第7章一般企業(yè)交易或事項的賬務(wù)處理

1、第7章 一般企業(yè)主要交易和事項的賬務(wù)處理 本章將運用前述會計基本理論和會計方法，具體探討一般企業(yè)主要交易或本章將運用前述會計基本理論和會計方法，具體探討一般企業(yè)主要交易或事項的賬務(wù)處理方法，并達到熟練應(yīng)用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企事項的賬務(wù)處理方法，并達到熟練應(yīng)用這些理論和方法的目的。主要介紹一般企業(yè)的性質(zhì)及其交易或事項處理的主要內(nèi)容，按企業(yè)籌資活動、經(jīng)營活動、投資活業(yè)的性質(zhì)及其交易或事項處理的主要內(nèi)容，按企業(yè)籌資活動、經(jīng)營活動、投資活動及其經(jīng)營成果的形成與分配幾個部分展開討論。動及其經(jīng)營成果的形成與分配幾個部分展開討論。 內(nèi)內(nèi)容容導(dǎo)導(dǎo)圖圖企 業(yè) 性 質(zhì)及 其 主 要活動內(nèi)容7.1一

2、般企業(yè)概念及一般企業(yè)概念及其主要交易和事項其主要交易和事項了解了解內(nèi)容與處理方法7.2籌資活動交易和籌資活動交易和事項及其賬務(wù)處理事項及其賬務(wù)處理掌握掌握內(nèi)容與處理方法7.4投資活動交易和投資活動交易和事項及其賬務(wù)處理事項及其賬務(wù)處理掌掌握握賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置復(fù)式記賬復(fù)式記賬會計賬簿會計賬簿會計憑證會計憑證會計要素會計要素會計假設(shè)會計假設(shè)會計確認會計確認會計計量會計計量會計目標(biāo)會計目標(biāo)企業(yè)企業(yè)籌資活動籌資活動經(jīng)營活動經(jīng)營活動活動活動投資活動投資活動活動活動事項事項交易交易內(nèi)容與處理方法掌握掌握7.3經(jīng)營活動交易和經(jīng)營活動交易和事項及其賬務(wù)處理事項及其賬務(wù)處理內(nèi)容與處理方法7.5經(jīng)營成果形成與分配

3、及其賬務(wù)處理經(jīng)營成果形成與分配及其賬務(wù)處理掌握掌握7.1 一般企業(yè)及其主要交易和事項一般企業(yè)及其主要交易和事項 7.1.1 一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì)一般企業(yè)的概念及其組織性質(zhì) 1.一般企業(yè)的概念一般企業(yè)的概念 以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，或只從事商品銷以從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，或只從事商品銷售以及提供勞務(wù)為其主要經(jīng)營活動內(nèi)容的企業(yè)。售以及提供勞務(wù)為其主要經(jīng)營活動內(nèi)容的企業(yè)。分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)分別稱為工業(yè)企業(yè)（也稱制造業(yè)）、商業(yè)企業(yè)和勞務(wù)性企業(yè)。和勞務(wù)性企業(yè)。 工業(yè)性企業(yè)工業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)一般企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行商業(yè)銀行保險行業(yè)保險行業(yè)證券行業(yè)證券行

4、業(yè)特殊企業(yè)特殊企業(yè)2一般企業(yè)的性質(zhì)一般企業(yè)的性質(zhì) 一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險公司和證券一般企業(yè)與商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營目公司等企業(yè)一樣，是以盈利為其主要經(jīng)營目標(biāo)的經(jīng)濟組織。標(biāo)的經(jīng)濟組織。 工業(yè)性企業(yè)工業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)商業(yè)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)勞務(wù)性企業(yè)一般企業(yè)一般企業(yè)商業(yè)銀行商業(yè)銀行保險行業(yè)保險行業(yè)證券行業(yè)證券行業(yè)特殊企業(yè)特殊企業(yè)以盈利為其主要經(jīng)營目標(biāo)以盈利為其主要經(jīng)營目標(biāo)7.1. .2 一般企業(yè)的主要交易和事項內(nèi)容一般企業(yè)的主要交易和事項內(nèi)容 交易和事項內(nèi)容交易和事項內(nèi)容企業(yè)資金運動所體企業(yè)資金運動所體現(xiàn)出來的具體內(nèi)容?，F(xiàn)出來的具體內(nèi)容。資金籌集資金籌集資金使

5、用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經(jīng)營活動的經(jīng)營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經(jīng)營成果的經(jīng)營成果的交易和事項交易和事項7.2 籌資活動交易和事項及其賬務(wù)處理籌資活動交易和事項及其賬務(wù)處理 7.2.1 籌資活動交易和事項的主要內(nèi)容籌資活動交易和事項的主要內(nèi)容 1.導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化的交易和事項導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模變化

6、的交易和事項 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經(jīng)營活動的經(jīng)營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經(jīng)營成果的經(jīng)營成果的交易和事項交易和事項（1）實收資本（或股本）；（）實收資本（或股本）；（2）資本公積資本公積按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實物資按其投資形式不同可分為：貨幣資金投資，實物資

7、產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資；產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資；按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本金、按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等個人資本金和外商資本金等2.導(dǎo)致企業(yè)負債規(guī)模變化的交易和導(dǎo)致企業(yè)負債規(guī)模變化的交易和事項事項（1）銀行借款；（）銀行借款；（2）債券發(fā)行）債券發(fā)行7.2.2 籌資活動交易和事項的賬務(wù)處理籌資活動交易和事項的賬務(wù)處理 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 （11）實收資本實收資本(股本股本)核算的賬戶設(shè)置核算的賬戶設(shè)置 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實收資本實收資本 在股份企業(yè)為在股份企業(yè)為“股本股本”賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：所所有者權(quán)益有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：賬

