建造合同準(zhǔn)則在施工企業(yè)中的應(yīng)用

1、建造合同準(zhǔn)則在施工企業(yè)中的應(yīng)用    關(guān)鍵詞:建造合同;施工企業(yè);基礎(chǔ)管理施工企業(yè)以工程項(xiàng)目為核算單元,存在點(diǎn)多面廣、規(guī)范性差、人員素質(zhì)低、項(xiàng)目管控難度大等特點(diǎn),資產(chǎn)和效益流失、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因而,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,發(fā)揮會(huì)計(jì)的基本職能,對(duì)改進(jìn)企業(yè)管理、提高盈利水平具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。 一、建造合同準(zhǔn)則在施工企業(yè)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題 (一)合同預(yù)計(jì)總收入的不確定因素較多。建造合同預(yù)計(jì)總收入包括合同初始收入和追加收入。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中,因?yàn)榈刭|(zhì)條件、施工環(huán)境等變化,經(jīng)常出現(xiàn)變更原設(shè)計(jì)圖紙、改變施工方案,造成合同變更。當(dāng)發(fā)生合同變更時(shí),需要

2、履行必要的簽認(rèn)程序,經(jīng)過(guò)駐地監(jiān)理、設(shè)計(jì)單位、業(yè)主代表等多個(gè)環(huán)節(jié)的簽字生效。由于簽認(rèn)程序辦理往往滯后于實(shí)際的施工進(jìn)程,因而給預(yù)期合同收入帶來(lái)不確定性。很多工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)或相關(guān)部門(mén),在測(cè)算合同預(yù)算收入時(shí),一方面是基礎(chǔ)資料做得不夠全面、不及時(shí);另一方面是業(yè)務(wù)人員素質(zhì)較差,或?qū)?shí)際的情況缺乏了解和判斷,導(dǎo)致預(yù)算收入頻繁的增減。 (二)合同預(yù)計(jì)總成本的測(cè)算缺乏管理基礎(chǔ)。建造合同總成本測(cè)算是一項(xiàng)系統(tǒng)的工作,工程項(xiàng)目的成本水平與施工組織方案決策、施工工藝選擇等技術(shù)活動(dòng)密切關(guān)聯(lián),涉及到現(xiàn)代新技術(shù)、新材料、新方法的運(yùn)用,涉及到多個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的參與,如何在統(tǒng)一、嚴(yán)格的組織下實(shí)現(xiàn)各部門(mén)的協(xié)同是目標(biāo)成本測(cè)算、成本實(shí)施中

3、的一個(gè)難題。施工過(guò)程中的設(shè)計(jì)或方案變化,使得工程收入發(fā)生增減,同時(shí)使需要投入的工、料、機(jī)、時(shí)等要素發(fā)生變化,因而預(yù)算成本需要一個(gè)動(dòng)態(tài)的追蹤、調(diào)整機(jī)制,實(shí)務(wù)中常常對(duì)這種變化反應(yīng)遲鈍,導(dǎo)致原有預(yù)算資料徹底失效。 (三)建造合同收入與賦稅時(shí)間金額不相符。在施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中,交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加稅時(shí)是按業(yè)主每次批復(fù)計(jì)價(jià)為依據(jù)扣交或直接上交的,并不是按完工進(jìn)度確認(rèn)的合同收入來(lái)計(jì)交的。這種納稅義務(wù)的確定基本上是基于收付實(shí)現(xiàn)制,與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的流轉(zhuǎn)稅不可避免地產(chǎn)生差異。企業(yè)繳納所得稅是按完工進(jìn)度確認(rèn)的合同收入,在此基礎(chǔ)上確認(rèn)的利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅,在目前工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度的情況下,企業(yè)需墊

4、付大量的資金用于納稅,對(duì)于資金本來(lái)就緊張的施工企業(yè),更是雪上加霜。在本次股改中會(huì)計(jì)師事務(wù)所按確認(rèn)的收入與稅率相乘計(jì)算流轉(zhuǎn)稅,與實(shí)際納稅產(chǎn)生的差額也能說(shuō)明存在以上的問(wèn)題。 (四)增加了對(duì)施工項(xiàng)目審計(jì)的難度。根據(jù)建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì),企業(yè)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和成本。因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的工程完工進(jìn)度可靠性較低,有的施工單位借此操縱收益,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí),審計(jì)基準(zhǔn)日的工程進(jìn)度與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入時(shí)工程進(jìn)度已經(jīng)發(fā)生變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以獲取資產(chǎn)負(fù)債日工程進(jìn)度的客觀依據(jù),來(lái)判斷企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日確認(rèn)收入的可靠性,收入的截止測(cè)試失去了實(shí)際意義,對(duì)

5、尚未完工的工程或雖已完工但尚未決算的工程,依據(jù)施工單位工程預(yù)算員編制的工程預(yù)算書(shū)進(jìn)行收入截止測(cè)試,不可能發(fā)現(xiàn)收入截止存在的問(wèn)題。 二、建造合同準(zhǔn)則在施工企業(yè)中的應(yīng)用對(duì)策 建造合同如何在施工企業(yè)中得到較好執(zhí)行,這是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)問(wèn)題,它需要施工企業(yè)在企業(yè)管理上的多方面改進(jìn),努力持續(xù)地提升自身的管理層次和管理精細(xì)化程度。 (一)企業(yè)要形成完善的基礎(chǔ)管理系統(tǒng)。建造合同表面上純粹是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題,因而很難得到員工和企業(yè)管理層的重視;本質(zhì)上它又是企業(yè)中最重要的一個(gè)預(yù)算管理系統(tǒng),對(duì)提升企業(yè)管控力、改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況具有重大意義。因此,需要宣傳好建造合同準(zhǔn)則,使施工企業(yè)的員工、尤其是企業(yè)管理層認(rèn)識(shí)它、理解它,

