企業(yè)所得稅會計(jì)業(yè)務(wù)操作

1、1項(xiàng)目七 企業(yè)所得稅會計(jì)業(yè)務(wù)操作1 教學(xué)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，了解企業(yè)所得稅的稅制要素；理解企業(yè)所得稅的征收管理；掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；熟練掌握企業(yè)所得稅會計(jì)處理的方法。2 教學(xué)內(nèi)容：企業(yè)所得稅概述；企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；企業(yè)所得稅征收管理與納稅申報；企業(yè)所得稅的會計(jì)核算3 教學(xué)重點(diǎn)：企業(yè)所得稅的概念、納稅人、稅率及減免優(yōu)惠；企業(yè)所得稅的會計(jì)計(jì)算。4 教學(xué)難點(diǎn)：企業(yè)所得稅涉稅會計(jì)處理。25、教學(xué)方法：理論講授法6、教學(xué)學(xué)時：14學(xué)時7、課堂小結(jié)：本章內(nèi)容介紹企業(yè)所得稅基本知識，介紹企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，主要內(nèi)容包括收入總額的確定、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目及部分項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)及境外已納稅額的

2、扣除等；本節(jié)的重點(diǎn)是如何確定成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，特別是新的企業(yè)所得稅法頒布，原有扣除項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化。第三節(jié)介紹企業(yè)所得稅的會計(jì)處理，重點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用。8、作業(yè)布置：課后習(xí)題任務(wù)一 納稅人和征稅對象的確定企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人 在我國境內(nèi)的企業(yè)和其在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織他取得收入的組織非居民企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)負(fù)無限納負(fù)無限納稅義務(wù)稅義務(wù)負(fù)有限納負(fù)有限納稅義務(wù)稅義務(wù)指依照外國（地區(qū)）指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或在中國構(gòu)、場所，或在中國境內(nèi)

3、未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)境內(nèi)所得的企業(yè) 指依法在中指依法在中國境內(nèi)成立，國境內(nèi)成立，或依照外國或依照外國（地區(qū)）法（地區(qū)）法律成立但實(shí)律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)的企業(yè)的企業(yè) 特別提醒特別提醒：個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人：個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人一、納稅人的確定一、納稅人的確定征稅范圍征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營所得所得其他所得其他所得（空間空間）（內(nèi)容內(nèi)容）境內(nèi)、境外所得境內(nèi)、境外所得共性特征共性特征：合法所：合法所得；扣除成本費(fèi)用得；扣除成本費(fèi)用后的純收益；實(shí)物后的純收益；實(shí)物或貨

4、幣所得或貨幣所得二、征稅對象的確定二、征稅對象的確定所得來源地的確定規(guī)則所得來源地的確定規(guī)則項(xiàng)目項(xiàng)目來源地來源地銷售貨物所得銷售貨物所得 交易活動發(fā)生地交易活動發(fā)生地 提供勞務(wù)所得提供勞務(wù)所得 勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 不動產(chǎn)所在地不動產(chǎn)所在地 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 被投資企業(yè)所在地被投資企業(yè)所在地 股息、紅利等權(quán)益性投資所得股息、紅利等權(quán)益性投資所得 分配所得的企業(yè)所在地分配所得的企業(yè)所在地 利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得 負(fù)

5、擔(dān)支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所負(fù)擔(dān)支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地，或負(fù)擔(dān)支付所得的個人住所地在地，或負(fù)擔(dān)支付所得的個人住所地 企業(yè)所得稅適用企業(yè)所得稅適用比例稅率比例稅率居民企業(yè)居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且其所得與機(jī)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且其所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)非居民企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為25% 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民非居民企業(yè)企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為20% ，但享受減半征收優(yōu)惠，實(shí)際，

6、但享受減半征收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為稅率為10% 符合條件的符合條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為20% 國家需要重點(diǎn)扶持的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率為，適用稅率為15 三、稅率的選擇三、稅率的選擇稅基稅基=稅額稅額稅率稅率縮小稅基縮小稅基減、抵、免稅額減、抵、免稅額降低稅率降低稅率四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用四、優(yōu)惠政策的運(yùn)用項(xiàng)項(xiàng) 目目內(nèi)內(nèi) 容容促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步方和科技進(jìn)步方面面高新技術(shù)企業(yè)稅率減按高新技術(shù)企業(yè)稅率減按15%；經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)；經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)“二免二免三減半三減半”； “三新三新”研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)5

7、0%扣除；扣除；創(chuàng)業(yè)投資企創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的業(yè)按投資額的70%抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；固定資產(chǎn)加速抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；固定資產(chǎn)加速折舊；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。折舊；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。 鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面建設(shè)方面從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得“三免三減三免三減半半”扶持農(nóng)、林、扶持農(nóng)、林、牧、漁方面牧、漁方面除花卉、茶以及其他飲料作物、香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸除花卉、茶以及其他飲料作物、香料作物的種植，海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖所得實(shí)行減半征收外，其他所得免稅；養(yǎng)殖所得實(shí)行減半征收外

