財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收制度差異對(duì)照表

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅收制度差異對(duì)照表項(xiàng)目企業(yè)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)行稅收制度處理規(guī)定法規(guī)依據(jù)處理規(guī)定法規(guī)依據(jù)短期投資(1)短期投資的現(xiàn)金股利和利息，應(yīng)予實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外企業(yè)會(huì)計(jì)制度第16條2款計(jì)入收入總額依法納稅企業(yè)所得稅暫行條例第5條(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)會(huì)計(jì)制度第16條3款在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第6條3款存貨(1)盤虧的存貨，在減去過失人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度第2

2、0條4款納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和 保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第 55條(2)企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)會(huì)計(jì)制度第20條5款在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第 6條3款(3)基建工程、福利等部門領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”等科目會(huì)計(jì)科目使用說明原材料 納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商

3、品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì) 則第55條長(zhǎng)期投資(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法計(jì)算的，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，計(jì)入當(dāng)期投資收益企業(yè)會(huì)計(jì)制度 第22條4款凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的，除國(guó)家稅法規(guī)定的定期減、免優(yōu)惠以外，均按規(guī)定補(bǔ)繳稅款；在被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)；對(duì)于投資方發(fā)生的虧損，投資方企業(yè)不得調(diào)整、減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)第1條1款；國(guó)稅發(fā) 2000118號(hào)第1條3款國(guó) 稅發(fā) 2000118號(hào)第2條2款項(xiàng)目(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失計(jì)入投資

4、收益企業(yè)會(huì)計(jì)制度第22條4款企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但第一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)第2條3款(3)企業(yè)的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)在期末按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)所收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備企業(yè)會(huì)計(jì)制度第24條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第6條(4)股權(quán)投資差額按一定期限攤銷企業(yè)會(huì)計(jì)制度第22條外購(gòu)的商譽(yù)不得攤銷費(fèi)用(注：股權(quán)投資差額屬于商譽(yù)的一種形式，借差為商譽(yù)，貸差為負(fù)

5、商譽(yù))企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第24條(5)以非貨幣性資產(chǎn)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按公允價(jià)值銷售非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行所得稅處理國(guó)稅發(fā) 2000118 號(hào)第3條1款(6)長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入企業(yè)會(huì)計(jì)制度第23條2款納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第21條固定資產(chǎn)(1)企業(yè)應(yīng)更新改造等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)按照調(diào)整價(jià) 值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按一定的折舊方法計(jì)提折舊企業(yè)會(huì)計(jì)制

6、度第36條納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；納稅人的固定資產(chǎn)改良支出：如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值，如已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷； 固定資產(chǎn)修理若符合稅法規(guī)定的3個(gè)條件應(yīng)視為改良支出企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第31條(2)大修理費(fèi)用采用預(yù)提方式的，應(yīng)在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡預(yù)提，并計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用；采用待攤方式的，發(fā)生的大修費(fèi)用應(yīng)在下一次大修前平 均攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度第38條(3)房屋、建筑物應(yīng)計(jì)提折舊； 對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照入賬價(jià)值重新計(jì)提折舊；折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余

7、額遞減法；企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)、消耗方式合理確認(rèn) 預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值企業(yè)會(huì)計(jì)制度第34條、 36條出售給職工的住房、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊；企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法；對(duì)特殊設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后可縮短折舊年限或采用加速折舊法；規(guī)定固定資產(chǎn)折舊最低年限：(1)房屋建筑物20年；(2)火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；(3)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第24條、25條、26條、27條(4)企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減

8、值準(zhǔn)備企業(yè)會(huì)計(jì)制度第42條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第6條在建工程在建工程試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本企業(yè)會(huì)計(jì)制度第31條企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本國(guó)稅發(fā)1994132號(hào)文件無(wú)形資產(chǎn)(1)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值入賬企業(yè)會(huì)計(jì)制度第44條投資者作為資本金或者合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金

9、額計(jì)價(jià)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第32條(2)企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不能作為無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本企業(yè)會(huì)計(jì)制度第43條、 44條外購(gòu)的商譽(yù)不得攤銷費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第24條(3)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)會(huì)計(jì)制度第49條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第6條3款應(yīng)付賬款企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，以其差額計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)

