企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理及其有效實(shí)施的思考

1、企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理及其有效實(shí)施的思考 09-12-04 14:35:00 作者：王莉 王華編輯：studa090420摘要：實(shí)施戰(zhàn)略預(yù)算管理是企業(yè)管理需要迫切考慮的一個(gè)重要問題。關(guān)鍵詞：企業(yè) 戰(zhàn)略預(yù)算 實(shí)施 0 引言 預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用以分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算本身并不是最終目的，它是在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。從本質(zhì)上說，預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的階段性體現(xiàn)。如果預(yù)算與戰(zhàn)略沒有聯(lián)系，將不能說明經(jīng)營(yíng)行為和資源分配的優(yōu)先順序及合理性，容易導(dǎo)致短期行為以及資源浪費(fèi)等后果。顯然，將預(yù)算與戰(zhàn)略相聯(lián)

2、系，實(shí)施戰(zhàn)略預(yù)算管理是企業(yè)管理需要迫切考慮的一個(gè)重要問題，本文即對(duì)此做出初步的分析。 1 戰(zhàn)略預(yù)算管理問題的提出 全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一種主要方法，它通過確定預(yù)算和預(yù)算目標(biāo)，編制包括資本、籌資、財(cái)務(wù)和責(zé)任預(yù)算在內(nèi)的一系列預(yù)算，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)整，事后進(jìn)行預(yù)算考評(píng)的過程，來達(dá)到預(yù)算管理的目的。 全面預(yù)算管理從理論上講是戰(zhàn)略管理的重要工具，是連接市場(chǎng)活動(dòng)與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、溝通企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要橋梁。而且不可否認(rèn)的是，預(yù)算管理對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益也確實(shí)起到了積極作用。但是從整體上看，預(yù)算管理實(shí)施效果在我國(guó)并不十分理想，還存在許多問題。主要體現(xiàn)在：一方面，企

3、業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)缺乏明確的戰(zhàn)略指導(dǎo)，在沒有戰(zhàn)略指導(dǎo)的前提下進(jìn)行預(yù)算管理，年度預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)之間缺乏直接明確的聯(lián)系，使各責(zé)任部門無法看到自身行為對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響與作用，很容易出現(xiàn)目標(biāo)置換問題，即責(zé)任部門預(yù)算目標(biāo)取代企業(yè)總體目標(biāo)和部門局部效益的提高，從而忽略了企業(yè)的總體目標(biāo)。另一方面，全面預(yù)算管理系統(tǒng)自身缺陷也是造成預(yù)算管理效果不理想的一個(gè)重要原因，傳統(tǒng)全面預(yù)算管理過分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)重要性，而忽視作為企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如顧客滿意度、技術(shù)領(lǐng)先等指標(biāo)的重要性；過分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)資本對(duì)維系企業(yè)生存與發(fā)展的作用，忽視人力資本、顧客資本等非財(cái)務(wù)資本對(duì)獲取企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力及長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響

4、；過分強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部因素重要性，忽視外部因素影響，其結(jié)果必然導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略嚴(yán)重脫鉤，極易誘使企業(yè)過分追求短期經(jīng)營(yíng)效益而忽視長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)效益，進(jìn)而違背預(yù)算管理的本意。 企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理正是企業(yè)為了謀求長(zhǎng)期、相對(duì)平穩(wěn)的發(fā)展，從企業(yè)整體利益出發(fā)，確立企業(yè)任務(wù)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并就企業(yè)內(nèi)外部資源利用、產(chǎn)品投資組合、增長(zhǎng)機(jī)會(huì)選擇、生長(zhǎng)環(huán)境適應(yīng)及不斷提高投資收益率、市場(chǎng)占有率、銷售增長(zhǎng)率等問題進(jìn)行謀劃和決策，然后依靠企業(yè)內(nèi)部力量將這些謀劃和決策付諸實(shí)施的動(dòng)態(tài)決策過程。顯然，要改變目前預(yù)算管理的不足，惟有考慮戰(zhàn)略問題，實(shí)施戰(zhàn)略預(yù)算管理。 2 戰(zhàn)略預(yù)算管理的特征 戰(zhàn)略預(yù)算管理在某種程度上強(qiáng)化了全面預(yù)算管理已包含的