8、，其他所得免稅；節(jié)能、環(huán)保、節(jié)能、環(huán)保、綜合利用方面綜合利用方面環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得“三免三減半三免三減半”；資源綜合利；資源綜合利用減按用減按90%計(jì)入收入；購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備計(jì)入收入；購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年及以后可以從企業(yè)當(dāng)年及以后5年的應(yīng)納稅額中抵免；年的應(yīng)納稅額中抵免；公益事業(yè)和照公益事業(yè)和照顧弱勢群體顧弱勢群體公益性捐贈按利潤額的公益性捐贈按利潤額的12%限額扣除；限額扣除； 殘疾人員工資殘疾人員工資100%加加計(jì)扣除，其他國家鼓勵安置人員按比例扣除；民族地區(qū)視情況減計(jì)扣除，其他國

9、家鼓勵安置人員按比例扣除；民族地區(qū)視情況減免；符合條件的小型微利企業(yè)的稅率免；符合條件的小型微利企業(yè)的稅率20%（年應(yīng)稅所得額（年應(yīng)稅所得額6萬元以萬元以下的，減按下的，減按50%計(jì)入）；計(jì)入）；任務(wù)二 企業(yè)所得稅稅款計(jì)算營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附營業(yè)稅金及附 加加-期間費(fèi)用期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失+公允價值變動公允價值變動 收益收益+投資收益投資收益利潤總額利潤總額 營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入- 營業(yè)外支出營業(yè)外支出凈利潤凈利潤 利潤總額利潤總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用納稅調(diào)整納稅調(diào)整的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)一、應(yīng)稅所得額的計(jì)算一、應(yīng)稅所得額的

10、計(jì)算（一）利潤總額的確定（一）利潤總額的確定會計(jì)制度與稅法差異納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額境外所得調(diào)整境外所得調(diào)整彌補(bǔ)虧損調(diào)整彌補(bǔ)虧損調(diào)整應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額按稅法規(guī)定按稅法規(guī)定利利潤潤總總額額按會計(jì)制度按會計(jì)制度納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額經(jīng)濟(jì)后果：企經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅增加業(yè)納稅增加經(jīng)濟(jì)后果：企經(jīng)濟(jì)后果：企業(yè)納稅減少業(yè)納稅減少1確定收入類調(diào)整項(xiàng)目確定收入類調(diào)整項(xiàng)目2確定扣除類調(diào)整項(xiàng)目確定扣除類調(diào)整項(xiàng)目3確定資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目確定資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目4確定準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目確定準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目5確定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤確定房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)利潤6確定特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得確定特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得（二）納稅調(diào)整項(xiàng)目

11、（二）納稅調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增主要原因：會計(jì)核算時按會計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。主要原因：會計(jì)核算時按會計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。調(diào)減1、收入類調(diào)整項(xiàng)目、收入類調(diào)整項(xiàng)目調(diào)增主要原因：會主要原因：會計(jì)核算時按會計(jì)核算時按會計(jì)制度規(guī)定未計(jì)制度規(guī)定未確認(rèn)收益，而確認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。應(yīng)當(dāng)計(jì)算收益。會計(jì)處理：未收到任何對價，只確認(rèn)會計(jì)處理：未收到任何對價，只確認(rèn)損失損失(營業(yè)外支出營業(yè)外支出)。稅法規(guī)定：對外捐贈視同銷售，按該稅法規(guī)定：對外捐贈視同銷售，按該貨物計(jì)稅價格計(jì)算收入，同時按實(shí)際貨物計(jì)稅價格計(jì)算收入，同時按實(shí)際情

12、況計(jì)算成本。情況計(jì)算成本。例：例：將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對外捐贈。將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物對外捐贈。會計(jì)處理：會計(jì)處理：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主要原因：主要原因：會會計(jì)核算時按會計(jì)核算時按會計(jì)制度規(guī)定確計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)收益，而稅認(rèn)收益，而稅法規(guī)定企業(yè)不法規(guī)定企業(yè)不計(jì)算收益或可計(jì)算收益或可以少計(jì)算收益。以少計(jì)算收益。調(diào)減會計(jì)會計(jì)利潤利潤持有國債期間獲得的利息稅法規(guī)定：國債利息收入免稅應(yīng)稅應(yīng)稅所得所得- - 免稅收入免稅收入利息利息收入收入會計(jì)處理：確會計(jì)處理：確認(rèn)為投資收益認(rèn)為投資收益例：企業(yè)購買國債，做為持有至到

13、例：企業(yè)購買國債，做為持有至到期投資核算。持有期間獲得的利息期投資核算。持有期間獲得的利息收入。收入。例：國債利息收入例：國債利息收入例：企業(yè)購買例：企業(yè)購買1000股某企業(yè)股票股某企業(yè)股票做為交易性金融資產(chǎn)核算，持有做為交易性金融資產(chǎn)核算，持有期間公允價值變動。期間公允價值變動。 會計(jì)處理：會計(jì)處理：漲：確認(rèn)收益；漲：確認(rèn)收益； 跌：確認(rèn)損失。跌：確認(rèn)損失。 稅法規(guī)定：持有稅法規(guī)定：持有期間不確認(rèn)股票期間不確認(rèn)股票價值變化的所得價值變化的所得或損失。或損失。 2009.12.102009.12.102009.12.312009.12.312010.1.312010.1.31以以1010元元/