8、戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示均均為為資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶 實收資本實收資本（股本）股本） 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資 實物投資 無形資產(chǎn) 投資 轉(zhuǎn)增資本 期末余額期末余額 在實務(wù)中在實務(wù)中極少發(fā)生極少發(fā)生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 按投資方式不同按投資方式不同賬務(wù)處理賬務(wù)處理 見例見例7174 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 期末余額期末余額 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 支付數(shù)支付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款 財務(wù)費用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)

9、:負債類負債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：對應(yīng)賬戶：見圖示見圖示應(yīng)付利息應(yīng)付利息（2）短期借款核算的賬戶設(shè)置）短期借款核算的賬戶設(shè)置短期借款賬務(wù)處理短期借款賬務(wù)處理 見例見例75、8銀行存款長期借款長期借款償還本金 借入本金 建設(shè)期內(nèi) 用借款付 利息數(shù) 投產(chǎn)后 用借款付 利息數(shù)負債類賬戶負債類賬戶 銀行存款 在建工程財務(wù)費用負債類負債類賬賬 戶戶計入工程成本計入工程成本（3）長期借款核算的賬戶設(shè)置）長期借款核算的賬戶設(shè)置長期借款賬務(wù)處理見例長期借款賬務(wù)處理見例76、9、10例:（1）A公司為構(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期兩年），于2007年1月1日向中國銀行取得期限為3年的人民幣借款

10、5 000 000元，存入銀行。該公司當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的構(gòu)建工程中。（3）長期借款核算的賬戶設(shè)置）長期借款核算的賬戶設(shè)置借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000例:（2）假設(shè)上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息。計算確定于2007年該工程負擔(dān)的借款利息。借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000借：財務(wù)費用 400 000 貸：長期借款 400 000例:（3）2009年12月1日計提本年利息，計算確定于2009年該筆長期借款的利息。（4）應(yīng)付債券核算的賬戶設(shè)置）應(yīng)付債券核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付債券應(yīng)付債券到期支付數(shù) 應(yīng)付數(shù)（本金

11、） （利息） 銀行存款銀行存款 負債類賬戶負債類賬戶應(yīng)付債券賬務(wù)處理應(yīng)付債券賬務(wù)處理 見例見例77、11、12課后練習(xí)1、企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而向銀行等金融機構(gòu)借入的款項稱為（ ）A 長期借款 B 短期借款 C 長期負債 D 流動負債2、企業(yè)計提短期借款的利息支出時應(yīng)借記的賬戶是（ ）A “財務(wù)費用” B “預(yù)提費用”C “應(yīng)付利息” D “在建工程”4、當(dāng)企業(yè)吸收投資人投資時，下列會計科目的余額可能發(fā)生變化的有（ ）A 盈余公積 B 資本公積 C 實收資本 D 本年利潤 E 利潤分配3、企業(yè)的資本金按其投資主體不同可分為（ ）A 貨幣投資 B 國家投資 C 個人投資 D 法人投資

12、 E 外商投資計算題資料：利和股份公司2009年年初所有者權(quán)益總額為 2 318 000元，年內(nèi)接受某投資人的實物投資800 000元，接受現(xiàn)金投資260 000元，用資本公積轉(zhuǎn)增資本120 000元。要求：計算該公司年末的所有者權(quán)益總額。利和股份公司年末的所有者權(quán)益=2 318 000+（800 000+260 000）=3 378 000（元）（1）溢價發(fā)行股票，面值）溢價發(fā)行股票，面值1000000元，實際收到發(fā)行款元，實際收到發(fā)行款1200000元。已存入銀行元。已存入銀行（2）收到某公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估價值）收到某公司一項專有技術(shù)投資，經(jīng)評估價值50000元元（3）取得為期）

13、取得為期8個月的借款個月的借款100000元，已存入銀行元，已存入銀行（5）按面值）按面值50元發(fā)行元發(fā)行2年期、年利率年期、年利率10%的債券的債券10000張。張。共獲得債券發(fā)行款共獲得債券發(fā)行款500000元。已存入銀行。元。已存入銀行。（6）接銀行通知，短期借款利息為）接銀行通知，短期借款利息為1500元，已用銀行存款支付元，已用銀行存款支付（4）取得為期）取得為期3年的借款年的借款200000元，用于生產(chǎn)車間的擴建，元，用于生產(chǎn)車間的擴建，已存入銀行已存入銀行（7）接銀行通知，建設(shè)期內(nèi)長期借款利息為）接銀行通知，建設(shè)期內(nèi)長期借款利息為12000元，已用銀行存款支付元，已用銀行存款支付

14、7.3 經(jīng)營活動交易和事項及其賬務(wù)處理經(jīng)營活動交易和事項及其賬務(wù)處理7.3.1 經(jīng)營活動交易和事項的主要內(nèi)容經(jīng)營活動交易和事項的主要內(nèi)容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金固定固定資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金經(jīng)營活動的經(jīng)營活動的交易和事項交易和事項1.主營業(yè)務(wù)交易和事項：供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售主營業(yè)務(wù)交易和事項：供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售2.其他業(yè)務(wù)交易和事項：處理積壓材料等其他業(yè)務(wù)交易和事項：處理積壓材料等結(jié)算資金結(jié)算資金結(jié)算結(jié)算資金

