高級財務會計-第02章-企業(yè)合并

1、第二章 企業(yè)合并一、單項選擇題1. B 2.C3. B4. D5. B 6. D 7. B8. A二、多項選擇題1. ABCDE 2.ABC3. DE4. ABC5. AC 6. BC D7. ABCDE8. ABC三、判斷題1. V2. X3. V4. X5. X6. V7. X8. X9. V10. V11. X12. X13. X14. V五、簡述題1. 答：企業(yè)合并的動機主要有： ( 1 )在盡可能的時間內(nèi)擴大生產(chǎn)規(guī)模； (2)大幅度地節(jié)約企業(yè)擴展的 成本，緩解現(xiàn)金壓力； ( 3)企業(yè)合并可能給有關方面帶來稅收上的好處； ( 4)通過合并可以提高管 理人員的社會地位和市場價值； ( 5

2、)在激烈的市場競爭環(huán)境和公司控制權爭奪市場中，企業(yè)合并在 某種程度上可以有效防止兼并。2. 答：可辨認資產(chǎn)與負債的認定必須符合以下兩個標準：一是相關的經(jīng)濟利益可能流入或流出購買企 業(yè)；二是對于購買企業(yè)來說，其成本和公允價值可以可靠地計量。之所以要確定可辨認凈資產(chǎn)的公 允價值并作為入賬價值的依據(jù)，是由于受到各種因素的影響，資產(chǎn)與負債的賬面金額往往與其公允 價值不一致，有時甚至差異很大，購買企業(yè)在確定所購入的可辨認資產(chǎn)和所承擔的債務的公允價值 時，可以采用市價、賬面價值、重置成本、現(xiàn)值、估計售價、評估價以及可變現(xiàn)凈值等方法。3. 答：從理論上講，購買商譽的會計處理有以下兩種方法：(1) 將購買商譽

3、直接沖減所有者權益。在這種方法下，購買商譽不作為資產(chǎn)確認，而將其直接沖減 所有者權益中的資本公積或類似的準備金。其原因在于：首先，只有將外購商譽直接沖減所有者權益而不 將其作為一項資產(chǎn)而資本化，才能與會計報表中不確認自創(chuàng)商譽這一做法相一致；其次，外購商譽盡管從 理論上講是因為被購買企業(yè)具有較高的聲譽和未來獲取超額利潤的優(yōu)越條件，但實際上，許多經(jīng)營狀況處 于劣勢的企業(yè)在被購買時也以高于公允價值的價格出售。因此，外購商譽與其說是不可單獨分離的無形資 產(chǎn)，還不如說它是一項特定資本交易所引起的價值差額。這種交易價格超過被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值所 形成的差額實質(zhì)上是收購企業(yè)的資本損失，所以正確的會計處理

4、方法就應當是沖減有關所有者權益賬戶。(2) 將購買商譽資本化為一項資產(chǎn)。這種做法是將購買的商譽作為一項單獨的無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負債 表中作為資產(chǎn)確認。對于將商譽這一資本化的資產(chǎn)初始確認后又存在著兩種再確認的方法：一是將購買商 譽資本化為一項資產(chǎn)，在以后一定時期按期攤銷列入費用；二是將購買商譽資本化為一項資產(chǎn)，以后時期 不攤銷。相比之下，前一種方法更為合理。因為企業(yè)為外購商譽而支付的代價，應按照配比原則在以后的 受益期內(nèi)將商譽成本合理分配，以與其收益相配比。4. 答：負商譽是指企業(yè)購并時購并方所支付的價款小于被并購方凈資產(chǎn)公允市價的差額。負商譽有可能存在的原因在于： (1)從購買方角度看， 當購買方

5、預計到被購買方的收益低于平均收益， 在談判中就會力爭使購買成本低于凈資產(chǎn)的公允價值。 ( 2)從被購買方角度看，當預期企業(yè)整體的售價低 于資產(chǎn)分拆出售的價格時，被購買方將謀求分拆出售資產(chǎn)。( 3)在被購并企業(yè)長期虧損的情況下，為了盡快將企業(yè)售出，避免更多虧損，企業(yè)業(yè)主可能將企業(yè)以低于公允市價的價格出售。5. 答：購買法和權益結合法是分別在購買性質(zhì)的合并和股權聯(lián)合性質(zhì)的合并下使用的兩種方法。它們在 操作過程中的差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)在企業(yè)合并業(yè)務的會計處理中是否產(chǎn)生新的計價基礎，即對被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負債是按其賬 面價值入賬，還是按其公允價值入賬。針對購買性質(zhì)的合并，購買法通常要確定

