工業(yè)企業(yè)成本核算過程

1、成本核算過程一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的基本要求 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，同時也是費用發(fā)生、成本形成的過程。成本計算， 就是對實際發(fā)生各種費 用的信息進行處理。我們計算成本，總是計算某個具體對象的成本。而企業(yè)規(guī)模有大有小， 經(jīng)營 性質(zhì)和項目各不相同， 因而如何組織成本的計算， 如何確定成本計算對象， 只能具體問題具體分 析，依實際情況而定。而一個企業(yè)發(fā)生的費用種類繁多，制造某個對象的過程又是由各個部門、 各項生產(chǎn)要素密切配合， 經(jīng)過很多環(huán)節(jié)才最終形成的。 所以， 記錄歸類匯集和分配企業(yè)發(fā)生的各 種生產(chǎn)費用， 是- 項比較復(fù)雜的工作。 但是， 不管是哪一種類 型的企業(yè)， 也不論計算什么成本， 成本計算的基

2、本原理、 - 般原則和基本程序卻是共同的。 總的來看， 成本計算都要遵守以下要求： 1 合理確定成本計算對象。 所謂成本計算對象，就是費用歸集的對象或者說是成本歸屬的對象。 進行成本計算， 必須首先 確定成本計算對象。如果成本計算對象確定得不準(zhǔn)確或不恰當(dāng)，就會大大增加成本計算的難度， 計算出來的成本不能滿足企業(yè)管理的需要，甚至不能完成成本計算的任務(wù)。如何確定成本計算的對象呢 ?一般來說，成本計算的對象就是各種耗費的受益物，也就是耗費各 種投入品后形成的產(chǎn)出物，是制造活動取得的直接成果，即產(chǎn)品。 如工廠生產(chǎn)的工業(yè)品、農(nóng)場生 產(chǎn)的糧食、學(xué)校培養(yǎng)的學(xué)生、文藝組織攝制的電影、電視劇、演出的劇目等，都是

3、一種產(chǎn)品，都 是成本的計算對象。2恰當(dāng)確定成本計算期。 所謂成本計算期， 就是多長時間計算一次成本。 從理論上說， 產(chǎn)品成本計算期應(yīng)該與產(chǎn)品的生產(chǎn) 周期相-致。但這種情況只適合于企業(yè)的生產(chǎn)過程為一批（件）接一批（件），即第一批 （件）完工了再生產(chǎn)第二批 （件） 的情況。而事實上現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)大都采用流水線的形式，不是一批接-批地生產(chǎn)，而是不斷投產(chǎn)，不斷完工，綿延不斷，無法分清前后批次。在這種情況下，按批計算成本 顯然是很困難的， 只有人為地劃分成本計算期 （ 一般是以 - 個月作為一個成本計算期 ） ，成本計算 才有可行性。3. 正確選擇成本計算的方法。 由于企業(yè)的情況千差萬別，成本的具體計算

4、方式也不可能有一個統(tǒng)一的模式。經(jīng)過人們 的長期 實踐，形成了幾種常用的成本計算方法，即品種法、分批法和分步法等。 恰當(dāng)?shù)卮_定成本計算的對象， 不是一件容易的事。 因為企業(yè)的規(guī)模、 生產(chǎn)組織形式和技術(shù)特點不 同，成本計算的對象也會不 - 樣。例如，有的企業(yè)只生產(chǎn)最終的產(chǎn)成品， 而有的企業(yè)除生產(chǎn)最終 的產(chǎn)成品外， 還生產(chǎn)各種各樣的半成品。 有的企業(yè)是采用大批量生產(chǎn)， 而有的企業(yè)是采用小批量 生產(chǎn)，甚至是單件生產(chǎn)等。如果企業(yè)的產(chǎn)品不是成批生產(chǎn)， 且只有一個步驟， 一般可以直接以產(chǎn)品品種為成本計算對象， 這 種方法稱為品種法。 如果產(chǎn)品生產(chǎn)是以按批生產(chǎn)為主， 則以批次作為成本的計算對象， 這種方法 稱