5、某些特征，但更具有一些區(qū)別于全面預(yù)算管理的特征，這也正是我們引入戰(zhàn)略預(yù)算管理的理由所在。戰(zhàn)略預(yù)算管理的特征主要表現(xiàn)為： 2.1 戰(zhàn)略預(yù)算管理是外向性的預(yù)算管理。戰(zhàn)略預(yù)算管理的著眼點(diǎn)是外部環(huán)境，要求將價(jià)值鏈分析融入預(yù)算管理中，對(duì)與預(yù)算編制與控制相關(guān)的研究開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、配送、售后服務(wù)等各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，即把企業(yè)預(yù)算管理納入整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境中予以全面考察。這一點(diǎn)在目前國(guó)內(nèi)的企業(yè)預(yù)算實(shí)務(wù)方面比較欠缺。雖然大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)同全面預(yù)算應(yīng)以市場(chǎng)為基礎(chǔ)編制，但在實(shí)際編制預(yù)算時(shí)仍主要以生產(chǎn)為導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上做出的生產(chǎn)與銷售決策的合理性和正確性就受到很大限制。 2.2 戰(zhàn)略預(yù)算管理是全局性的預(yù)算管理。戰(zhàn)

6、略預(yù)算管理以企業(yè)全局為對(duì)象，要求企業(yè)預(yù)算根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略來制定。就目前我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)普遍編制生產(chǎn)、銷售和費(fèi)用預(yù)算，但一般較少編制資本支出預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等，重經(jīng)營(yíng)預(yù)算、輕財(cái)務(wù)預(yù)算現(xiàn)象還很廣泛。這種偏重日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)算編制與控制，一方面，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)整體資源缺乏合理的安排和規(guī)劃；另一方面，也說明企業(yè)整體、系統(tǒng)、戰(zhàn)略的思考意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和現(xiàn)金流動(dòng)性缺乏必要的分析與判斷，這必然導(dǎo)致全面預(yù)算的職能不能充分、有效地發(fā)揮。 2.3 戰(zhàn)略預(yù)算管理是長(zhǎng)期性的預(yù)算管理。戰(zhàn)略預(yù)算管理首先立足于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，以長(zhǎng)期預(yù)算指導(dǎo)、約束短期預(yù)算，規(guī)定

7、短期預(yù)算的方向及近期應(yīng)達(dá)到的階段性目標(biāo)。長(zhǎng)期預(yù)算主要是一種戰(zhàn)略性管理，短期預(yù)算主要是一種戰(zhàn)術(shù)性管理，在這二者當(dāng)中，應(yīng)始終以戰(zhàn)略性的長(zhǎng)期預(yù)算為指導(dǎo)。而我國(guó)企業(yè)往往把年度預(yù)算作為主要管理基礎(chǔ)，對(duì)長(zhǎng)期預(yù)算顯得較薄弱，此外，隨意改動(dòng)預(yù)算指標(biāo)的情況也時(shí)有發(fā)生。這種做法表明這類企業(yè)不僅缺乏對(duì)長(zhǎng)期預(yù)算的應(yīng)有重視，而且也人為割裂了長(zhǎng)期預(yù)算與短期預(yù)算之間的內(nèi)在聯(lián)系。 2.4 戰(zhàn)略預(yù)算管理是動(dòng)態(tài)性的預(yù)算管理。首先，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定是和特定的內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)，在環(huán)境發(fā)生變化時(shí)還要相應(yīng)做出調(diào)整。處于初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期或衰落期不同發(fā)展階段的企業(yè)，必然要采取不同的戰(zhàn)略方針，并要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境及企業(yè)本身實(shí)力變化相應(yīng)地做