6、被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的 公允價值，進而為購買成本的確定提供依據(jù)；針對股權聯(lián)合性質(zhì)的合并下，合并各方簽訂平等協(xié)議共同控 制合并后主體、 共同分擔合并后主體的風險和利益的特征， 權益結合法直接按被合并企業(yè)的賬面凈值入賬。(2) 是否確認購買成本和購買商譽。購買性質(zhì)的合并如同合并方購買普通資產(chǎn)，因此合并方必須確 定購買成本，作為支付購買價款的依據(jù)，購買成本與所取得的凈資產(chǎn)的公允價值的差額則為商譽；但股權 聯(lián)合性質(zhì)的合并并不發(fā)生購買交易，自然無購買成本可言，也不存在商譽的確認問題。(3) 合并前收益及留存收益的處理。在購買法下，合并前的收益與留存收益是作為購買成本的一部 分，而不納入合并企業(yè)的收益及留

7、存收益；在股權聯(lián)合法下，被合并企業(yè)的收益及留存收益要納入合并后 主體的報表中。(4) 合并費用的處理。在購買法下，與合并事項有關的直接費用增加了購買成本，而在權益聯(lián)合法 下，與合并有關的直接費用則計入當期費用。6. 答：購買法下的合并后的資產(chǎn)總額要大于權益聯(lián)合法下合并后的資產(chǎn)總額，但收益及留存收益的數(shù)額卻小于權益結合法下的收益及留存收益額。其結果是權益結合法下的凈資產(chǎn)收益率會高于購買法下的凈 資產(chǎn)收益率。原因在于：(1) 購買法下是按資產(chǎn)的公允價值將被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)并入合并企業(yè)報表中的，在通常情況下， 資產(chǎn)的公允價值會大于其賬面價值，這就使得購買法下的資產(chǎn)的價值高于權益結合法。當然，兩種方法

8、下 資產(chǎn)總額的差別一部分來源于資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，另一部分則由于商譽所致。(2) 購買法下合并前被合并企業(yè)的收益和留存收益作為購買成本的組成部分，而權益結合法則將這 一部分收益及留存收益納入合并企業(yè)的報表，因此，只要被合并企業(yè)合并前有收益和留存收益，合并后的 收益及留存收益必然會大于購買法下報表中的收益和留存收益數(shù)額。六、業(yè)務及計算題1.( 1)A公司以 60000萬兀購買B 公司的全部凈資產(chǎn)。 A 公司的購買成本為 60000 萬兀，而取得 B公司凈資產(chǎn)的公允價值為 56000萬元。購買成本高于凈資產(chǎn)公允價值的差額4000萬兀作為外購商譽處理。借：流動資產(chǎn)6000固定資產(chǎn)35000

9、土地25000商譽4000貸：負債10000銀行存款60000(2)以 40000萬兀購買 B 公司的全部凈資產(chǎn)。因為購買成本比凈資產(chǎn)的公允價值少了16000萬兀，這部分差額作為負商譽處理。借：流動資產(chǎn)6000固定資產(chǎn)35000土地25000貸：負債10000銀行存款40000商譽160002. A 公司在收購日的會計分錄如下：借：流動資產(chǎn)27000固定資產(chǎn)13 0000貸：銀行存款123000流動負債10000長期負債20000商譽40003. 2001年2月4日，A公司吸收合并 B公司時，A公司發(fā)出普通股的總面值為300000( 450000 X 2，由于發(fā)出股票面值 300000 兀的市

10、價為630000 ( 300000X 2.1 )兀，市價與計入股本的差額330000 兀計入資本公積，購買成本與取得資產(chǎn)公允價值的差額為負商譽，其值為604281元，其會計分錄如下:現(xiàn)金100000應收賬款150000存貨460000固定資產(chǎn)1000000貸：累計折舊250000流動負債80000應付債券145719股本300000資本公積330000商譽604281合并完成后，A公司的資產(chǎn)負債表如下表所示:資產(chǎn)金額負債和所有者權益金額現(xiàn)金350000流動負債430000應收賬款500000應付債券145719存貨890000商譽604281固定資產(chǎn)負債合計累計折舊550000股本固定資產(chǎn)凈值資本公積480000留存收益260000資產(chǎn)總計股東權益合計4. A公2001年2月4日，A公司吸收合并 B公司時，A公司發(fā)出普通股的總面值為 300000( 450000X 2/3),則合并時應按此數(shù)據(jù)計入股本賬戶，對于面值300000元小于B公司原賬面股本450000元的差額150000元應增加資本公積，從而合并時資本公積的入賬價值為420000 (270000+150000)。A公司的合并會計分錄如下：現(xiàn)金100000應收賬款160000存貨380000固定資產(chǎn)750000貸：累計折舊150000流動負債80000應付債券20000