中容易混淆兩者的核算范圍。再加上企業(yè)會計制度尚未對諸如“提取了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的折舊如何計提”等問題予以明確規(guī)定，還會給實務(wù)的操作帶來不便。所以在實物操作中我們要注意以下幾點：1、對固定資產(chǎn)正常使用造成的價值轉(zhuǎn)移，應(yīng)用累計折舊科目反映；對長期閑置固定資產(chǎn)的價值減損，應(yīng)用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目反映。 2、對于其他的固定資產(chǎn)，由于技術(shù)進(jìn)步或遭受破壞等原因造成固定資產(chǎn)預(yù)計可收回凈值低于賬面價值時，企業(yè)應(yīng)先用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目及時地反映這部分減值損失，計入“營業(yè)外支出”，以確保期末資產(chǎn)信息的真實性。 3、提取減值準(zhǔn)備后的折舊計提應(yīng)以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基

19、礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。 4、在確認(rèn)了減值損失之后，企業(yè)也可以根據(jù)具體情況，采用變更折舊估計或政策而多提折舊的方法來確認(rèn)這一項固定資產(chǎn)價值降低，相應(yīng)地期末再根據(jù)賬面價值低于可收回金額的差額，沖回已計提的減值準(zhǔn)備，即用累計折舊科目取代固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。 在操作中對于期末評估過的已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)再計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照該項固定資產(chǎn)的賬面價值（即固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和已計提的減值準(zhǔn)備）以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和每年的折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，該項固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額的確定方法，按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。就

20、是說，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，直接影響到固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額或稱折舊基數(shù)，若某個會計期末，一旦固定資產(chǎn)開始計提減值準(zhǔn)備以后，不再適用原來按原價（如年限平均法）或賬面凈值（如雙倍余額遞減法）為基數(shù)計提固定資產(chǎn)折舊。這也意味著計提減值準(zhǔn)備的當(dāng)期期末變更了固定資產(chǎn)的計價政策，由固定資產(chǎn)凈值計價改為按賬面價值與可收回金額孰低計價，根據(jù)會計政策變更的會計處理辦法，還應(yīng)采用追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益及相關(guān)項目的金額。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊混在一起就增加了理解的難度，現(xiàn)在通過下邊的一個案例來進(jìn)一步解釋會計實物中的具體的操作。彩獅公司生產(chǎn)使用的一組設(shè)備賬面原價為1000萬元，預(yù)計使用年限8年，預(yù)計凈殘值率為4

21、%，該公司固定資產(chǎn)折舊采取采用年限平均法計提折舊，該固定資產(chǎn)已使用3年，累計折舊額為360萬元。公司在第4年年末對該固定資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行檢查對比，評估其可收回金額為400萬元，并采用追溯調(diào)整期初留存收益等相關(guān)項目。假設(shè)該固定資產(chǎn)第1年、第2年、第3年年末可收回金額分別為850萬元、650萬元、500萬元。（鑒于計算方便起見，假設(shè)固定資產(chǎn)折舊在年末時按年計提，而不按照企業(yè)會計制度要求按月計提）彩獅公司的企業(yè)法定盈余公積和法定公益金提取比例分別是10%和5%.A、根據(jù)追溯調(diào)整法計算由于會計政策變更的累積影響數(shù)（萬元，下同）每年計提固定資產(chǎn)折舊=（1000-1000×4%）/8=120第1

22、年應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1000-120-850=30第2年應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1000-120×2-30-650=80第3年應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1000-120×3-80-30-500=30根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能在應(yīng)納稅所得額前扣除，所以，提取的減值準(zhǔn)備金額只影響利潤額，不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，無需調(diào)整所得稅。會計政策變更的累積影響數(shù)=30+80+30=140追溯調(diào)整的賬務(wù)處理為：借：利潤分配未分配利潤140貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140借：盈余公積法定盈余公積14法定公益金7貸：利潤分配未分配利潤21第4年年末，未計提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)折舊提取數(shù)

23、仍為120萬元。（以下計提固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備的會計分錄略）第4年年末可收回金額為400萬元。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)賬面價值=1000-120×4-140=380固定資產(chǎn)可收回金額=400計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=380-400=-20固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為負(fù)20萬，在會計期末應(yīng)該直接沖減費用，不用再次恢復(fù)固定資產(chǎn)價值。 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20萬 貸：營業(yè)外支出 -計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20萬B、計提減值準(zhǔn)備以后固定資產(chǎn)折舊提取計提減值準(zhǔn)備后根據(jù)固定資產(chǎn)賬面價值是否變動，分別處理。情況1 固定資產(chǎn)賬面價值未發(fā)生變動的情況如果第5年年末固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額未發(fā)生變化，計提

24、固定資產(chǎn)折舊為（萬元，下同）：固定資產(chǎn)賬面價值=400計提固定資產(chǎn)折舊額=（400-1000×4%）/4=90情況2 固定資產(chǎn)賬面價值再次發(fā)生減值的情況如果第6年年末固定資產(chǎn)可收回金額為200萬元，計提固定資產(chǎn)折舊為：固定資產(chǎn)賬面價值=400-90=310計提固定資產(chǎn)折舊額=（310-1000×4%）/3=90計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（310-90）-200=20情況3 固定資產(chǎn)賬面價值又得以恢復(fù)的情況第7年年末以前據(jù)以計提減值的各種因素發(fā)生變化，對單位生產(chǎn)產(chǎn)生有利影響，固定資產(chǎn)可收回金額為150萬元。固定資產(chǎn)賬面價值=200計提固定資產(chǎn)折舊額=（200-1000×

25、4%）/2=80計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=（200-80）-150=-30情況4 固定資產(chǎn)使用期屆滿年度的折舊提取第8年固定資產(chǎn)賬面價值=150計提固定資產(chǎn)折舊額=150-1000×4%=110固定資產(chǎn)凈殘值40萬元（1000×4%）最后體現(xiàn)在清理損益中。應(yīng)該注意以下兩點：當(dāng)某個會計期末，同時計提固定資產(chǎn)折舊和減值準(zhǔn)備時，計提折舊在先，計提減值準(zhǔn)備在后，順序不能倒置。每年計提折舊的基數(shù)，一般應(yīng)為上一年年末的可收回金額，因為此基數(shù)已充分考慮了折舊和減值準(zhǔn)備數(shù)額，在些基礎(chǔ)上再用固定資產(chǎn)計提折舊的方法確定折舊率和折舊額。通過分析案例可知，第4年年末開始計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，從第5年起各年計提折舊數(shù)額與原來的方法計提折舊數(shù)都不相同。該固定資產(chǎn)在其壽命期的8年內(nèi)累計提取折舊額850萬元（4×120+90+90+80+110），比應(yīng)計折舊額960萬元（100-100×