協(xié)作共贏內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的合作

1、協(xié)作共贏:內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的合作協(xié)作共贏:內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的合作一、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)作的動(dòng)因內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作關(guān)系不僅受經(jīng)濟(jì)根底開展的影響，也受到社會(huì)制度和自身的理論開展的影響和制約。 20世紀(jì)90年代后期，全球經(jīng)濟(jì)在以美國為首的信息技術(shù)大國的推動(dòng)下又進(jìn)入快速開展的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)全球化、經(jīng)濟(jì)組織多元化，金融工具不斷創(chuàng)新。這些變化在促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)，也增大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)了企業(yè)審計(jì)的難度。美國在2002年公布的?薩班斯奧克斯利法案?SOX法案更是在審計(jì)詳細(xì)目的、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)與方法等方面將內(nèi)、外部審計(jì)無形地交融起來。該法案尤其突出一個(gè)根本的理念：審計(jì)委員會(huì)、管理者、內(nèi)部

2、審計(jì)、外部審計(jì)是公司治理的四大重要基石。可見，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系因?yàn)閷︼L(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理等方面的共同關(guān)注而變得越來越親密。2021年11月，我國財(cái)政部發(fā)布修訂后的審計(jì)準(zhǔn)那么，?中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1152號向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷?是本次修訂中唯一新增的準(zhǔn)那么，該準(zhǔn)那么強(qiáng)調(diào)外部審計(jì)師應(yīng)向企業(yè)治理層和管理層通報(bào)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。而通常作為內(nèi)部控制評價(jià)主體的內(nèi)部審計(jì)部門，在這一溝通中無疑需要與外部審計(jì)進(jìn)展更多的協(xié)作?？v覽審計(jì)開展歷史和制度變遷的過程，我們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的開展和聯(lián)絡(luò)，既受到經(jīng)濟(jì)開展和國家監(jiān)管制度的影響，又受到自身的職

3、業(yè)特點(diǎn)和行業(yè)開展目的的影響。其中經(jīng)濟(jì)開展速度和形式是決定因素，它不僅影響國家的監(jiān)管制度，也促進(jìn)審計(jì)理論的開展，是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合作的根本動(dòng)因。二、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)作的根底一二者合作的法律根底 二二者目的和職能的相通內(nèi)部審計(jì)的目的是評價(jià)并確保企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行，外部審計(jì)的目的是評價(jià)并確保企業(yè)外部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行。但是，內(nèi)部與外部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容從本質(zhì)上講是一致的，這就決定了內(nèi)部與外部審計(jì)總體目的的一致性，即評價(jià)和確保企業(yè)總體受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行?？傮w目的的一致性為整合審計(jì)提供了可能，是內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)作的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)因素。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在詳細(xì)目的上存在許多穿插和

4、重疊的方面，因此，加強(qiáng)協(xié)作顯得尤為必要。三二者審計(jì)范圍和重點(diǎn)相近現(xiàn)代企業(yè)外部審計(jì)主要包括鑒證和咨詢等業(yè)務(wù)，審計(jì)的重點(diǎn)也由過去的鑒證為主逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽稍優(yōu)橹?；現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍涉及所有提供與財(cái)務(wù)、經(jīng)營、保證、咨詢、治理以及舞弊相關(guān)的效勞，審計(jì)的重點(diǎn)是為企業(yè)的增值提供咨詢效勞。隨著經(jīng)濟(jì)的開展，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)上逐漸接近，從而導(dǎo)致互相之間在審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)程序以及審計(jì)技術(shù)與方法等方面存在互相交流與分享的可能。四二者審計(jì)方法一致內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在詳細(xì)作業(yè)過程中所使用的詳細(xì)方法和技術(shù)根本都是相通的。內(nèi)外部審計(jì)在互補(bǔ)與協(xié)作中互相推動(dòng)著審計(jì)技術(shù)與wWw.LWlm 方法的開展，