6、形成企業(yè)中支持預(yù)算管理實(shí)施的氛圍。 建造合同是基于企業(yè)收入、成本預(yù)算管理以及對(duì)工程實(shí)體、資源消耗的計(jì)量統(tǒng)計(jì)信息,依據(jù)準(zhǔn)則計(jì)算規(guī)則而形成的,這個(gè)過(guò)程需要技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的結(jié)合、需要多部門(mén)的協(xié)同。因此,在項(xiàng)目部的機(jī)構(gòu)設(shè)置上,應(yīng)當(dāng)以工作責(zé)任制的形式,明確技術(shù)、計(jì)劃、物資、會(huì)計(jì)等部門(mén)在建造合同準(zhǔn)則執(zhí)行過(guò)程中的崗位職責(zé),形成全員參與的工作機(jī)制。再者,需要通過(guò)各種途徑、方式保證這些參與部門(mén)的骨干崗位上的工作人員能夠熟悉、掌握相應(yīng)的業(yè)務(wù)知識(shí)和實(shí)際操作技能,能夠履行自己的崗位職責(zé)。 企業(yè)定額法在施工企業(yè)中推行起來(lái),盡管難度最大,但它是施工企業(yè)必須逐步采用的一種科學(xué)的預(yù)算方法、精細(xì)化管理的方法。在工程項(xiàng)目的生命周期過(guò)

7、程中,工程實(shí)體因各種因素改變?cè)O(shè)計(jì),或因外界因素發(fā)生各種投入資源要素的變化,這些事件是施工企業(yè)在項(xiàng)目生產(chǎn)組織實(shí)施中的常態(tài)。因而,還需要施工企業(yè)建立起預(yù)算系統(tǒng)的反饋和響應(yīng)機(jī)制,及時(shí)地對(duì)工程項(xiàng)目主要收入、成本預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的追蹤、調(diào)整。 (二)企業(yè)應(yīng)建立合同成本控制系統(tǒng)。工程項(xiàng)目部是成本控制中心,其成本核算對(duì)象是項(xiàng)目部的各個(gè)單項(xiàng)工程成本。項(xiàng)目經(jīng)理作為項(xiàng)目施工的組織者,是項(xiàng)目目標(biāo)全面實(shí)現(xiàn)的第一責(zé)任人,因此項(xiàng)目經(jīng)理理所當(dāng)然也是項(xiàng)目成本控制的第一責(zé)任人。為了有效控制成本,應(yīng)將成本責(zé)任分解落實(shí)到各個(gè)崗位,落實(shí)到專(zhuān)人,同時(shí)制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施,以便對(duì)成本進(jìn)行全過(guò)程控制、全員控制、動(dòng)態(tài)控制,形成一個(gè)分配明確、責(zé)

8、任到人的項(xiàng)目成本控制體系,使降低成本成為每個(gè)員工的自覺(jué)行動(dòng)。        建立有效的項(xiàng)目成本內(nèi)控體系,具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:第一個(gè)層次是在項(xiàng)目全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線;第二個(gè)層次是在有關(guān)人員從事業(yè)務(wù)時(shí),必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過(guò)復(fù)核,重要業(yè)務(wù)實(shí)行各職能部門(mén)簽認(rèn)制,專(zhuān)業(yè)崗位應(yīng)配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員,并納入程序化、規(guī)范化管理,將監(jiān)督過(guò)程和結(jié)算定期直接反饋給財(cái)務(wù)、項(xiàng)目主管;第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢部門(mén)

9、為基礎(chǔ),成立一個(gè)內(nèi)審小組,通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、項(xiàng)目審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查會(huì)計(jì)報(bào)表等手段,實(shí)施以“查”為主的監(jiān)督防線。 (三)做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)的合作。建造合同對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目管控、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有基礎(chǔ)性的決定作用,同時(shí)它的實(shí)施又是一個(gè)系統(tǒng)性的問(wèn)題,單單依靠會(huì)計(jì)部門(mén)無(wú)法完成;并且由于會(huì)計(jì)部門(mén)被動(dòng)地接收數(shù)據(jù),從而造成會(huì)計(jì)部門(mén)“無(wú)用”的假象。實(shí)際上,建造合同的落實(shí)離不開(kāi)作為企業(yè)管理利器的會(huì)計(jì)部門(mén)的參與,它需要會(huì)計(jì)人員能夠通過(guò)加強(qiáng)自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)改造,采取能動(dòng)、積極的態(tài)度,以建造合同、預(yù)算管理、成本核算的設(shè)計(jì)者、監(jiān)督者、落實(shí)者的身份,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)在工程項(xiàng)目預(yù)算、成本管理功能作用中的“脫胎換骨”。作為建造合同的重要參與執(zhí)行者,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與企業(yè)、項(xiàng)目部等其他部門(mén)的協(xié)同,發(fā)揮企業(yè)全員的參與意識(shí),采取“多管齊下”等方式,通過(guò)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、企業(yè)文化意識(shí)宣傳滲透等,在企業(yè)中形成良好的精細(xì)化管理、責(zé)