15、資金7.3.2 經(jīng)營活動交易和事項的賬務(wù)處理經(jīng)營活動交易和事項的賬務(wù)處理1.材料采購交易或事項的會計處理材料采購交易或事項的會計處理（1）材料的購入與保管）材料的購入與保管產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)計劃產(chǎn)計劃材料采材料采購計劃購計劃簽訂購簽訂購料合同料合同購入購入材料材料計算采計算采購成本購成本辦理入辦理入庫手續(xù)庫手續(xù)（2）材料采購實際成本的構(gòu)成）材料采購實際成本的構(gòu)成 購貨購貨企業(yè)企業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā) 票買價采購費用買價采購費用相關(guān)稅金、保險費、運輸費和包裝費等（3）材料采購貨款的結(jié)算方式）材料采購貨款的結(jié)算方式 現(xiàn)金結(jié)算方式；預(yù)付款結(jié)算方式；現(xiàn)金結(jié)算方式；預(yù)付款結(jié)算方式；賒購

16、方式；商業(yè)匯票結(jié)算方式賒購方式；商業(yè)匯票結(jié)算方式 購貨購貨企業(yè)企業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā) 票開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算預(yù)付款結(jié)算賒購方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式賒購方式與商業(yè)匯票結(jié)算方式購貨購貨企業(yè)企業(yè)銷售銷售企業(yè)企業(yè)發(fā)出商品發(fā)出商品運費單據(jù)發(fā) 票開戶銀行開戶銀行開戶銀行開戶銀行現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算預(yù)付款結(jié)算預(yù)付款結(jié)算雙方達成付款期限協(xié)議，將來付款雙方達成付款期限協(xié)議，將來付款賒購結(jié)算賒購結(jié)算向銷售方做出付款期限承諾，將來付款向銷售方做出付款期限承諾，將來付款商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票結(jié)算（4）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 原材料原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本入庫實際

17、成本發(fā)出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價 采購費用期末余額期末余額: 在途物資成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 實際交納數(shù)實際交納數(shù) 應(yīng)當(dāng)交納數(shù)應(yīng)當(dāng)交納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進項稅額 銷項稅額 生產(chǎn)成本等 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :負債類負債類賬戶賬戶賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減 在途物資在途物資賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類類賬戶賬戶尚未運達企尚未運達企業(yè)或尚未入業(yè)或尚未入庫的采購物庫的采購物資等資等 銀行存款等應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款( (

18、票據(jù)票據(jù)) ) 預(yù)付賬款等預(yù)付賬款等 現(xiàn)金購買現(xiàn)金購買賒購等賒購等預(yù)付款預(yù)付款 注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費負債類賬戶。但負債類賬戶。但結(jié)構(gòu)較特殊：借結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；方發(fā)生額在先；余額方向不固定余額方向不固定驗收入庫驗收入庫發(fā)出材料發(fā)出材料（5）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 見例見例71320 （1）從北方公司購入甲、乙材料。對方開具的增值稅專用發(fā)票載明：）從北方公司購入甲、乙材料。對方開具的增值稅專用發(fā)票載明：甲材料數(shù)量甲材料數(shù)量2000千克，單價千克，單價2.00元，價款元，價款4000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為680元

19、，價稅款合計為元，價稅款合計為4680元；乙材料數(shù)量元；乙材料數(shù)量3000千克，單價千克，單價1.5元，價款元，價款4500元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為765元。貨款尚未支付。元。貨款尚未支付。（2）從北方公司購入的甲、乙兩種材料發(fā)）從北方公司購入的甲、乙兩種材料發(fā)生共同運費生共同運費500元，按這兩種材料的重量分配元，按這兩種材料的重量分配運輸費，運輸費，已用銀行存款支付已用銀行存款支付（3）用銀行存款償還業(yè)務(wù)）用銀行存款償還業(yè)務(wù)1中欠北方公司貨款中欠北方公司貨款。（4）購入的甲乙兩種材料已驗收入庫。甲材料的購入的甲乙兩種材料已驗收入庫。甲材料的實際成本為實際成本為4200元，乙材料的實

20、際成本為元，乙材料的實際成本為4800元元（5）購入甲發(fā)生市內(nèi)運輸費購入甲發(fā)生市內(nèi)運輸費50元，用現(xiàn)金支付元，用現(xiàn)金支付2.產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項的賬務(wù)處理產(chǎn)品生產(chǎn)交易或事項的賬務(wù)處理（1）生產(chǎn)費用及其計入生產(chǎn)成本方式）生產(chǎn)費用及其計入生產(chǎn)成本方式 直接材料直接材料制造費用制造費用直接人工直接人工生產(chǎn)費用內(nèi)容生產(chǎn)費用內(nèi)容直接計入產(chǎn)直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本品生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-產(chǎn)品產(chǎn)品制造費用制造費用間接間接( (分配分配) )計入計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本平平 時時發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù)月月 末末分配數(shù)分配數(shù) 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（2）賬戶設(shè)置）賬

21、戶設(shè)置 原材料 領(lǐng)用數(shù)領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù) 直接材料 直接人工制造費用制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)實際發(fā)生數(shù)領(lǐng)用材料人員工資 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理 庫存商品 入庫數(shù)制造費用制造費用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)資產(chǎn)(成本成本)類類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減月末時一般無余額月末時一般無余額 銀行存款等 累計折舊 待攤費用 預(yù)提費用 至此，產(chǎn)品生至此，產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢集完畢完工產(chǎn)品入完工產(chǎn)品入庫成本結(jié)轉(zhuǎn)庫成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：期末余額：在產(chǎn)品成本支付費用、提取折舊等月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般

22、為本月全部發(fā)生額）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)資產(chǎn)( (成本成本) )類類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減直接材料、直接人工直接材料、直接人工一般采取直接計入方式一般采取直接計入方式（3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 見例見例72130 （4）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖712 （1）本月生產(chǎn)）本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用甲材料產(chǎn)品耗用甲材料10000千克，單價千克，單價2.00元，元，總額總額20000元；生產(chǎn)元；生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用乙材料產(chǎn)品耗用乙材料40000千克，單價千克，單價1.1元，總額元，總額44000元；生產(chǎn)車間一般耗費乙材料元；生產(chǎn)車間一般耗費乙材料600千克，單千克，單價價1.1元，