5、使其共同經(jīng)歷了一個(gè)從賬表導(dǎo)向系統(tǒng)導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的演進(jìn)過程。三、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)作的領(lǐng)域由于內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)目的內(nèi)涵重疊，并且審計(jì)方法和程序一致，隨著經(jīng)濟(jì)的開展和相關(guān)法律法規(guī)的完善，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合作的領(lǐng)域也逐步拓寬，二者的協(xié)作領(lǐng)域集中表如今以下四個(gè)方面：內(nèi)部控制評價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營業(yè)績審計(jì)、提醒和防止舞弊審計(jì)。其中，內(nèi)部控制評價(jià)是進(jìn)展審計(jì)工作的根底，同時(shí)也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營業(yè)績審計(jì)的必要準(zhǔn)備環(huán)節(jié)；外部審計(jì)側(cè)重財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)側(cè)重經(jīng)營業(yè)績審計(jì)，提醒和防止舞弊審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)共同關(guān)注的領(lǐng)域。一內(nèi)部控制評價(jià)內(nèi)部控制評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的根本內(nèi)容之一。當(dāng)外部審計(jì)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)采用了

6、適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評估并可以提供內(nèi)部控制健全的肯定的保證時(shí)，外部審計(jì)可以利用這一信息決定審計(jì)程序的程度和范圍，從而大大減少重復(fù)工作。二財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是外部審計(jì)的主要職能，但由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)輻射面廣，外部審計(jì)人員受本錢和時(shí)間的限制，很難有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)通常會(huì)進(jìn)展一些相關(guān)的特定工作以保證編制財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)系統(tǒng)得到很好的控制，同時(shí)在風(fēng)險(xiǎn)評估中還會(huì)考慮影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)誤和違規(guī)事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)的這些工作可以為外部審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見所用，外部審計(jì)在施行審計(jì)程序以形成審計(jì)意見時(shí)，一定程度上會(huì)考慮和依靠內(nèi)部審計(jì)對相關(guān)控制的評價(jià)意見和所作的特定檢查工作。同時(shí)，在這方面內(nèi)外部審計(jì)師也有

7、時(shí)機(jī)進(jìn)展結(jié)合檢查，以效勞于雙方的目的。三經(jīng)營業(yè)績審計(jì)內(nèi)部審計(jì)可以考慮把業(yè)績評價(jià)作為日常系統(tǒng)審計(jì)工作的組成部分，或者被要求檢查業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，或檢查業(yè)績評價(jià)的結(jié)果。外部審計(jì)也可能被邀請對報(bào)告的業(yè)績評估結(jié)果發(fā)表意見，假設(shè)能保證內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的標(biāo)準(zhǔn)，外部審計(jì)在一定范圍內(nèi)會(huì)依賴內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)，以減少所需的新工作量和防止審計(jì)活動(dòng)的重復(fù)。 四提醒和防止舞弊審計(jì)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都有責(zé)任阻止和發(fā)現(xiàn)舞弊。內(nèi)部審計(jì)比外部審計(jì)在這點(diǎn)上承擔(dān)著更廣的義務(wù)和責(zé)任，它可以執(zhí)行系統(tǒng)審計(jì)，包括對阻止和發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制的存在性和有效性進(jìn)展審計(jì)，以及像考慮財(cái)務(wù)經(jīng)營系統(tǒng)審計(jì)的常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)一樣考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)也可以參與任何特定的

8、舞弊的調(diào)查。外部審計(jì)那么更為關(guān)注舞弊可能引起財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，外部審計(jì)在評估財(cái)務(wù)報(bào)表背景下舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮內(nèi)部審計(jì)關(guān)于舞弊的檢查活wWw.LWlm 動(dòng)。以上四個(gè)領(lǐng)域，存在著內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作的理論時(shí)機(jī)，但內(nèi)、外部審計(jì)能否在這些方面進(jìn)展有效的合作，還取決于雙方開展協(xié)調(diào)有效的審計(jì)效勞的積極態(tài)度、經(jīng)常性的磋商機(jī)制、正式和非正式的溝通等。因此，要保證內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有效合作，還有賴于建立起多維度的戰(zhàn)略性協(xié)作的方式。四、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)協(xié)作的方式內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)作的方式是保證內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在相關(guān)領(lǐng)域有效協(xié)作的關(guān)鍵，而雙方的協(xié)作方式不僅受到審計(jì)理論和技術(shù)開展的推動(dòng)，同時(shí)也受到審計(jì)組織