14、 /股購入股購入當(dāng)日該股票價當(dāng)日該股票價格為格為9 9元元/ /股。股。當(dāng)日該股票價格當(dāng)日該股票價格為為1111元元/ /股。股。例：金融資產(chǎn)公允價值變動例：金融資產(chǎn)公允價值變動調(diào)增會計(jì)會計(jì)稅法稅法調(diào)減會計(jì)會計(jì)稅法稅法會計(jì)列支的相關(guān)成本會計(jì)列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額大。稅前扣除的金額大。會計(jì)列支的相關(guān)成本會計(jì)列支的相關(guān)成本費(fèi)用等比稅法允許在費(fèi)用等比稅法允許在稅前扣除的金額小稅前扣除的金額小2、扣除類調(diào)整項(xiàng)目、扣除類調(diào)整項(xiàng)目合理：不用調(diào)整合理：不用調(diào)整不合理：調(diào)增不合理：調(diào)增職工工資職工工資薪金所得薪金所得企業(yè)工資企業(yè)工資薪金支出薪金支出合理性標(biāo)準(zhǔn)合理性標(biāo)準(zhǔn)

15、成本費(fèi)用等成本費(fèi)用等會計(jì)利潤會計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得調(diào)整增加項(xiàng)目：工薪支出調(diào)整增加項(xiàng)目：工薪支出 （P92例例5-1）限額內(nèi)：不用調(diào)整限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增限額外：調(diào)增企業(yè)企業(yè)“三項(xiàng)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)”支出支出扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等成本費(fèi)用等會計(jì)利潤會計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定稅法規(guī)定工會經(jīng)費(fèi)、職工福利工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)，分別按照工資薪費(fèi)，分別按照工資薪金總額的金總額的2 2、1414計(jì)算扣除；職工教育計(jì)算扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的的2.5%2.5%計(jì)算扣除，超計(jì)算扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后過部分，準(zhǔn)予在以后納

16、稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。調(diào)整增加項(xiàng)目：調(diào)整增加項(xiàng)目：“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)” （P92例例5-2）“比例限額比例限額”扣除扣除實(shí)發(fā)數(shù)實(shí)發(fā)數(shù)60%60%與銷售與銷售收入的收入的55孰低。孰低。業(yè)務(wù)招業(yè)務(wù)招待支出待支出扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用費(fèi)用會計(jì)利潤會計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定稅法規(guī)定按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的（營業(yè)）收入的55。 調(diào)整增加項(xiàng)目：業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整增加項(xiàng)目：業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額內(nèi)：不用調(diào)整限額內(nèi)：不用調(diào)整（據(jù)實(shí)限額扣除）（據(jù)實(shí)限額扣除）限額外：調(diào)增限額外：調(diào)增/結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)廣告宣廣告宣傳支出傳支出扣

17、除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用等成本費(fèi)用等會計(jì)利潤會計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得稅法規(guī)定稅法規(guī)定不超過當(dāng)年銷售不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（營業(yè)）收入15%15%的部分，準(zhǔn)予扣的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 調(diào)整增加項(xiàng)目：廣告宣傳費(fèi)調(diào)整增加項(xiàng)目：廣告宣傳費(fèi)公益性公益性捐贈支出捐贈支出非公益性非公益性捐贈支出捐贈支出捐贈捐贈支出支出營業(yè)外支出營業(yè)外支出會計(jì)利潤會計(jì)利潤企業(yè)應(yīng)稅所得企業(yè)應(yīng)稅所得據(jù)實(shí)限額扣除據(jù)實(shí)限額扣除不允許扣除不允許扣除扣除限額為扣除限額為會計(jì)利潤總會計(jì)利潤總額的額的12%12%；超過的調(diào)增超過的調(diào)增納稅調(diào)增納稅調(diào)增調(diào)整增

18、加項(xiàng)目：捐贈支出調(diào)整增加項(xiàng)目：捐贈支出 （P93例例5-4） 社會保險費(fèi)、利息支出社會保險費(fèi)、利息支出 （P92）調(diào)整增加項(xiàng)目：其他方面調(diào)整增加項(xiàng)目：其他方面 視同銷售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的與視同銷售收視同銷售成本是指納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的與視同銷售收入對應(yīng)的成本，每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在入對應(yīng)的成本，每一筆被確認(rèn)為視同銷售的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成確認(rèn)計(jì)算應(yīng)稅收入的同時，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本。本。 調(diào)整減少項(xiàng)目：視同銷售成本調(diào)整減少項(xiàng)目：視同銷售成本 如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，但結(jié)如以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告宣傳費(fèi)