23、總額元，總額660元。元。（2）計算出本月應(yīng)付職工工資）計算出本月應(yīng)付職工工資19000元。其中，生產(chǎn)元。其中，生產(chǎn)A產(chǎn)產(chǎn)品工人工資品工人工資7000元，生產(chǎn)元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資10000元；產(chǎn)品生產(chǎn)部門管理人員工資元；產(chǎn)品生產(chǎn)部門管理人員工資2000元元（3）用銀行存款）用銀行存款19000元支付職工工資元支付職工工資（4）按職工工資總額的）按職工工資總額的14%計算提取福利費計算提取福利費2660元。其中，元。其中，生產(chǎn)生產(chǎn)A產(chǎn)品工人福利費產(chǎn)品工人福利費980元，元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費產(chǎn)品生產(chǎn)工人福利費1400元；產(chǎn)品生產(chǎn)部門管理人員福利費元；產(chǎn)品生產(chǎn)部門管理人員福利費28

24、0元元（5）用銀行存款支付生產(chǎn)車間發(fā)生的水電費）用銀行存款支付生產(chǎn)車間發(fā)生的水電費420元。元。（6）計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊）計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊900元元（7）按生產(chǎn)）按生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額比例分配制兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額比例分配制造費用，并計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。假定本月應(yīng)造費用，并計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。假定本月應(yīng)分配制造費用總額為分配制造費用總額為4760元。按生產(chǎn)工人元。按生產(chǎn)工人工資總額為標(biāo)準分配，工資總額為標(biāo)準分配，A產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)分配制造費用產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)分配制造費用1960元，元，B產(chǎn)品產(chǎn)品2800元元（8）本月生產(chǎn)）本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品各兩種產(chǎn)品各50件，件，月末全部完

25、工，完工成本分別為月末全部完工，完工成本分別為29940元和元和58200元。結(jié)轉(zhuǎn)兩種產(chǎn)品的完工成本。元。結(jié)轉(zhuǎn)兩種產(chǎn)品的完工成本。3.產(chǎn)品銷售交易或事項的賬務(wù)處理產(chǎn)品銷售交易或事項的賬務(wù)處理（1）營業(yè)收入與營業(yè)成本的概念與內(nèi)容）營業(yè)收入與營業(yè)成本的概念與內(nèi)容 營業(yè)收入營業(yè)收入收收 入入主營業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入其他業(yè)其他業(yè)務(wù)收入務(wù)收入費費 用用銷售費用銷售費用營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)成本營業(yè)成本與銷售過程有與銷售過程有關(guān)的其他費用關(guān)的其他費用營業(yè)成本屬營業(yè)成本屬于費用性質(zhì)于費用性質(zhì)（2）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 1）主營業(yè)務(wù)收入核算的賬戶設(shè)置）主

26、營業(yè)務(wù)收入核算的賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入本年利潤本年利潤 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 銀行存款等 實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(票據(jù)票據(jù)) 應(yīng)收數(shù)應(yīng)收數(shù) 收回數(shù)收回數(shù)期末余額：期末余額：(未收回數(shù))實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款預(yù)收賬款 供貨數(shù)供貨數(shù) 預(yù)收數(shù)預(yù)收數(shù) 期末余額：期末余額： (預(yù)收數(shù))實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：收入類賬戶收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，貸增借減，期末一般無余額期末一般無余額結(jié)算方式結(jié)算方式1 1：現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶

27、賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減借增貸減結(jié)算方式結(jié)算方式2 2：信用結(jié)算信用結(jié)算結(jié)算方式結(jié)算方式3 3：預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：負債類賬戶負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貸增借減貨款結(jié)算方式貨款結(jié)算方式! !例見例見731362）主營業(yè)務(wù)成本核算的賬戶設(shè)置）主營業(yè)務(wù)成本核算的賬戶設(shè)置 庫存商品庫存商品入庫成本入庫成本 銷售成本銷售成本期末余額：期末余額：(結(jié)存數(shù)) 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤

28、本年利潤 例見例見7373）其他業(yè)務(wù)收入、成本核算的賬戶設(shè)置）其他業(yè)務(wù)收入、成本核算的賬戶設(shè)置 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：收入類賬戶收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，貸增借減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤本年利潤 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn) 實現(xiàn)數(shù)實現(xiàn)數(shù) 銀行存款等 原材料等 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額例見例見738404）銷售費用、營業(yè)稅金及附加核算的賬戶設(shè)置）銷售費用、營業(yè)稅金及

29、附加核算的賬戶設(shè)置 應(yīng)交稅費 交納數(shù)交納數(shù) 應(yīng)交數(shù)應(yīng)交數(shù)銷售費用銷售費用賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：費用類賬戶費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，借增貸減，期末一般無余額期末一般無余額 本年利潤本年利潤 銀行存款 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 銷售費用銷售費用發(fā)生數(shù)發(fā)生數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加賬戶性質(zhì)、賬戶賬戶性質(zhì)、賬戶結(jié)構(gòu)：同上結(jié)構(gòu)：同上期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)例見例見74145（4）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖714（3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理見例見例73145 （1）銷售）銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品200件，每件售價件，每件售價3000元，增值稅銷項稅元，增值稅銷項稅額額1