9、體系、審計(jì)對象、審計(jì)人員素質(zhì)等環(huán)境因素的影響。我國目前市場經(jīng)濟(jì)體制尚處于開展階段，審計(jì)工作也相應(yīng)呈現(xiàn)其特殊性：在審計(jì)體系方面，外部審計(jì)主要是由注冊會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)審計(jì)和國家審計(jì)部門為主體的政府審計(jì)組成；內(nèi)部審計(jì)主要是由各大中型企業(yè)及上市公司建立的內(nèi)部審計(jì)組織進(jìn)展的。在審計(jì)對象方面：國家審計(jì)主要針對行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要業(yè)務(wù)對象是上市公司和外資企業(yè)。在審計(jì)人員素質(zhì)方面，我國社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)均起步較晚，審計(jì)人員專業(yè)知識和審計(jì)經(jīng)歷與興隆國家相比仍有較大的差距。在審計(jì)組織體系有待完善、審計(jì)資源分散、審計(jì)人員素質(zhì)薄弱的審計(jì)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作方法不僅要

10、有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約審計(jì)本錢，還應(yīng)當(dāng)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員和外部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的進(jìn)步。為此，借鑒先進(jìn)國家的內(nèi)外部審計(jì)合作的方法并結(jié)合我國的詳細(xì)國情，筆者認(rèn)為我國內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)協(xié)作應(yīng)當(dāng)更加廣泛和慎重，進(jìn)而從整體的角度把握整個(gè)審計(jì)組織體系，將兩類審計(jì)形成合力，在人力、法律、技術(shù)手段、信息資源等各個(gè)方面互相利用和借鑒。一內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)雙方簽訂戰(zhàn)略合作協(xié)議目前，我國高素質(zhì)的審計(jì)人員和相關(guān)審計(jì)資源非常稀缺，通常外部審計(jì)人員具有較高的理論知識和專業(yè)的審計(jì)方法，但對企業(yè)的詳細(xì)經(jīng)營業(yè)務(wù)不是非常熟悉；內(nèi)部審計(jì)人員那么恰恰相反。再者，假設(shè)沒有特殊原因，企業(yè)不能隨意更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。故此，外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)

11、可以簽訂長期的戰(zhàn)略合作協(xié)議，建立雙方協(xié)作的機(jī)制。這個(gè)協(xié)議應(yīng)當(dāng)包括：雙方協(xié)作的內(nèi)容、方式、權(quán)利、義務(wù)及雙方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任等，甚至包括雙方的互相培訓(xùn)、定期溝通、工程人員協(xié)調(diào)等。內(nèi)外部審計(jì)雙方的戰(zhàn)略合作協(xié)議，需要經(jīng)過雙方的最高權(quán)利機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，這樣不僅為雙方的合作建立框架根底，也有利于保證外部審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)也進(jìn)步了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，使內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論更具客觀性。二審計(jì)人員的培訓(xùn)協(xié)作外部審計(jì)要依賴內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)助工作，需要對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)展專業(yè)培訓(xùn)、指導(dǎo)和檢查。同樣，對 于某些必須由外部審計(jì)人員獨(dú)立進(jìn)展的較為特殊的審計(jì)工程，內(nèi)部審計(jì)人員也有必要向外部審計(jì)人員培訓(xùn)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的特殊性。而且我國法律規(guī)