19、，職工教育經(jīng)費(fèi)支出，但結(jié)轉(zhuǎn)后均不得超過本年度扣除限額轉(zhuǎn)后均不得超過本年度扣除限額 。 例：本年銷售收入例：本年銷售收入10001000萬元，本年實(shí)際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)萬元，本年實(shí)際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)100100萬元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費(fèi)支出萬元，以前年度有未扣除的廣告宣傳費(fèi)支出100100萬元。萬元。 分析分析 本年度廣告宣傳費(fèi)扣除限額本年度廣告宣傳費(fèi)扣除限額=1000=100015%=15015%=150（萬元）（萬元） 本年實(shí)際支出本年實(shí)際支出100100萬元，本年還可扣除萬元，本年還可扣除5050萬。萬。 因此，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來的廣告宣傳費(fèi)本年可以稅前扣除因此，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來的廣告宣傳

20、費(fèi)本年可以稅前扣除5050萬元。萬元。調(diào)整減少項(xiàng)目：本年扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額調(diào)整減少項(xiàng)目：本年扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額 加計(jì)扣除主要包括開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研加計(jì)扣除主要包括開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵安置究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員所支付的工資和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資等可以加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政的其他就業(yè)人員支付的工資等可以加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策。策。 調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出資本化支出資本化支出計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入資產(chǎn)價值計(jì)入資產(chǎn)價值當(dāng)期會計(jì)利潤當(dāng)期會計(jì)利潤計(jì)入未

21、來損益計(jì)入未來損益未來會計(jì)利潤未來會計(jì)利潤 未形成無形資產(chǎn)未形成無形資產(chǎn)的，可不受比例的，可不受比例限制在據(jù)實(shí)扣除限制在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用50%50%加計(jì)扣除；加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成按照無形資產(chǎn)成本的本的150%150%攤銷。攤銷。調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除（三新開發(fā)費(fèi)用）調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除（三新開發(fā)費(fèi)用） 企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%100%加計(jì)扣

22、除。殘疾人員的范圍適用加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國殘疾人中華人民共和國殘疾人保障法保障法的有關(guān)規(guī)定。的有關(guān)規(guī)定。 企業(yè)安置國家鼓勵的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在企業(yè)安置國家鼓勵的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除；國家鼓勵安置的其他就業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除；國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員是指下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、人員是指下崗失業(yè)人員、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬等。隨軍家屬等。調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除（安置殘疾及其他人員的工薪支出）調(diào)整減少項(xiàng)目：加計(jì)扣除（安置殘疾及其他人員的工薪支出）3、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目會會

23、稅稅計(jì)計(jì) 法法折舊方法折舊方法入賬價值入賬價值賬面價值賬面價值折舊期限折舊期限折舊方法折舊方法計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)折舊期限折舊期限取得成本取得成本差異差異（1）調(diào)整項(xiàng)目：固定資產(chǎn)（差異分析）調(diào)整項(xiàng)目：固定資產(chǎn)（差異分析） 某企業(yè)某企業(yè)20102010年年1212月以銀行存款月以銀行存款5050萬元購入設(shè)備一臺，會計(jì)萬元購入設(shè)備一臺，會計(jì)與稅法折舊方法一致，均為直線法，無殘值；折舊年限不與稅法折舊方法一致，均為直線法，無殘值；折舊年限不一致，會計(jì)一致，會計(jì)5 5年，稅法年，稅法1010年。年。時間時間1 12 23 34 45 56 67 78 89 91010合計(jì)合計(jì)項(xiàng)目項(xiàng)目會計(jì)折舊會計(jì)折舊成本費(fèi)

24、用成本費(fèi)用1010101010101010 10100 00 00 00 00 05050稅法折舊稅法折舊允許扣除允許扣除5 55 55 55 55 55 55 55 55 55 55050納稅調(diào)整納稅調(diào)整5 55 55 55 55 5 -5-5-5-5-5-5-5-5-5-50 0例：固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（持有）例：固定資產(chǎn)調(diào)整舉例（持有）差異差異會計(jì)與稅法規(guī)定會計(jì)與稅法規(guī)定攤銷攤銷范圍范圍會計(jì)上：會計(jì)上：存在使用期限的無形資產(chǎn)，其價值應(yīng)在有效期內(nèi)攤銷，計(jì)入存在使用期限的無形資產(chǎn)，其價值應(yīng)在有效期內(nèi)攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益；對使用期限不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，應(yīng)于期末進(jìn)行當(dāng)期損益；對使用期限不確定的

25、無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測試，確認(rèn)減值損失減值測試，確認(rèn)減值損失 稅法上：稅法上：未將無形資產(chǎn)進(jìn)行類似區(qū)分，只規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)和與經(jīng)營活動未將無形資產(chǎn)進(jìn)行類似區(qū)分，只規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)和與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)，不得攤銷無關(guān)的無形資產(chǎn)，不得攤銷 期限期限方法方法會計(jì)上：會計(jì)上：根據(jù)無形資產(chǎn)的法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命合理確定攤銷年限，且根據(jù)無形資產(chǎn)的法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命合理確定攤銷年限，且企業(yè)可根據(jù)無形資產(chǎn)的消耗方式確定攤銷方法，無法確定消耗方式的，企業(yè)可根據(jù)無形資產(chǎn)的消耗方式確定攤銷方法，無法確定消耗方式的，采用直線法攤銷采用直線法攤銷 稅法上：稅法上：攤銷年限不得低于攤銷年限不得低于10年，采用直