30、02000元。價稅款合計元。價稅款合計702000元收到并已存入銀行元收到并已存入銀行（2）向盛華公司銷售）向盛華公司銷售B產(chǎn)品產(chǎn)品40件，每件售價件，每件售價2500元，增值元，增值稅銷項稅額稅銷項稅額17000元。已委托開戶銀行向購貨方收款元。已委托開戶銀行向購貨方收款（3）向騰達公司銷售）向騰達公司銷售A產(chǎn)品產(chǎn)品30件，每件件，每件售價售價3000元，增值稅銷項稅額元，增值稅銷項稅額15300元。元。商品已發(fā)出，收到購貨單位開出并承兌商品已發(fā)出，收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)匯票的商業(yè)匯票1張，票面金額為張，票面金額為105300元元（4）預(yù)收星海公司購買）預(yù)收星海公司購買B產(chǎn)品產(chǎn)品300

31、件的價稅款件的價稅款877500元，元，已存入銀行已存入銀行（5）向星海公司發(fā)出）向星海公司發(fā)出B產(chǎn)品產(chǎn)品150件，每件售價件，每件售價2500元。增元。增值稅銷項稅額值稅銷項稅額63750元。價稅款合計元。價稅款合計438750元元（6）接銀行通知，委托銀行向盛華公司收取的應(yīng)收款項）接銀行通知，委托銀行向盛華公司收取的應(yīng)收款項117000元已受托入賬元已受托入賬（7）本月銷售）本月銷售A產(chǎn)品的成本為產(chǎn)品的成本為490000元，元，銷售銷售B產(chǎn)品的成本為產(chǎn)品的成本為385000元。結(jié)轉(zhuǎn)已銷元。結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本售產(chǎn)品成本（8）出售甲材料一批，價款）出售甲材料一批，價款10000元，元，增值稅銷

32、項稅額增值稅銷項稅額1700元。價稅款合計元。價稅款合計11700元收到并已存入銀行元收到并已存入銀行（9）確認并結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的成本）確認并結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的成本9000元元7.4 投資活動交易和事項及其賬務(wù)處投資活動交易和事項及其賬務(wù)處理理 7.4.1 投資活動交易和事項的主要內(nèi)容投資活動交易和事項的主要內(nèi)容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經(jīng)營活動的經(jīng)營活動的交易

33、和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經(jīng)營成果的經(jīng)營成果的交易和事項交易和事項（1）對內(nèi)投資（實物）對內(nèi)投資（實物資產(chǎn)、非實物資產(chǎn)）資產(chǎn)、非實物資產(chǎn)）目的：為經(jīng)營活動提目的：為經(jīng)營活動提供勞動資料等供勞動資料等（2）對外投資）對外投資 （債權(quán)（債權(quán)性投資和權(quán)益性）性投資和權(quán)益性）目的：利用富裕資金目的：利用富裕資金創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益固定固定資金資金無形無形資金資金長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資持持 有有至至 到到期投資期投資可供出可供出售金融售金融資資 產(chǎn)產(chǎn)交交 易易性性 金金融資產(chǎn)融資產(chǎn)7.4.2 投資活動交易和事項的賬務(wù)處理投資活動交易和事項的賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)

34、投資交易或事項的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)投資交易或事項的賬務(wù)處理（1）固定資產(chǎn)投資交易或事項的主要內(nèi)容）固定資產(chǎn)投資交易或事項的主要內(nèi)容1）購買方式形成：發(fā)生的交易和事項主要有）購買方式形成：發(fā)生的交易和事項主要有購置固定資產(chǎn)的貨款及稅金的結(jié)算；購置固定資產(chǎn)的貨款及稅金的結(jié)算；2）建造過程完成：發(fā)生的工程物資、人工和）建造過程完成：發(fā)生的工程物資、人工和機械設(shè)備消耗等；機械設(shè)備消耗等；3）由投資者投資形成：公允價值等；）由投資者投資形成：公允價值等；4）固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生價值損耗或減）固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生價值損耗或減值；及其出售和報廢清理的處置等。值；及其出售和報廢清理的處置等。 固定固定資

35、產(chǎn)資產(chǎn)從從2009年起，購年起，購買設(shè)備產(chǎn)生的進項買設(shè)備產(chǎn)生的進項稅額應(yīng)在稅額應(yīng)在“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費”賬戶單獨核算，賬戶單獨核算，不再計入成本不再計入成本（2）固定資產(chǎn)的確認與計量）固定資產(chǎn)的確認與計量1）固定資產(chǎn)的確認）固定資產(chǎn)的確認必須符合固定資產(chǎn)的定義必須符合固定資產(chǎn)的定義必須同時滿足企業(yè)所有資產(chǎn)的確認的兩個必須同時滿足企業(yè)所有資產(chǎn)的確認的兩個條件條件2）固定資產(chǎn)的計量）固定資產(chǎn)的計量初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量對購入設(shè)備對購入設(shè)備成本的計算成本的計算包括買價、包括買價、運輸費用進運輸費用進口關(guān)稅等口關(guān)稅等計提折舊計計提折舊計入成本費用入成本費用價值測試計價值測試計入沖減原價入沖減原

36、價（3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 銀行存款銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等應(yīng)付職工薪酬等 在建工程在建工程投入安裝投入安裝 安裝、建筑安裝、建筑 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 結(jié)轉(zhuǎn)其實際結(jié)轉(zhuǎn)其實際 成本成本耗用人工耗用人工付安裝費付安裝費不需要安裝設(shè)備不需要安裝設(shè)備需要安裝設(shè)備與工程用料需要安裝設(shè)備與工程用料賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類：資產(chǎn)類 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)購入不需購入不需 報廢及出報廢及出要安裝固要安裝固 售等售等定資產(chǎn)定資產(chǎn)安裝、建安裝、建筑完工固筑完工固定資產(chǎn)定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 工程物資工程物資 買價買價 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理清理成本清理成本 清理收入清理收入清理凈收入清理凈支出清理凈