12、定，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告年報(bào)必須經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師在年底和年初非常繁忙，而其他時(shí)間段相wWw.LWlm 對充裕，因此培訓(xùn)協(xié)作不僅是年報(bào)審計(jì)的例行工作之一，雙方更應(yīng)該建立定期培訓(xùn)溝通的機(jī)制，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)人員素質(zhì)。三協(xié)商制定審計(jì)方案、合并相關(guān)審計(jì)工程方案注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)展審計(jì)方案時(shí)，首先應(yīng)該與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)展充分的溝通，判斷是否可以參考內(nèi)部審計(jì)的一些資料。在編制審計(jì)方案時(shí)，盡可能征求內(nèi)部審計(jì)部門的意見；同樣，內(nèi)部審計(jì)在編制年度工作方案時(shí)，也需要充分利用外部審計(jì)的工作成果，征求外部審計(jì)的意見，對于一些雙方共同覆蓋的審計(jì)領(lǐng)域，在保證審計(jì)客觀性和獨(dú)立性的前提下，雙方可

13、以互相支持協(xié)助，甚至可以互相委托進(jìn)展，合并審計(jì)工程方案。審計(jì)方案階段的合作為雙方以后本質(zhì)性合作提供了指導(dǎo)，而且這種合作是建立在雙方戰(zhàn)略合作協(xié)議的根底上，不僅不會(huì)影響外部審計(jì)的獨(dú)立性，反而會(huì)在某種程度上保證內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)論的客觀性。四采用一樣審計(jì)技術(shù)和方法，共享有關(guān)信息，交換部分審計(jì)文檔現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)開展，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在審計(jì)技術(shù)和方法上趨同，只不過內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績方面，外部審計(jì)側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、合規(guī)性。雙方采用根本一樣的審計(jì)方法，不僅有利于節(jié)約審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)本錢，更有利于雙方的溝通和審計(jì)結(jié)論的互相驗(yàn)證。五協(xié)作性支持外部審計(jì)通受常審計(jì)時(shí)間和審計(jì)本錢限制，決定了其

14、對被審計(jì)單位的詳細(xì)業(yè)務(wù)在現(xiàn)實(shí)情況下無法進(jìn)展非常深化的調(diào)查研究和分析，內(nèi)部審計(jì)那么可以根據(jù)需要對相關(guān)詳細(xì)業(yè)務(wù)進(jìn)展深化的調(diào)查研究，尤其是一些與企業(yè)相關(guān)性很強(qiáng)的特殊工程審計(jì)。同樣，根據(jù)雙方的合作協(xié)議和審計(jì)方案，內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)展審計(jì)時(shí)，由于受專業(yè)知識和獨(dú)立性所限，對于一些重要的審計(jì)工程也可以請外部審計(jì)人員給予協(xié)助。六審計(jì)發(fā)現(xiàn)的支持性跟進(jìn)無論是外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)過程中往往由于受審計(jì)目的和本錢所限，對于許多發(fā)現(xiàn)的問題沒有進(jìn)展更深化的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)關(guān)注對方在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，利用自己的特長進(jìn)展進(jìn)一步審計(jì)，往往會(huì)得到一些非常重要的審計(jì)證據(jù)，發(fā)現(xiàn)一些重要問題。這樣不僅有利于雙方當(dāng)前的審計(jì)工作，更

15、有利于雙方以后的審計(jì)工作和長期共贏的協(xié)作。由此可見，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的協(xié)作，從縱向上講是貫穿審計(jì)始終的，從審計(jì)方案開始，到審計(jì)施行、包括后續(xù)跟進(jìn)；從橫向上講，既包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等鑒證性業(yè)務(wù)，也包括業(yè)績改進(jìn)等咨詢性業(yè)務(wù)。合作方式既包括信息共享，也包括互相培訓(xùn)及人員協(xié)調(diào)，合作目的既包括降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約審計(jì)本錢，還包括進(jìn)步審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)的開展，在內(nèi)、外部審計(jì)的目的和方法本質(zhì)性趨同的促進(jìn)下，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合作根底將逐漸擴(kuò)展，雙方將在內(nèi)控評估等方面存在廣泛的共同利益。為此，在堅(jiān)持各自的內(nèi)在優(yōu)勢下、保持客觀和獨(dú)立的根底上，雙方進(jìn)展廣泛的合作，不僅對內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的自身開展有利，也有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)