5、為分批法。如果產(chǎn)品生產(chǎn)要分成若干個步驟， 中間有半成品， 并且產(chǎn)品是連續(xù)不斷的大量生產(chǎn)或大批量的生 產(chǎn)，則以每個步驟的半成品和最終產(chǎn)品為成本的計算對象，這種方法稱為分步法， ： 4合理設(shè)置成本項目。為了比較全面、 系統(tǒng)地反映產(chǎn)品的成本耗費情況， 使成本計算能提供比較豐富的信息， 在計算產(chǎn) 品成本時，不僅要計算產(chǎn)品的總成本和單位成本，而且要對 總成本按用途分類，以反映產(chǎn)品成 本的組成和結(jié)構(gòu)。 這樣， 便于我們對成本進行控制， 也便于我們分析產(chǎn)品生產(chǎn)中的經(jīng)濟效益問題 和對生產(chǎn)部門進行考核評價 -在計算產(chǎn)品成本時，一般把成本分成三個項目，即：直接材料； 直接人工； 制造費用。 有的企業(yè)規(guī)模比較大，生

6、產(chǎn)過程比較復(fù)雜，成本項目分得比較細。 如果單位的規(guī)模很小，生產(chǎn)過 程也很簡單，可以只劃分為兩個項目，即：材料費用； 其他費用。5合理選定費用分配標(biāo)準(zhǔn) 生產(chǎn)過程往往是比較復(fù)雜的，一項費用發(fā)生后，其用途往往不止一個，生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種， 成本計算的對象也不止一個。這樣，一項費用發(fā)生后，往往不能直接地、全部地記入反映某一個對象的明細賬戶，而需要把這項費用在幾個對象之間進行分配。那么，哪個對象負擔(dān)的費用應(yīng)該多 - 點，哪個對象負擔(dān)的費用應(yīng)該少一點呢?其分配的原則是：誰耗費，誰負擔(dān)，或者是誰受益，誰負擔(dān)。但是，要對費用進行精確的分配是比較困難的，要對 一定對象所發(fā)生的成本消耗 （受益） 情況進行準(zhǔn)確的計

7、量， 同樣是比較困難材料費用一般可一般是 選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)來進行分配。例如，的。在對費用進行具體分配時， 以按產(chǎn)品的重量、 體積或定額消耗量進行分配， 人工費用可以按工時進行分配等等。 選擇分配標(biāo) 準(zhǔn)存在一定的主觀性，但應(yīng)該選擇比較客觀、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)來對費用進行分配，這樣就能 夠比較真實地反映一定對象所實際發(fā)生的消耗情況。另外，某一種標(biāo)準(zhǔn)- 旦被選定，不要輕易變更，否則就違反了一致性原則。因為分配標(biāo)準(zhǔn)的不同，也會人為地造成計算出來的成本不一樣；二、產(chǎn)品成本計算方法 我們知道，不同的企業(yè)，其生產(chǎn)過程有不同的特點，其成本管理的要求也是不一樣的。 這對成本 計算的具體方法帶來了很大的影響。 也就是說，

8、只有根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點和成本管理的不同要求， 選擇不同的成本計算方法，才能正確地計算產(chǎn)品成本。（一） 生產(chǎn)的主要類型和成本管理要求 不同的企業(yè)。按生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織的不同，可以分為不同的類型： 1按生產(chǎn)工藝過程的特點來分可分為：單步驟生產(chǎn)：也叫簡單生產(chǎn)，是指生產(chǎn)技術(shù)上不間斷、不分步驟的生產(chǎn)。如發(fā)電、熔鑄、采掘工業(yè)等。多步 驟生產(chǎn)也叫復(fù)雜生產(chǎn)，是指技術(shù)上可以間斷、由若干步驟組成的生產(chǎn)。如果這些步驟按順序進行， 不能并存，不能顛倒，要到最后一個步驟完成才能生產(chǎn)出產(chǎn)成品，這種生產(chǎn)就叫連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)。如紡織、冶金、造紙等。如果這些步驟不存在時間上的繼起性，可以同時進行，每個步驟生產(chǎn)出不 同的零配件