37、收入清理凈支出累計折舊累計折舊折舊轉(zhuǎn)出折舊轉(zhuǎn)出 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出工程物資工程物資在建工程在建工程賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類資產(chǎn)類（4）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖717（3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理見例見例74661 （1）購入需要安裝的）購入需要安裝的H設(shè)備一臺，買價設(shè)備一臺，買價86000元，運輸費元，運輸費和包裝費和包裝費2400元?？铐椛形粗Ц?，適用增值稅稅率為元?？铐椛形粗Ц叮m用增值稅稅率為17%（2）進行）進行H設(shè)備安裝，領(lǐng)用乙材料設(shè)備安裝，領(lǐng)用乙材料4500元元（3）進行）進行H設(shè)備安裝，用銀行存款支付設(shè)備安裝，用銀行存款支付外聘技術(shù)人員費用外聘技術(shù)人員費用2

38、100元元（4）H設(shè)備安裝完畢，驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本設(shè)備安裝完畢，驗收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本（5）W設(shè)備使用壽命期滿，轉(zhuǎn)入報廢清理。設(shè)備使用壽命期滿，轉(zhuǎn)入報廢清理?！肮潭ㄙY產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶中記錄的該設(shè)備原始價值為賬戶中記錄的該設(shè)備原始價值為100000元。元?！袄塾嬚叟f累計折舊”賬戶中記錄的該設(shè)備已提折舊額為賬戶中記錄的該設(shè)備已提折舊額為96000元；元；（6）月末計算本月設(shè)備折舊額為）月末計算本月設(shè)備折舊額為5800元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)折舊額為部門使用的固定資產(chǎn)折舊額為5000元；公司管理部門使用元；公司管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊額為的固定

39、資產(chǎn)折舊額為800元元2.無形資產(chǎn)投資交易和事項的賬務(wù)處理無形資產(chǎn)投資交易和事項的賬務(wù)處理（1）無形資產(chǎn)投資交易或事項的主要內(nèi)容）無形資產(chǎn)投資交易或事項的主要內(nèi)容1）購買方式形成：價款的結(jié)算；）購買方式形成：價款的結(jié)算；2）自行研究開發(fā)完成：發(fā)生的各種支出及其）自行研究開發(fā)完成：發(fā)生的各種支出及其成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)等；成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)等；3）投資者的投資形成：公允價值的確定；）投資者的投資形成：公允價值的確定；4）使用過程中發(fā)生價值攤銷或減值，以及無）使用過程中發(fā)生價值攤銷或減值，以及無形資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓等。形資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓等。 無形無形資產(chǎn)資產(chǎn)（2）無形資產(chǎn)的確認與計量）無形資產(chǎn)的確認與計量1）無形

40、資產(chǎn)的確認）無形資產(chǎn)的確認 同時滿足下列條件的無形項目，才能確同時滿足下列條件的無形項目，才能確認為無形資產(chǎn)：一是符合無形資產(chǎn)的定義；二認為無形資產(chǎn)：一是符合無形資產(chǎn)的定義；二是與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流是與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。入企業(yè)；三是該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。2）無形資產(chǎn)的計量）無形資產(chǎn)的計量初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量對取得無形資對取得無形資產(chǎn)成本的計算產(chǎn)成本的計算包括買價、相關(guān)包括買價、相關(guān)支出，發(fā)生的各支出，發(fā)生的各種研發(fā)支出等種研發(fā)支出等使用壽命有限的無使用壽命有限的無形資產(chǎn)：按期計提形資產(chǎn)：按期計提攤銷計入成

41、本費用攤銷計入成本費用使用壽命不確定的使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：每年測無形資產(chǎn)：每年測試減值沖減原價試減值沖減原價（3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備處置無形 提取的減資產(chǎn)時的 值準備結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失確認的減確認的減 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)值損失值損失本年利潤 銀行存款等 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)購入、自行購入、自行 處置成本處置成本開發(fā)、投資開發(fā)、投資者投入等者投入等 研發(fā)支出研發(fā)支出各種支出各種支出 研發(fā)成本研發(fā)成本原材料等 累計攤銷累計攤銷 攤銷數(shù)管理費用管理費用 攤銷數(shù)應(yīng)交稅費 營業(yè)外收入等 銀行存款 1形形成成2攤銷攤銷3減值減值4處處置置資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)

42、類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶“累計攤銷累計攤銷”、“固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值準備準備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性：賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性：貸增借貸增借減減（5）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖719（4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理見例見例76270 3.交易性金融資產(chǎn)交易和事項的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)交易和事項的賬務(wù)處理（1）交易性金融資產(chǎn)交易和事項的主要內(nèi)容）交易性金融資產(chǎn)交易和事項的主要內(nèi)容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交

43、交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經(jīng)營活動的經(jīng)營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經(jīng)營成果的經(jīng)營成果的交易和事項交易和事項為近期內(nèi)出售而持為近期內(nèi)出售而持有，以公允價值計量有，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。益的金融資產(chǎn)。1）購買價款的支付）購買價款的支付2）持有期間損益的）持有期間損益的處理處理3）處置等。）處置等。 固定固定資金資金無形無形資金資金長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資持持 有有至至 到到期投資期投資可供出可供出售金融售金融資資 產(chǎn)產(chǎn)交交 易易性性 金金融資產(chǎn)融資產(chǎn)（2）投資收益的概念）投資收