26、線法攤銷年，采用直線法攤銷 調(diào)整項(xiàng)目：無形資產(chǎn)調(diào)整項(xiàng)目：無形資產(chǎn) 商譽(yù)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)獲取超額利潤的能力，這種能力的形成依賴于多種因素，如擁有較高的品牌度，先進(jìn)的技術(shù)，先進(jìn)的管理水平，穩(wěn)定的客戶資源，優(yōu)越的地理位置等。這種能力在被買賣之前稱之為自創(chuàng)商譽(yù)，被買賣后確認(rèn)為商譽(yù)。根據(jù)來源的不同，商譽(yù)可分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)。外購商譽(yù)是指收購企業(yè)在收購或兼并其他企業(yè)時，支付的價款超過被收買企業(yè)各項(xiàng)凈資產(chǎn)總額部分。自創(chuàng)商譽(yù)指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中創(chuàng)立和積累的、能給企業(yè)帶來超額利潤的資源。一般情況一般情況企業(yè)不得在稅企業(yè)不得在稅前扣除準(zhǔn)備金前扣除準(zhǔn)備金調(diào)整增加調(diào)整增加特殊政策特殊政策不用調(diào)整不用調(diào)整或超額部或超

27、額部分調(diào)增分調(diào)增 部分金融企業(yè)部分金融企業(yè)可按規(guī)定在稅可按規(guī)定在稅前扣除準(zhǔn)備金。前扣除準(zhǔn)備金。4、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目、準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目避 稅手 段避稅港避稅避稅港避稅資本弱化資本弱化轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)交易交易5、特別納稅調(diào)整項(xiàng)目、特別納稅調(diào)整項(xiàng)目 轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價 (Transfer Pricing)指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟(jì)活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅已成為常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，制定

28、高價。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。 資本弱化資本弱化又稱資本隱藏、股份隱藏或收益抽取，是指納稅人為達(dá)到減少納稅的目的，通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。借貸款支付的利息，作為財務(wù)費(fèi)用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，由于各國對股息和利息的稅收政策不同，當(dāng)納稅人籌資時，會在貸款或發(fā)行股票兩者中進(jìn)行選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在

29、發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5 1；（二）其他企業(yè)，為2 1。避稅港避稅港指稅率很低、甚至是完全免征稅款的國家或地區(qū).避稅港的類型取決于該國或該地區(qū)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會、資源、地理位置等因素。通常分為三種類型：一、無稅避稅港。不征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅和財產(chǎn)稅，如百慕大群島、巴哈馬、瓦努阿圖、開曼群島等。二、低稅避稅港。以低于一般國際水平的稅率征收個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅財開曼群島產(chǎn)稅等稅種,如列支敦士登、英屬維爾京群島、荷屬安的列斯群島、香港、澳門等。三、特惠避稅港。在國內(nèi)稅法的基礎(chǔ)

30、上采取特別的稅收優(yōu)惠措施，如愛爾蘭的香農(nóng)、菲律賓的巴丹、新加坡的裕廊等地區(qū)。1計(jì)算境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損金額計(jì)算境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損金額2計(jì)算彌補(bǔ)以前年度虧損金額計(jì)算彌補(bǔ)以前年度虧損金額（三）彌補(bǔ)虧損（三）彌補(bǔ)虧損 境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損是指納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損是指納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。虧損。 1、境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損、境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損2、彌補(bǔ)以前年度虧損、彌補(bǔ)以前年度虧損 (P94例例5-5) 彌補(bǔ)以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅前彌

31、補(bǔ)以前年度虧損是指納稅人按稅收規(guī)定可以在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。彌補(bǔ)的以前年度虧損額。 預(yù)繳：預(yù)繳：1 1據(jù)實(shí)預(yù)繳據(jù)實(shí)預(yù)繳 ；2 2按照上一納按照上一納稅年度應(yīng)納稅所稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)得額的平均額預(yù)繳繳按年計(jì)征、按年計(jì)征、分月（季）預(yù)繳、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)多退少補(bǔ) 匯算清繳：匯算清繳：1.1.實(shí)際應(yīng)納所得實(shí)際應(yīng)納所得稅額稅額 ；2.2.本年應(yīng)補(bǔ)（退本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額）的所得稅額 二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算二、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算預(yù)繳：預(yù)繳：1 1據(jù)實(shí)預(yù)繳據(jù)實(shí)預(yù)繳 ；2 2按照上一納按照上一納稅年度應(yīng)納稅所稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)得額的平均額預(yù)繳