9、，然后再經(jīng)過組裝成為產(chǎn)成品，這種生產(chǎn)就叫裝配式復(fù)雜生產(chǎn)。如機械、電器、船舶 等：2 按生產(chǎn)組織的特點來分可分為： 大量生產(chǎn)。它是指連續(xù)不斷重復(fù)地生產(chǎn)同 - 品種和規(guī)格產(chǎn)品的生產(chǎn)。 這種生產(chǎn)一般品種比較少， 生產(chǎn)比較穩(wěn) 定。如發(fā)電、采煤、冶金等。大量生產(chǎn)的產(chǎn)品需求一般單一穩(wěn)定，需求數(shù)量大。成批生產(chǎn)； 它是指預(yù)先確定批別和有限數(shù)量進行的生產(chǎn)。 這類生產(chǎn)的特點是品種或規(guī)格比較多， 而且是成批 輪番地組織生產(chǎn)。這種 生產(chǎn)組織是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的主要形式。 單件生產(chǎn)。它是根據(jù)訂單， 按每一件產(chǎn)品來組織生產(chǎn)。 這種生產(chǎn)組織形式并不多見。 主要適用于一 些大型 而復(fù)雜的產(chǎn)品。如重型機械、造船、專用設(shè)備等。 不同

10、的企業(yè)，成本管理的要求也不完全一樣。 例如，有的企業(yè)只要求計算產(chǎn)成品的成本，而有的 企業(yè)不僅要計算產(chǎn)成品的成本 而且還要計算各個步驟半成品的成本。 有的企業(yè)要求按月計算成 本，而有的企業(yè)可能只要求在 - 批產(chǎn)品完工后才計算成本等。成本管理要求的不同也是影響選擇 成本計算方法的一個因素。（二） 產(chǎn)品成本計算方法的確定 不同的企業(yè)，由于生產(chǎn)的工藝過程、生產(chǎn)組織，以及成本管理要求不同， 成本計算的方法也不 - 樣。不同成本計算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面：一是成本計算對象不同。二 是成本計算期 不同。三是生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同。 常用的成本計算方法主要有品種法、 分批法和分步法。

11、1品種法；品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、 計算產(chǎn)品成本的 - 種方法。 由于品種法 不需要按批計算成本，也不需要按步驟來計算半成品成本，因而這種 成本計算方法比較簡單。 品種法主要適用于大批量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。 如發(fā)電、 采掘等。 或者雖屬于多步驟生產(chǎn)，但不要 求計算半成品成本的小型企業(yè)，如小水泥、制磚等。品種法一 般按月定期計算產(chǎn)品成本，也不 需要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間進行分配。2分批法。分批法也稱定單法。 是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、 計算產(chǎn)品成本的 一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產(chǎn)。如重型機床、 船舶、 精密儀器和專用設(shè)

12、 備等。分批法的成本計算期是不固定的， -般把一個生產(chǎn)周期 （ 即從投產(chǎn)到完工的整個時期 ）作為 成本計算期定期計算產(chǎn)品成本。 由于在未完工時沒有產(chǎn)成品， 完工后又沒有在產(chǎn)品， 產(chǎn)成品和在 產(chǎn)品不會同時并存，因而也不需要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和牛成品之間進行分配。3分步法。 分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用、 計算產(chǎn)品成本的一種方法。 分步法適用于大量或大批 的多步驟生產(chǎn)。如機械、紡織、造紙等。分步法由于生產(chǎn)的數(shù)量大，在某一時間上往往即有已完 工：的產(chǎn)成品，又有未完工的在產(chǎn)品和半成品，不可能等全部產(chǎn)品完工后再計算成本。 因而分步 法一般是按月定期計算成本，并且要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間進

13、行分配。三、正確劃分各項費用的界限 正確劃分計入產(chǎn)品成本與不計入產(chǎn)品成本的界限，確定成本費用的范圍。1 企業(yè)發(fā)生的費用有很多項目， 根據(jù)誰受益 （ 或誰消耗 ） 、誰負擔(dān)的原則， 凡生產(chǎn)過程中消耗的各種 材料、人工和其他費用都應(yīng)計入生產(chǎn)成本。否則，就不能計入生產(chǎn)成本。如支付的各種滯納金、 賠款、捐贈、贊助款等應(yīng)計入營業(yè)外支出。支付股利應(yīng)計入利潤分配。管理費用、財務(wù)費用等均 不應(yīng)計人生產(chǎn)成本，而應(yīng)計入期間費用。2正確劃分各個月份的費用界限。根據(jù)分期原則， 為了及時反映和考核費用開支情況， 需要定期分月進行成本計算。 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生 制原則，發(fā)生的費用應(yīng)該按受益原則分配到有關(guān)的月份中去。凡已開支但應(yīng)