44、益的概念 是指企業(yè)確認的由于對外投資而取得的是指企業(yè)確認的由于對外投資而取得的收益（或發(fā)生的損失）。包括企業(yè)購買股票收益（或發(fā)生的損失）。包括企業(yè)購買股票的股利收入、購買債券的利息收入等；此外，的股利收入、購買債券的利息收入等；此外，還包括該類資產(chǎn)在持有期間由于其公允價值還包括該類資產(chǎn)在持有期間由于其公允價值變動而產(chǎn)生的損益。變動而產(chǎn)生的損益。購買股票購買股票和債券等和債券等資本資本市場市場投資控股投資控股其他其他企業(yè)企業(yè)政府政府購購 買買國債等國債等買賣差價收益、利息買賣差價收益、利息收益和分享利潤等收益和分享利潤等持有持有期間期間公允公允價值價值變動變動收益收益交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)

45、取得資產(chǎn)的 跌值公允價值 處置(收益)升值 處置(損失) 銀行存款 投資收益投資收益支付費用 實現(xiàn)收益處置損失 處置收益變動損失 變動收益應(yīng)收股利應(yīng)收股利(或利息或利息)支付價款 實際收回 包含的現(xiàn)金 現(xiàn)金股利 股利(或利息) (或利息) 持有期間 取得公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值下跌損失 公允價值升值收益處置后確定收益 處置后確定損失銀行存款 初始投資初始投資持持有有期期間間1持有期間持有期間2投資處置投資處置變動損益確定變動損益確定交易性金融資交易性金融資產(chǎn)總分類核算產(chǎn)總分類核算總體思路總體思路（3）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 （4）賬戶記錄）賬戶記錄 見圖見圖721（3）賬務(wù)處理）賬

46、務(wù)處理見例見例77177 4.長期股權(quán)投資交易和事項的賬務(wù)處理長期股權(quán)投資交易和事項的賬務(wù)處理（1）長期股權(quán)投資交易和事項的主要內(nèi)容）長期股權(quán)投資交易和事項的主要內(nèi)容 資金籌集資金籌集資金使用資金使用資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 成品成品資金資金儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金投投 入入資資 本本負負債債上上交交稅稅金金等等貨幣貨幣資金資金籌資活動的籌資活動的交易和事項交易和事項經(jīng)營活動的經(jīng)營活動的交易和事項交易和事項投資活投資活動交易動交易和事項和事項經(jīng)營成果的經(jīng)營成果的交易和事項交易和事項企業(yè)準備長期持有企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。

47、可以的權(quán)益性投資。可以通過企業(yè)合并形成，通過企業(yè)合并形成，也可以通過企業(yè)合并也可以通過企業(yè)合并以外的其他方式（如以外的其他方式（如通過支付現(xiàn)金購買）通過支付現(xiàn)金購買）等方式取得。等方式取得。 主要介紹企業(yè)合并中非同主要介紹企業(yè)合并中非同一控制下合并形成和通過支一控制下合并形成和通過支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資固定固定資金資金無形無形資金資金長期長期股權(quán)股權(quán)投資投資持持 有有至至 到到期投資期投資可供出可供出售金融售金融資資 產(chǎn)產(chǎn)交交 易易性性 金金融資產(chǎn)融資產(chǎn)（2）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并類型企業(yè)合并類型 合并合并合并合并同一控制下企

48、業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并M集團公司集團公司A子子公司公司B子子公司公司C子子公司公司N集團公司集團公司D子子公司公司E子子公司公司F子子公司公司下面探討的主要內(nèi)容下面探討的主要內(nèi)容參與合并的各方在合并前后不參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制受同一方或相同的多方最終控制（3）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的成本計量投資的成本計量 初始投資成本：應(yīng)當(dāng)以初始投資成本：應(yīng)當(dāng)以確定的合并確定的合并成本成本（購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而（購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允

49、價值、直支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等的公允價值、直接相關(guān)費用）確認。接相關(guān)費用）確認。 付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額：根據(jù)具體情況分別處理。賬面價值的差額：根據(jù)具體情況分別處理。 特殊情況特殊情況存在存在應(yīng)收項目：實際支應(yīng)收項目：實際支付的價款或?qū)r中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的付的價款或?qū)r中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利等，應(yīng)作為應(yīng)收股利單獨入賬?，F(xiàn)金股利等，應(yīng)作為應(yīng)收股利單獨入賬。（4）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資成本成本初始投資成本初始投資成本 處置時的支付的現(xiàn)金 成本等 等全部支出非現(xiàn)金資產(chǎn) 的公允價值 與其賬面價 值差額投出的為原材

50、料等，作為投出的為原材料等，作為銷售處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本銷售處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本銀行存款 原材料 固定(無形)資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 主營業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 營業(yè)外支出 公允價值高于賬面價值之差公允價值高于賬面價值之差投出的為固定投出的為固定( (無形無形) )資產(chǎn)資產(chǎn)公允價值低于賬面價值之差公允價值低于賬面價值之差公允價值高于賬面價值之差公允價值高于賬面價值之差投出的為另一項長期投資投出的為另一項長期投資投出的為另一項長期投資公允價值低于賬面價值之差公允價值低于賬面價值之差付出的非現(xiàn)金付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值與其賬面價值差額的處理值差額的處理（5）賬戶記錄）賬戶

51、記錄 見圖見圖724（4）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理見例見例77883 7.5 經(jīng)營成果形成與分配及其賬務(wù)處理經(jīng)營成果形成與分配及其賬務(wù)處理7.5.1 經(jīng)營成果的形成經(jīng)營成果的形成1經(jīng)營成果的定義經(jīng)營成果的定義 經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定會計期間進行經(jīng)營成果是指企業(yè)在一定會計期間進行經(jīng)營活動、投資活動等的最終成果。如果當(dāng)經(jīng)營活動、投資活動等的最終成果。如果當(dāng)期實現(xiàn)的收益大于相關(guān)的成本費用則為實現(xiàn)期實現(xiàn)的收益大于相關(guān)的成本費用則為實現(xiàn)利潤，反之則為發(fā)生的虧損。另外，企業(yè)當(dāng)利潤，反之則為發(fā)生的虧損。另外，企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的利得和發(fā)生的損失應(yīng)直接計入所發(fā)期產(chǎn)生的利得和發(fā)生的損失應(yīng)直接計入所發(fā)生會計期間的利潤。生會計