8、出調(diào)整。所以，企業(yè)戰(zhàn)略不是既定不變而是經(jīng)常變化。這就要求企業(yè)隨著戰(zhàn)略的變化而及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。戰(zhàn)略預(yù)算管理可以更準(zhǔn)確及時(shí)地反映企業(yè)戰(zhàn)略方針，通過多種指標(biāo)業(yè)績(jī)考評(píng)促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理措施的調(diào)整。其次，戰(zhàn)略預(yù)算管理是按月或按季進(jìn)行滾動(dòng)性編制，并不是靜態(tài)的過程，并且可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況編制臨時(shí)預(yù)算或項(xiàng)目預(yù)算。因此，與傳統(tǒng)全面預(yù)算管理相比，戰(zhàn)略全面預(yù)算管理更具有動(dòng)態(tài)控制特征。 3 戰(zhàn)略預(yù)算管理的有效實(shí)施 戰(zhàn)略預(yù)算管理實(shí)施包括戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)制訂、戰(zhàn)略預(yù)算編制、戰(zhàn)略預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算完成情況報(bào)告與分析以及對(duì)預(yù)算完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核等過程。 3.1 戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)制訂 戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)的確定是戰(zhàn)略預(yù)算管理

9、的重要組成部分。戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)是各競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)一步量化，是各競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)在本預(yù)算期的具體體現(xiàn)，它確定了與各層次戰(zhàn)略相對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)具體行動(dòng)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。戰(zhàn)略預(yù)算管理目標(biāo)是一組涵蓋不同層次、不同類別的目標(biāo)體系。 戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)按管理層次，可以劃分為企業(yè)整體的戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)和職能戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)；從時(shí)間上看，戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)包括中長(zhǎng)期戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)兩部分。中長(zhǎng)期戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)涵蓋范圍不宜過細(xì)，一般有企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位及重要職能單位的預(yù)算目標(biāo)。而年度預(yù)算目標(biāo)則依據(jù)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)結(jié)合本期工作重點(diǎn)確定，而且應(yīng)盡量將企業(yè)所有業(yè)務(wù)涵蓋在內(nèi)。同時(shí)，由于

10、中長(zhǎng)期企業(yè)面臨的不確定性較多，而且可預(yù)測(cè)性相對(duì)較差，因此預(yù)算目標(biāo)值應(yīng)該是一個(gè)區(qū)間值，而年度內(nèi)可預(yù)測(cè)性較強(qiáng)，年度、季度、月度預(yù)算目標(biāo)值應(yīng)盡可能準(zhǔn)確或者區(qū)間值應(yīng)盡可能地小一些。 3.2 戰(zhàn)略預(yù)算編制 戰(zhàn)略預(yù)算編制主要表現(xiàn)在預(yù)算編制方式和編制方法改進(jìn)方面。 戰(zhàn)略預(yù)算編制是在戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)確定及分解的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由于采用上下結(jié)合方式并采用網(wǎng)絡(luò)化預(yù)算管理方式，每個(gè)預(yù)算責(zé)任層次都可以按上級(jí)下發(fā)的預(yù)算樣表提出或修改自身的預(yù)算草案，而且通過設(shè)定預(yù)算上報(bào)公式，比如設(shè)定不同數(shù)值的獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)和懲罰系數(shù)作為對(duì)下級(jí)單位上報(bào)預(yù)算數(shù)準(zhǔn)確與否的獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，會(huì)促使預(yù)算人員提出最符合實(shí)際情況的預(yù)算目標(biāo)，從而可以有效避免傳統(tǒng)預(yù)算管理下因上下左右之間無休止的討價(jià)還價(jià)而帶來的管理效率缺失問題和預(yù)算編制準(zhǔn)確率差的問題。 在預(yù)算編制方法的改進(jìn)上