全面預(yù)算管理工具與企業(yè)管理水平探討

1、全面預(yù)算管理工具與企業(yè)管理水平探討         09-06-22 11:09:00     作者：李娟    編輯：studa20摘 要：全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種方法，是兼具控制、激勵、評價等功能為一體的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，正確認(rèn)識和運用全面預(yù)算管理工具，對于提升企業(yè)管理水平，強化內(nèi)部控制具有非常重要的意義。從全面預(yù)算管理的本質(zhì)，以及與傳統(tǒng)意義上預(yù)算概念的區(qū)別出發(fā)，指出了全面預(yù)算管理組織機構(gòu)的設(shè)立和管理原則，側(cè)重

2、分析了滾動預(yù)算的編制方法，并重點對于確保全面預(yù)算管理獲得成功的幾個要素進行了分析，對于企業(yè)正確認(rèn)識和運用這一管理工具具有啟示作用。 關(guān)鍵詞：認(rèn)識和運用；全面預(yù)算管理 全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種方法，這一方法自從上個世紀(jì)20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車等公司產(chǎn)生之后，很快就成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序，從最初的計劃、協(xié)調(diào)發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等功能為一體的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機制，全面預(yù)算管理已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。 隨著我國企業(yè)逐步走向國際社會，參與國際競爭，全面預(yù)算管理獲得了前所未有的重視，其理念得到了廣泛認(rèn)同，并逐步進入到實際運用階段。但是，在實際運用

3、過程中，我們發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)未能走出傳統(tǒng)意義上的預(yù)算概念，操作流入形式，不能正確認(rèn)識和使用全面預(yù)算管理工具，達到預(yù)期的提升企業(yè)管理水平，強化內(nèi)部控制能力的目的，這是當(dāng)前我國企業(yè)面臨的一個挑戰(zhàn)。 1 全面預(yù)算管理的概念、本質(zhì)及構(gòu)成 全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定時期內(nèi)（一般為一年或一個既定的期間）經(jīng)營、財務(wù)等方面的總體預(yù)測。它是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的管理方法，通過合理分配企業(yè)的人、財、物等戰(zhàn)略資源協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，并與相應(yīng)的績效管理配合以監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進度，控制費用支出，并預(yù)測資金需求和利潤。其編制、執(zhí)行與調(diào)整涉及企業(yè)所有部門及主要人員。 全面預(yù)算管理是著眼于企業(yè)戰(zhàn)略的一種管理機制，

4、其根本點在于通過預(yù)算的編制和執(zhí)行來代替管理，使之成為一種自動的管理機制。作為一種管理機制，一方面要與市場機制相對接，一切以市場為起點，另一方面要與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運行機制相對接，貫徹權(quán)責(zé)利對等原則，以及決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，以權(quán)利的制衡保證機制的正常運行。正確認(rèn)識全面預(yù)算管理，要關(guān)注以下幾個概念的區(qū)別： （1）全面預(yù)算不等于預(yù)測。預(yù)測是基礎(chǔ)，全面預(yù)算是根據(jù)預(yù)測結(jié)果提出的對策性方案，是針對預(yù)測結(jié)果采取的一種風(fēng)險補救及防御系統(tǒng)，有效的全面預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險的重要措施。 （2）全面預(yù)算不等于財務(wù)計劃。全面預(yù)算是企業(yè)全方位的計劃，財務(wù)計劃只是全面預(yù)算的一部分，而非全部；從預(yù)算形式看，全

5、面預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實物式的，而財務(wù)計劃僅限于貨幣式的表現(xiàn)；從范圍上看，全面預(yù)算是一個綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同層次，而財務(wù)計劃的編制和執(zhí)行主要由財務(wù)部門控制。 （3）全面預(yù)算不是數(shù)據(jù)的堆砌和表格的羅列，而是一種與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)，健全的全面預(yù)算制度是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。全面預(yù)算管理的目標(biāo)就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過全面預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期計劃得以溝通與銜接。 全面預(yù)算與傳統(tǒng)意義上的預(yù)算是截然不同的兩個概念。全面預(yù)算除包含傳統(tǒng)意義上預(yù)算的各個方面，還包含企業(yè)與部門的年度運作計劃。具體而言，全面預(yù)算主要包括三大部分：經(jīng)營預(yù)算、資