52、期間的利潤。（1）營業(yè)利潤）營業(yè)利潤 是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動取得是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動取得的利潤。計算公式：的利潤。計算公式： 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加期間費用資產(chǎn)減值損失公允稅金及附加期間費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動凈損益投資收益（凈損益）價值變動凈損益投資收益（凈損益） 其中，其中，營業(yè)收入營業(yè)收入為主營業(yè)務(wù)收入與其他為主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和；業(yè)務(wù)收入之和；營業(yè)成本營業(yè)成本為主營業(yè)務(wù)成本與其為主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和；他業(yè)務(wù)成本之和；期間費用期間費用是指企業(yè)在經(jīng)營活是指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用

53、。動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。2凈利潤的計算方法凈利潤的計算方法 根據(jù)根據(jù)【例例784】有關(guān)賬戶提供的資有關(guān)賬戶提供的資料，可以計算料，可以計算7出盛榮公司出盛榮公司2009年年12月實現(xiàn)月實現(xiàn)的營業(yè)利潤為：的營業(yè)利潤為： （1 500 000230 000）（）（1 314 450172 000）100 0004 30015 75017 1251 220 0001 326 375（元）（元） （2）利潤總額）利潤總額 是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。計算公式：額。計算公

54、式： 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出業(yè)外支出 根據(jù)根據(jù)【例例785】資料可以計算出盛榮資料可以計算出盛榮公司公司2009年年12月實現(xiàn)的利潤總額為：月實現(xiàn)的利潤總額為： 1 326 375812 30020 0002 118 675（元）（元） （3）凈利潤）凈利潤 是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：得稅費用后的凈額，即： 凈利潤利潤總額所得稅費用凈利潤利潤總額所得稅費用 所得稅費用：所得稅費用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得計算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機關(guān)，并計入計算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機關(guān)，并計

55、入當(dāng)期損益的費用。當(dāng)期損益的費用。（本例為本例為529 668.75元元） 根據(jù)根據(jù)【例例788】盛榮公司利潤總額和盛榮公司利潤總額和所得稅費用資料，可計算出該企業(yè)凈利潤為：所得稅費用資料，可計算出該企業(yè)凈利潤為： 2 118 675529 668.751 589 006.25（元）（元） 以上利潤指標(biāo)的計算過程在實務(wù)中通過編制以上利潤指標(biāo)的計算過程在實務(wù)中通過編制“利潤表利潤表”完成！見教材完成！見教材P 231。 關(guān)于所得稅核算賬戶設(shè)置及舉例關(guān)于所得稅核算賬戶設(shè)置及舉例所得稅費用所得稅費用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費所得稅所得稅 應(yīng)交數(shù)本年利潤本年利潤費用類賬戶費用類賬戶最后轉(zhuǎn)入的費用最

56、后轉(zhuǎn)入的費用 【例例786】企業(yè)本月實現(xiàn)利潤總額為企業(yè)本月實現(xiàn)利潤總額為2 118 675（假定不再進行調(diào)整），按稅率（假定不再進行調(diào)整），按稅率25%計算應(yīng)納稅所得額為：計算應(yīng)納稅所得額為： 2 118 67525%529 668.75（元），（元），分錄：分錄： 借：所得稅費用借：所得稅費用 529 668.75 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 529 668.75 3經(jīng)營成果形成的賬務(wù)處理方法經(jīng)營成果形成的賬務(wù)處理方法 （1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 經(jīng)營成果經(jīng)營成果形成的基本含義：形成的基本含義： 利潤的形成利潤的形成：會計期末，企業(yè)應(yīng)將收：會計期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余

57、額轉(zhuǎn)入入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入的貸方，將費用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”賬戶的借方，借以確定當(dāng)期經(jīng)營成賬戶的借方，借以確定當(dāng)期經(jīng)營成果的過程。果的過程。 賬戶設(shè)置（見下圖）賬戶設(shè)置（見下圖）費用類賬費用類賬戶戶收入類賬收入類賬戶戶結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費用銷售費用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費用管理費用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財務(wù)費用財務(wù)費用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出營業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費用所得稅費用發(fā)生數(shù)

58、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費用銷售費用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費用管理費用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財務(wù)費用財務(wù)費用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出營業(yè)外支出發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費用所得稅費用發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實現(xiàn)數(shù)投資收益投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 實現(xiàn)數(shù)營業(yè)外收入營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 發(fā)生數(shù)利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤已經(jīng)分配數(shù) 期初余額：(自” 利潤分 ( 上年余額) 配” 其他明 轉(zhuǎn)入實現(xiàn)細賬戶轉(zhuǎn)入) 的利潤 本年利潤本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)入的 結(jié)轉(zhuǎn)入的 本期發(fā)生 本期實現(xiàn) 的相關(guān)費 的各種收 用、損失 入、利得 (期末余額: 期末余額: 發(fā)生虧損) 實現(xiàn)利潤 結(jié)轉(zhuǎn)本期 實現(xiàn)利潤主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù) 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：貸增借減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)） 期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶“費用費用”字字樣的賬戶的發(fā)生額！如樣的賬戶的發(fā)生額！如“長期待攤費用長期待攤費用”和和“制造費用制造費用”等都不能結(jié)轉(zhuǎn)。等都不能結(jié)轉(zhuǎn)。 “投資收益投資收益”賬戶有借方發(fā)生額賬戶有借方發(fā)生額時應(yīng)