32、繳本月（季）應(yīng)繳所得稅額本月（季）應(yīng)繳所得稅額= =實(shí)際利實(shí)際利潤累計(jì)額潤累計(jì)額稅率稅率- -減免所得稅額減免所得稅額- -已累計(jì)預(yù)繳的所得稅額已累計(jì)預(yù)繳的所得稅額 本月（季）應(yīng)繳所得稅額本月（季）應(yīng)繳所得稅額= =上一納上一納稅年度應(yīng)納稅所得額稅年度應(yīng)納稅所得額/12/12或或4 4稅稅率率 （一）平時預(yù)繳所得稅額的計(jì)算（一）平時預(yù)繳所得稅額的計(jì)算匯算清繳：匯算清繳：1.1.實(shí)際應(yīng)納所得實(shí)際應(yīng)納所得稅額稅額 ；2.2.本年應(yīng)補(bǔ)（退本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額）的所得稅額 實(shí)際應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得實(shí)際應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額稅率額稅率- -減免所得稅額減免所得稅額- -抵免所抵免所得稅額得稅額+

33、 +境外所得應(yīng)納所得稅額境外所得應(yīng)納所得稅額- -境外所得抵免所得稅額境外所得抵免所得稅額本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額= =實(shí)際實(shí)際應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額- -本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額繳的所得稅額 （二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算（二）應(yīng)納所得稅額的年終匯算（三）、境外所得應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（三）、境外所得應(yīng)納所得稅額的計(jì)算 境外所得抵免所得稅額的計(jì)算境外所得抵免所得稅額的計(jì)算 （P96例5-7）境外所得是指納稅人來源于境外的收入總額（包括生產(chǎn)境外所得是指納稅人來源于境外的收入總額（包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得），扣除按稅收規(guī)定允許扣除的境經(jīng)營所得和其他所得

34、），扣除按稅收規(guī)定允許扣除的境外發(fā)生的成本費(fèi)用后的金額。外發(fā)生的成本費(fèi)用后的金額。 境外所得抵免所得稅額包括本年可抵免的境外所得稅款境外所得抵免所得稅額包括本年可抵免的境外所得稅款和本年可抵免以前年度所得稅額兩部分金額。和本年可抵免以前年度所得稅額兩部分金額。 任務(wù)三 企業(yè)所得稅會計(jì)核算（一）、科目的設(shè)置 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用（當(dāng)期所得稅費(fèi)用、遞延所得稅費(fèi)用） 一、會計(jì)科目的設(shè)置及差異的分類（二）暫時性差異的分類（二）暫時性差異的分類 暫時性差異：指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。1.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額

35、時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。2.應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。即對會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異不單獨(dú)反映即對會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異不單獨(dú)反映即對會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異中的永久性差異不即對會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異中的永久性差異不單獨(dú)反映，而對暫時性差異即必須單獨(dú)反映單獨(dú)反映，而對暫時性差異即必須單獨(dú)反映.該方法認(rèn)為，當(dāng)該方法認(rèn)為，當(dāng)會計(jì)與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以會計(jì)會計(jì)與稅務(wù)產(chǎn)生收入、支出上的暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以會計(jì)口徑的利潤認(rèn)定所得稅費(fèi)用，以稅務(wù)口徑

36、的利潤認(rèn)定應(yīng)交所口徑的利潤認(rèn)定所得稅費(fèi)用，以稅務(wù)口徑的利潤認(rèn)定應(yīng)交所得稅得稅.二、會計(jì)核算方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（一）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅

37、負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。（二）會計(jì)核算方法差異（二）會計(jì)核算方法差異【例】：甲公司2008初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價為40萬元，假定無殘值，會計(jì)上采用兩年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可四年期直線法折舊。假定每年的稅前會計(jì)利潤為100萬元，所得稅稅率為25%。解析：（1）設(shè)備折舊在會計(jì)、稅務(wù)上的差異（2）應(yīng)付稅款法的會計(jì)處理如下：）應(yīng)付稅款法的會計(jì)處理如下：（3）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計(jì)處理如下）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計(jì)處理如下：遞延遞延所得所得稅負(fù)稅負(fù)債債遞延遞延所得所得稅資稅資產(chǎn)產(chǎn)會計(jì)與會計(jì)與稅法規(guī)

38、稅法規(guī)定存在定存在的差異的差異賬面價值其計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值其計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價值賬面價值其計(jì)稅基礎(chǔ)其計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)（三）暫時性差異的確認(rèn)（三）暫時性差異的確認(rèn)三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計(jì)處理三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計(jì)處理 【例例1】甲公司甲公司2008初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價為舊，該設(shè)備原價為40萬元，假定無殘值，會計(jì)上采用萬元，假定無殘值，會計(jì)上采用2年年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)

39、可期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可4年期直線法折舊。假年期直線法折舊。假定每年的稅前會計(jì)利潤為定每年的稅前會計(jì)利潤為100萬元，所得稅稅率為萬元，所得稅稅率為25%。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；暫時性差異；新增可抵扣暫時性差異會追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵新增可抵扣暫時性差異會追加應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異時會沖減應(yīng)稅所得；扣暫時性差異時會沖減應(yīng)稅所得；可抵扣暫時性差異匹配可抵扣暫時性差異匹配“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”科目，科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時