6、本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。 經(jīng)營預(yù)算主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和費用預(yù)算四項內(nèi)容，其中，銷售預(yù)算是企業(yè)最具市場的預(yù)測分析，確定在預(yù)算期內(nèi)預(yù)計的銷售品種、數(shù)量、單價和銷售收入等指標(biāo)，是經(jīng)營預(yù)算的龍頭，是編制其他預(yù)算的起點。 資本預(yù)算主要是對長期使用的資產(chǎn)的采購支出計劃和其所需資金的供應(yīng)來源進行的預(yù)算。資本預(yù)算在企業(yè)的財務(wù)決策中非常重要，資產(chǎn)需求預(yù)測的錯誤常常會導(dǎo)致嚴(yán)重的后果，如果企業(yè)在資產(chǎn)方面投資過多，將帶來不必要的支出，如果投資過少，則會使企業(yè)的設(shè)備不夠現(xiàn)代化而失去競爭力。 財務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計現(xiàn)金流量表四項內(nèi)容。財務(wù)預(yù)算以經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，是企

7、業(yè)全面預(yù)算編制結(jié)果的財務(wù)體現(xiàn)。 2 全面預(yù)算管理的組織機構(gòu)和管理原則 規(guī)范的組織機構(gòu)和管理原則是全面預(yù)算取得成功的重要保障。 從組織機構(gòu)的設(shè)立原則來講，主要包括以下三點：設(shè)定全面預(yù)算管理體系的多級架構(gòu)，包括自上而下的權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、常設(shè)執(zhí)行機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)四級；明確各級架構(gòu)在全面預(yù)算管理體系中的定位和職責(zé)；明確全面預(yù)算管理體系的主要控制點及審批權(quán)限。各機構(gòu)的組成和職能如下（見表1）： 在建立規(guī)范的組織機構(gòu)基礎(chǔ)上，成功的全面預(yù)算管理應(yīng)考慮遵循以下原則： （1）硬約束原則：企業(yè)凡是應(yīng)列入預(yù)算的各個項目都必須納入預(yù)算控制范圍內(nèi)，預(yù)算一旦通過，任何人不得隨意修改。 （2）事權(quán)結(jié)合、權(quán)責(zé)對等原則：規(guī)范

8、預(yù)算編制部門與財務(wù)部門的職責(zé)分工，明確財務(wù)部門在預(yù)算過程中的角色是協(xié)調(diào)、組織、綜合平衡和匯總預(yù)算。 （3）收支兩條線原則：即各部門現(xiàn)金收入應(yīng)回到財務(wù)部門，不得截留現(xiàn)金；各部門現(xiàn)金支出因按照預(yù)算規(guī)定由財務(wù)部門劃撥執(zhí)行。 （4）精細(xì)原則：預(yù)算中重要項目應(yīng)精細(xì)到季度甚至月度，尤其是現(xiàn)金收支預(yù)算和成本費用預(yù)算。 （5）先進合理原則：確保預(yù)算指標(biāo)設(shè)置的合理性和可實現(xiàn)性。 （6）授權(quán)原則：在預(yù)算批準(zhǔn)后的執(zhí)行過程中，預(yù)算管理者應(yīng)在建立分級審核機制的基礎(chǔ)上，相應(yīng)放權(quán)授權(quán)，包括授予財務(wù)部門合理拒絕開支的權(quán)利。 （7）例外原則：預(yù)算執(zhí)行過程中，管理層主要對重大或非常規(guī)事項進行重點關(guān)注，一般性事務(wù)則納入預(yù)算控制范圍

9、。 3 全面預(yù)算編制的基本方法 全面預(yù)算編制的基本方法包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算等。彈性預(yù)算和滾動預(yù)算是相對于固定預(yù)算而言的。 滾動預(yù)算是當(dāng)今國際上較為流行的先進的預(yù)算編制方法，是指根據(jù)上一期的預(yù)算指標(biāo)完成情況，調(diào)整和具體編制下一期預(yù)算，并將預(yù)算期連續(xù)滾動向前推移的一種預(yù)算編制方法，分為按月滾動和按季滾動等。滾動預(yù)算可促進形成持續(xù)經(jīng)營理念，迫使管理層關(guān)注不止一個財政年度的財務(wù)狀況，能夠從動態(tài)的角度把握近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局，使預(yù)算具有較高的透明度；同時，由于在時間上不受日歷年度的限制，能夠根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況及時調(diào)整和修訂近期預(yù)算，有助于保證項目支出的連續(xù)性和完整性，能夠充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。當(dāng)然，編制滾動預(yù)算的代價也相當(dāng)大，一方面，企業(yè)需要投入更多的精力，更多的人、財、物的付出；另一方面，預(yù)算不停變動，無法保證權(quán)威性，不利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實施，也不利于業(yè)績考評的進行。 在具體預(yù)算方法的選擇上，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體情況，探索符合需要的、有特色的預(yù)算方法。 4 確保全面預(yù)算獲得成功的重要因素 為確保全面預(yù)算管理的實施取得成功，達到預(yù)期的提升企業(yè)管理水平，強化內(nèi)部控制能力的目的，企業(yè)應(yīng)從以下幾方