10、納稅人的收入總額包括，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第7條應(yīng)付債券發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)，可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理企業(yè)會(huì)計(jì)制度第74條納稅人的收入總額包括，因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第7條應(yīng)付工資(1)工資、企業(yè)發(fā)放的職工工資，會(huì)計(jì)制度規(guī)定通過應(yīng)付工資科目核算，同時(shí)計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用科目企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度第101條、104 條按照計(jì)稅工資、工效掛鉤、提成工資、據(jù)實(shí)列支四種方法稅前列支企業(yè)所得稅 稅前扣除辦 法第20、21條(2)企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的列

11、支由企業(yè)自行掌握，取消了計(jì)提比例。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)分別按照允許扣除工資總額的14、2、1.5計(jì)算扣除，允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)還需出具“工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收 據(jù)”所得稅暫行條例細(xì)則第6條國(guó)稅發(fā) 199886，國(guó) 稅函2000 678號(hào)收入(1)銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減，一般計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)科目使用說明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額國(guó)稅函1997472號(hào)文件(2)補(bǔ)貼收入：企業(yè)實(shí)際收到先征后返增值稅，以及按銷售或工作量等，依據(jù)國(guó)

12、家規(guī)定的補(bǔ)貼定額計(jì)算并按期給予的補(bǔ)貼計(jì)入補(bǔ)貼收入企業(yè)科目使用說明補(bǔ)貼收入對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅財(cái)稅字199474號(hào)文件(3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)科目使用說明其他業(yè)務(wù)收入企事業(yè)單位發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅財(cái)稅字199641號(hào)文件營(yíng)業(yè)費(fèi)用(1)廣告支出計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度第104條扣除標(biāo)準(zhǔn)：(1)糧食類白酒廣告費(fèi)不得稅前扣除；(2)每一納稅年度內(nèi)發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售收入2(部分行業(yè)按8、25%)可據(jù)實(shí)扣除，超過部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第40條，國(guó)稅 發(fā)2001

13、89號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)200521號(hào)(2)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度第104條每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過銷售(營(yíng)業(yè))收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第42條(3)傭金計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度第104條支付給個(gè)人的傭金，一般不得超過服務(wù)金額的5企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第53條財(cái)務(wù)費(fèi)用(1)企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度第104條納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同期、同類貸款利率計(jì)算的利息部分，準(zhǔn)予扣除；納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本的50%，超過部分的利息支出不得稅前扣除企業(yè)所得稅前扣除辦法

14、第34、36條(2)符合資本化條件的資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用稅前扣除企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第37條管理費(fèi)用(1)企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度第104條扣除標(biāo)準(zhǔn)：全年銷售收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過銷售收入凈額的5；超過1500萬(wàn)元的部分，不超過3企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第43條(2)期末對(duì)應(yīng)收賬款(不包括應(yīng)收票據(jù))計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行決定企業(yè)會(huì)計(jì)制度第18條、53條壞賬準(zhǔn)備提取比

15、例一律不得超過年應(yīng)收賬款(包括應(yīng)收票據(jù))余額的5企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第46條(3)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備企業(yè)會(huì)計(jì)制度第104條存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第6條(4)研究與開發(fā)費(fèi),符合條件的無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段支出可予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)符合條件的納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%以上的，可按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得國(guó)稅發(fā)199949號(hào)(5)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度第104條符合提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的納稅人，提取比例不得超過總收入的2%國(guó)稅函1999136號(hào)(6) 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)稅法規(guī)定應(yīng)采用直線法攤銷，期限

16、不得少于10年企業(yè)所得稅暫行條例細(xì)則第33條(7)籌建期間所發(fā)生的開辦費(fèi)，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益企業(yè)會(huì)計(jì)制度第50條籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷企業(yè)所得稅暫行條例細(xì)則第34條(8)盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)制度第20條納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以扣除企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第55條營(yíng)業(yè)外支出(1)捐贈(zèng)支出企業(yè)會(huì)計(jì)制度第106條(1)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額3%(金融保險(xiǎn)業(yè)1.5%；規(guī)定文化事業(yè)捐贈(zèng)按10%)以內(nèi)，準(zhǔn)予稅前扣除(2)直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)不允許稅前扣除(3)對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、紅十字會(huì)、中華慈善總會(huì)、中華健康快車、中國(guó)法律援助、中華見義勇為等基金會(huì)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所捐贈(zèng)可全額扣除企業(yè)所得稅暫行條例第4、7條；財(cái)稅字2001103號(hào)、200030號(hào)、200021號(hào)、20019號(hào)2003204號(hào)(2)罰款支出企業(yè)會(huì)計(jì)制度第1