14、由以后月份負擔(dān)的費用， 應(yīng)計入待攤費用。 本月支付但應(yīng)由以前月份負擔(dān)的費用， 由于在以前月份已經(jīng)把費用 作了預(yù)計，并記入預(yù)提費用賬戶，所以應(yīng)沖減預(yù)提費用賬戶。應(yīng)由本月負擔(dān)的費用，不管是否已經(jīng)支付，都應(yīng)計入本月費用。3正確劃分產(chǎn)品成本和期間費用的界限。在企業(yè)發(fā)生的各種費用支出中， 凡應(yīng)該計入本月由當(dāng)月負擔(dān)的費用， 應(yīng)進一步區(qū)分產(chǎn)品成本和期 間費用的界限。凡在產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的費用，屬于產(chǎn)品成本，應(yīng)該記入生產(chǎn)成本賬戶，產(chǎn)品完工后再轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品賬戶。 銷售后再轉(zhuǎn)入銷售成本賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。 凡在非生產(chǎn)領(lǐng)域中發(fā)生的管理費用、 銷售費用和財務(wù)費用都屬于期間費用，共處理方法比較簡單， 在期末一次全部轉(zhuǎn)入

15、本年利潤賬戶，一次沖減當(dāng)期損益。4正確劃分不同產(chǎn)品的成本界限。如果企業(yè)只是生產(chǎn)一種產(chǎn)品， 那么全部生產(chǎn)成本就是這種產(chǎn)品的成本。 但一般的企業(yè)都不止生產(chǎn)- 一種產(chǎn)品，這就需要把全部生產(chǎn)成本在幾種產(chǎn)品之間進行分配，凡能分清應(yīng)由哪種產(chǎn)品負擔(dān)的 費用，應(yīng)直接計入該種產(chǎn)品的成本。凡由幾種產(chǎn)品共同負擔(dān)的費用，則要采用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn) （ 根據(jù) 誰受益、誰負擔(dān)的原則 ） 進行分配。最終把各種產(chǎn)品的成本計算出來。5正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的界限。 通過前一步驟我們已經(jīng)計算出了每一種產(chǎn)品的總成本。如果這種產(chǎn)品已經(jīng)全部完工： ，則其成本 全部為產(chǎn)成品成本；如果這種產(chǎn)品全部未完工，則其成本全部為在產(chǎn)品成本。 但通常情

16、況下， 往 往是既有產(chǎn)成品，又有在產(chǎn)品，這就需要把總的產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配， - 般來說， 一件在產(chǎn)品應(yīng)該比一件產(chǎn)成品負擔(dān)的成本要少， 因為在產(chǎn)品尚未完工， 消耗的資源比產(chǎn) 成品要少， 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配要考慮完工程度。 分配的方法有約當(dāng)產(chǎn)量法、 定額 法、定額比例法等。四，產(chǎn)品成本計算的程序確定成本計算方法。 1 開展成本計算之前，先要確定采用哪一種成本計算方法。通常所用的方法有品種法、分批法、 分 步法等。這要根據(jù)生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織的特點，同時結(jié)合成本管理的要求情況來進行選擇。3 設(shè)置有關(guān)的成本計算賬戶。為了計算產(chǎn)品的成本， 需要設(shè)置一個專門的賬戶， 即生產(chǎn)

17、成本賬戶。 其借方匯集為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā) 生的各種費用，貸方反映產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)出的制造成本。對于一定的成本計算對象來說，發(fā)生的費用無非是兩種： 直接費用。 間接費用，即共同性的、不是直接為生產(chǎn)這- 對象服務(wù)的費用。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則直接費用和 間接費用并沒有差別，都應(yīng)該直接計入產(chǎn)品成本。但 是，企業(yè)一般都是生產(chǎn)多種產(chǎn)品。這樣，直接費用仍可以直接計入產(chǎn)品成本， 而間接費用就必須 先要匯集起來，然后再分配攤?cè)敫鱾€不同的成本計算對象。 這樣， 需要先單獨設(shè)置一個賬戶， 即 制造費用賬戶， 制造費用賬戶的作用就是匯集各種間接費用， 再合理地分配到成本計算對象上去。 如果廢品和停工的情況比較多， 就需要