40、性差異時列入貸方。性差異時列入貸方。（一）資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)總結(jié)（一）資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)總結(jié)公式公式1 1：公式公式2：遞延所得稅資產(chǎn)本期：遞延所得稅資產(chǎn)本期（登賬額）登賬額） =當(dāng)期可當(dāng)期可抵扣暫時性差異的變動額抵扣暫時性差異的變動額所得稅率所得稅率=期末余額期初余期末余額期初余額額發(fā)生時分錄：發(fā)生時分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 （直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易）（直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易） 【例例2 2】甲公司甲公司2008初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折初開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備原價為舊，該

41、設(shè)備原價為40萬元，假定無殘值，會計(jì)上采用萬元，假定無殘值，會計(jì)上采用4 4年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可年期直線法提取折舊，稅務(wù)口徑認(rèn)可2 2年期直線法折舊年期直線法折舊。假定每年的稅前會計(jì)利潤為。假定每年的稅前會計(jì)利潤為100萬元，所得稅稅率為萬元，所得稅稅率為25%。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；暫時性差異；新增應(yīng)納稅暫時性差異會調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納新增應(yīng)納稅暫時性差異會調(diào)減應(yīng)稅所得，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時會追加應(yīng)稅所得；稅暫時性差異時會追加應(yīng)稅所得； 應(yīng)納稅暫時性差異匹配應(yīng)納稅暫時性差異匹配“遞延所得稅負(fù)債遞延所

42、得稅負(fù)債”科目，科目，新增應(yīng)納稅暫時性差異時列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時新增應(yīng)納稅暫時性差異時列入貸方，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異時列入借方；性差異時列入借方；（二）資產(chǎn)：遞延所得稅負(fù)債總結(jié)（二）資產(chǎn)：遞延所得稅負(fù)債總結(jié)公式公式1 1：遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額=應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異適用適用所得稅稅率所得稅稅率公式公式2：遞延所得稅負(fù)債本期：遞延所得稅負(fù)債本期（登賬額）登賬額） =當(dāng)期應(yīng)當(dāng)期應(yīng)納稅暫時性差異的變動額納稅暫時性差異的變動額所得稅率所得稅率=期末余額期初余期末余額期初余額額發(fā)生時分錄：發(fā)生時分錄： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積

43、（直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易）（直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易） 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的因素有：固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的因素有：（三）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（三）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定固定資產(chǎn)折舊方法：固定資產(chǎn)折舊方法：1.年限平均法年限平均法固定資產(chǎn)折舊方法：固定資產(chǎn)折舊方法：1.年限平均法年限平均法年折舊率（年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限100%月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/12月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率月折舊率2、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法

44、 固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)期初折余價值固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)期初折余價值年折舊率年折舊率固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12例：甲公司例：甲公司2008年初開始對設(shè)備提取折舊，原價年初開始對設(shè)備提取折舊，原價102萬元，折萬元，折舊期舊期4年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元。萬元。第一年的折舊第一年的折舊1022/451（萬元）；（萬元）；第二年的折舊（第二年的折舊（10251）2/425.5（萬元）；（萬元）；第三年的折舊（第三年的折舊（1025125.5）2/211.75（萬元）；（萬元）；第四年的折舊（第四年的折舊（1025125.5）2/211.7

45、5（萬元）（萬元）3、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法年折舊率年折舊率=尚可使用年限尚可使用年限/年數(shù)總和年數(shù)總和年折舊額（固定資產(chǎn)原價年折舊額（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率年折舊率月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率/12 月折舊額（固定資產(chǎn)原價月折舊額（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率月折舊率例：甲公司例：甲公司2008年初開始對設(shè)備提取折舊，原價年初開始對設(shè)備提取折舊，原價102萬元，萬元， 折舊期折舊期4年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬元。萬元。第一年的折舊（第一年的折舊（1022）4/1040（萬元）（萬元）第二年的折舊（第二年的折舊（1022）3/1030（萬

46、元）（萬元）第三年的折舊（第三年的折舊（1022）2/1020（萬元）（萬元）第四年的折舊（第四年的折舊（1022）1/1010（萬元）（萬元）【例例1】甲公司于甲公司于208年年1月月1日開始計(jì)提折舊的某設(shè)備日開始計(jì)提折舊的某設(shè)備，取得成本為，取得成本為2 000 000元。采用年限平均法計(jì)提折舊，元。采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定計(jì)稅時允許按。假定計(jì)稅時允許按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為計(jì)相同。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定該企

47、業(yè)。假定該企業(yè)不存在其他會計(jì)與稅收處理的差異。不存在其他會計(jì)與稅收處理的差異。 【例例2】甲公司于甲公司于205年年12月月20日取得某設(shè)備，成本為日取得某設(shè)備，成本為16 00萬元，預(yù)計(jì)使用萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均，采用年限平均法計(jì)提折舊。法計(jì)提折舊。208年年12月月31日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場占有情況，甲公司估計(jì)其可收回金額為場占有情況，甲公司估計(jì)其可收回金額為9 20萬元。假定稅萬元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會計(jì)準(zhǔn)則相同，企業(yè)的資產(chǎn)法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會計(jì)準(zhǔn)則相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時可予