18、搜集有關(guān)的廢品和停工損失資料， 并專門設(shè)置一個廢品損 失和停工損失賬戶， 把這些損失匯集到廢品損失和停工損失賬戶的借方， 然后在其貸方作出恰當(dāng) 的處理并轉(zhuǎn)出： 如果是正常損失， 一般應(yīng)分配進入產(chǎn)品成本； 否則應(yīng)轉(zhuǎn)入管理費用或營業(yè)外支出。 按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求， 生產(chǎn)中發(fā)生的支出不一定就要計入生產(chǎn)成本， 支出的期間與成本計算期間 可能不一致。支出發(fā)生后有兩種情況：生產(chǎn)中發(fā)生的費用在本期發(fā)揮出全部效益， 效益不遞延到下期。 這種情況應(yīng)把費用直接記入生 產(chǎn)成本或制造費用賬戶。本期發(fā)生的費用支岀不應(yīng)由本期負擔(dān)。這里面又有兩種情況： 先支岀，后計入成本費用。這種情況應(yīng)設(shè)置待攤費用賬戶，支岀時借記待攤費用賬

19、戶，分期攤 入成本費用時再貸記待攤費用賬戶。 先計入成本， 后支岀。 這種情況應(yīng)設(shè)置預(yù)提費用賬戶， 計入當(dāng)期成本費用時借記有關(guān)成本費用 賬戶，貸記預(yù)提費用賬戶，支付再借記預(yù)提費用賬戶。4 核算費用發(fā)生及按用途分類。成本計算的過程是一個費用的匯集和分配（攤）的過程， 或者反過來說， 費用的核算最終要做好成本計算工作，成本計算就是一個對費用進行多步驟處理的過程。也就是成本的核算。第一步就是要準(zhǔn)確反映總共開支了多少費用， 開支了一些什么性質(zhì)的費用。 這一步要解決兩個問 題：一是本企業(yè)在當(dāng)期到底有哪些開支， 開支了哪些費用。 這是做好成本計算工作的基礎(chǔ)。 如消耗了 多少原材料， 要用先進先出法和后進先

20、出法等方法進行恰當(dāng)?shù)挠嬃浚?如由于設(shè)備發(fā)揮效用， 而磨 損的價值，要用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行折舊。二是費用發(fā)生后，到底起了什么作用。在成本計算過程中， 不僅要反映開支了一些什么費用， 而 且要進一步明確開支的費用起了什么作用。 對誰發(fā)揮了效用。 費用發(fā)生后起的作用歸納起來有三 種情況： 費用發(fā)生后沒有在當(dāng)期發(fā)揮作用，應(yīng)向后期遞延。如預(yù)付租金等，應(yīng)計入待攤費用。開支發(fā)生在當(dāng)期，而其效用發(fā)生在上期。如在年初支付上年的全部租金，不能作為當(dāng)期費用， 而應(yīng)借 ?quot; 預(yù)提費用賬戶。 大多數(shù)開支，是開支在本期，效用也在本期，這些費用不僅要計入當(dāng)期的成本，還要按其具 體用途進行分類。不管成本計算的對象是什么，

21、一般來說，都需要支付以下成本項目；或者說，費用發(fā)生后，無非 是起了以下幾個方面的作用：一是消耗各有關(guān)材料，這些材料構(gòu)成產(chǎn)品的實體，這叫直接材料費用； 二是消耗各有關(guān)人工費用，這些生產(chǎn)工人的勞動直接用于產(chǎn)品的制造，這叫直接人工費用； 三是消耗各種材料和人工及其它費用， 這些費用不直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)， 只是在生產(chǎn)過程中起輔 助作用，或提供必要的生產(chǎn)條件，這種費用就叫制造費用。為了反映費用的發(fā)生及按用途分類的情況，需要作一筆會計分錄，即： 借：有關(guān)成本費用賬戶 貸：有關(guān)資產(chǎn)負債賬戶在這筆會計分錄中， 貸方的有關(guān)資產(chǎn)負債賬戶反映費用開支的具體情況。這些賬戶是現(xiàn)金、 原材料、累計折舊、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等賬戶，反映企業(yè)到底開支了一些什么費用。借方的有關(guān) 成本費用賬戶則包括待攤費用、 預(yù)提費用、生產(chǎn)成本、 制造費用等， 反映這些費用起了什么作用。 其中生產(chǎn)成本是成本計算的主要賬戶， 最后所有的費用都要歸集到生產(chǎn)成本賬戶。 記到生產(chǎn)成本 賬戶的費用還要進一步按用途分