48、稅前扣除。在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時可予稅前扣除。借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 5050 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 50=20050=20025%25% 【例例1】甲公司甲公司208年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 00萬元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會計(jì)準(zhǔn)萬元，至年末研發(fā)項(xiàng)目尚未完成。稅法規(guī)定，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計(jì)算攤銷額的基作為計(jì)算攤銷額的基礎(chǔ)。礎(chǔ)。 分析分析甲公司按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出甲公司按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出8 00萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為12 00萬元（萬元（8

49、 00萬萬150%），），該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時其賬面價值與該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)即存在差異，在產(chǎn)生時既不影響會計(jì)利潤也不影計(jì)稅基礎(chǔ)即存在差異，在產(chǎn)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響應(yīng)納稅所得額，不確認(rèn)與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響。響。 無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價值與計(jì)稅基無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量期間，導(dǎo)致其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致的因素有：礎(chǔ)不一致的因素有：比如會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤比如會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不要求攤銷，稅法則要求在不少于銷，稅法則要求在不

50、少于10年的期限內(nèi)攤銷；會計(jì)上提年的期限內(nèi)攤銷；會計(jì)上提取的減值準(zhǔn)備在稅法上是不承認(rèn)的。取的減值準(zhǔn)備在稅法上是不承認(rèn)的?！纠? 2】甲公司于甲公司于209年年1月月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為6 000 000元。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其帶元。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。209年年12月月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照生減值。企業(yè)在計(jì)稅時，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照

51、10年的期間攤年的期間攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 15 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 15=6025% 【例例】甲公司甲公司208年年7月以月以520 000元取得乙公司股元取得乙公司股票票50 000股作為交易性金融資產(chǎn)核算。股作為交易性金融資產(chǎn)核算。208年年12月月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價值為每股允價值為每股12.4元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計(jì)價值的變動不計(jì)入

52、當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2.5 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 2.5=1025%【例例】甲公司自用的一幢辦公樓于甲公司自用的一幢辦公樓于2014年初對外出租，辦年初對外出租，辦公樓的賬面原價為公樓的賬面原價為1000萬元，甲公司一直采用萬元，甲公司一直采用10年期直線年期直線法折舊，無殘值。出租開始日已提折舊法折舊，無殘值。出租開始日已提折舊300萬元，甲公司萬元，甲公司對此投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定對此投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，假定出租當(dāng)日辦公樓的公允價值

53、等于賬面價值，年末此辦公樓出租當(dāng)日辦公樓的公允價值等于賬面價值，年末此辦公樓的公允價值為的公允價值為800萬元，稅法認(rèn)可此辦公樓的原有的折舊萬元，稅法認(rèn)可此辦公樓的原有的折舊標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)。2014年賬面價值賬面價值 700 800700 800 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 700 600700 600應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅差異 0 2000 200借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 50 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 50=20025%（四）有關(guān)負(fù)債的總結(jié)（四）有關(guān)負(fù)債的總結(jié)1：當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫當(dāng)負(fù)債的賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；時性差異；2： 當(dāng)負(fù)債的賬面價

54、值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫當(dāng)負(fù)債的賬面價值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。時性差異。 （五）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（五）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定【例例】甲公司甲公司208年因銷售產(chǎn)品承諾提供年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服年的保修服務(wù)，在當(dāng)年年度利潤表中確認(rèn)了務(wù)，在當(dāng)年年度利潤表中確認(rèn)了8 00萬元銷售費(fèi)用，同萬元銷售費(fèi)用，同時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出時確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2 00萬元，預(yù)萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為計(jì)負(fù)債的期末余額為6 00萬元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品萬元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時稅前扣除。售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時稅前扣

55、除。借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 150150 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 150=600150=60025%25%預(yù)收賬款賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異分析預(yù)收賬款賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異分析A.如果稅法與會計(jì)的收入確認(rèn)時間均為發(fā)出商品時如果稅法與會計(jì)的收入確認(rèn)時間均為發(fā)出商品時，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值，即會計(jì)上未確認(rèn)收，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值，即會計(jì)上未確認(rèn)收入時，計(jì)稅時一般也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)入時，計(jì)稅時一般也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額為利益在未來期間計(jì)稅時可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價值；基礎(chǔ)等于賬

56、面價值；B.如果稅法確認(rèn)收入的時間在收預(yù)收賬款時，預(yù)收如果稅法確認(rèn)收入的時間在收預(yù)收賬款時，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計(jì)算交納所得，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減稅，未來期間可全額稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。 【例例】甲公司甲公司2010年年4月月1日預(yù)收定金日預(yù)收定金40萬元，萬元，2011年發(fā)年發(fā)出商品，總收入為出商品，總收入為100萬元，尾款于商品發(fā)出時結(jié)清，假萬元，尾款于商品發(fā)出時結(jié)清，假定不考慮增值稅。定不考慮增值稅。 2010 2010年年 20112011年年會計(jì)：借：銀行存款會計(jì)：借：銀行存款 40 40 借：銀行存款借：銀行存款 6060 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 40 40 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 4040 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100100稅務(wù)：借：銀行存