貨幣資金及應(yīng)收款項

1、1貨幣資金及應(yīng)收款項貨幣資金及應(yīng)收款項掌握掌握：貨幣資金內(nèi)部控制的主要內(nèi)容；現(xiàn)金和銀行存款清：貨幣資金內(nèi)部控制的主要內(nèi)容；現(xiàn)金和銀行存款清查盤點的方法及相應(yīng)的會計處理；計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬查盤點的方法及相應(yīng)的會計處理；計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款的范圍及估計壞賬的方法；不同壞賬估計方法下，壞賬款的范圍及估計壞賬的方法；不同壞賬估計方法下，壞賬準(zhǔn)備計提及壞賬核銷的會計處理特點。準(zhǔn)備計提及壞賬核銷的會計處理特點。理解理解：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的和方法；計算壞賬：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的和方法；計算壞賬準(zhǔn)備的目的及影響壞賬準(zhǔn)備的因素；貨幣資金和應(yīng)收款項準(zhǔn)備的目的及影響壞賬準(zhǔn)備的因素；貨幣資金和應(yīng)

2、收款項在會計報表中的列示方法。在會計報表中的列示方法。了解了解：貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計的要點；銀行賬戶管理：貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計的要點；銀行賬戶管理的基本內(nèi)容和銀行存款結(jié)算的主要方式。的基本內(nèi)容和銀行存款結(jié)算的主要方式。學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求出納人員出納人員會計人員會計人員 職能分離職能分離 控制與監(jiān)督控制與監(jiān)督 內(nèi)部審計與稽核內(nèi)部審計與稽核第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金一、概述一、概述 1.內(nèi)容 庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金 2.內(nèi)部控制制度現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金總賬（一般采用三欄式）和現(xiàn)金日記賬每日終了，現(xiàn)金總賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，每日終了，現(xiàn)金總

3、賬余額應(yīng)等于現(xiàn)金日記賬余額，現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額?，F(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。企業(yè)用于日常零星開支的現(xiàn)鈔企業(yè)用于日常零星開支的現(xiàn)鈔二、庫存現(xiàn)金二、庫存現(xiàn)金1、概述、概述借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目單擊此處添加段落文字內(nèi)容 借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 2.現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算現(xiàn)金一般業(yè)務(wù)核算 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)

4、金 借：借：管理費用管理費用（無法查明原因）（無法查明原因） 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險公司賠償部分）（責(zé)任人、保險公司賠償部分） 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益3、現(xiàn)金清查核算、現(xiàn)金清查核算借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損益 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個人）（應(yīng)支付給單位或個人） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入（無法查明原因）（無法查明原因）u基本存款賬戶基本存款賬戶日常結(jié)算日常結(jié)算及現(xiàn)金支取及現(xiàn)金支取u一般存款賬戶一般存款賬戶銀行存款銀行存款的轉(zhuǎn)存及附屬非獨立核算單的轉(zhuǎn)存及附屬非獨立核算單位建賬位建賬u臨時存款賬戶臨時存款賬戶臨時

5、業(yè)務(wù)臨時業(yè)務(wù)u專用存款戶專用存款戶特定用途特定用途四票四票支票、銀行匯票和支票、銀行匯票和銀行本票、商業(yè)匯票銀行本票、商業(yè)匯票一卡一卡信用卡信用卡三方式三方式托收承付、委托托收承付、委托收款和匯兌收款和匯兌一證一證信用證信用證三、銀行存款及其他貨幣資金三、銀行存款及其他貨幣資金一個企業(yè)只能開立一個基本存款帳一個企業(yè)只能開立一個基本存款帳戶戶1、概述、概述有效期：有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）個月（超期作廢、錢存戶頭）異地使用異地使用可背書轉(zhuǎn)讓可背書轉(zhuǎn)讓2.銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式（1）銀行匯票（）銀行匯票（錢隨票走，見票即付錢隨票走，見票即付） 出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金

6、出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)有效期：有效期：2個月個月用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付項支付可背書轉(zhuǎn)讓可背書轉(zhuǎn)讓（2）銀行本票（見票即付，如同現(xiàn)金）銀行本票（見票即付，如同現(xiàn)金） 銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)定金額給收款人或者持票人的票據(jù)期票（未到期不能收付）商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票銀行承兌匯票有效期：最長不超過有效期：最長不超過6個月個月可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓可以申請貼現(xiàn)，可

7、以背書轉(zhuǎn)讓 出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（3 3）商業(yè)匯票）商業(yè)匯票現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）+普通支票普通支票有效期：不超過有效期：不超過10天天用于同城結(jié)算用于同城結(jié)算不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。時

8、無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。（4）支票）支票用于異地結(jié)算用于異地結(jié)算電匯電匯+信匯信匯有效期：最長不超過有效期：最長不超過6個月個月匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。（5）匯兌匯兌用于同城或異地結(jié)算用于同城或異地結(jié)算不用于大額交易不用于大額交易有效期：最長不超過有效期：最長不超過6個月個月收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式（6）委托收款委托收款用于異地結(jié)算用于異地結(jié)算先發(fā)貨、后收款先發(fā)貨、后收款有效期：最長不超過有效期：最長不超過6個月個月根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向

9、異地付款人收根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。（7）托收承付托收承付用于同城或異地結(jié)算用于同城或異地結(jié)算單位卡不得用于超過單位卡不得用于超過10萬元以上的萬元以上的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金結(jié)算，不得支取現(xiàn)金允許善意透支，不得惡意透支允許善意透支，不得惡意透支（8）信用卡）信用卡用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算用于國際貿(mào)易領(lǐng)域的結(jié)算有銀行信用作為保證，付款承諾是一有銀行信用作為保證，付款承諾是一定要兌現(xiàn)的定要兌現(xiàn)的（9）信用證）信用證支票支票銀行本票銀行本票托收承付托收承付銀行匯票銀行匯票信用卡信用卡委托收款委托

10、收款匯兌匯兌國際信用證國際信用證商業(yè)匯票商業(yè)匯票銀行結(jié)算方式的歸納銀行結(jié)算方式的歸納 信用卡信用卡支付結(jié)算辦法支付結(jié)算辦法應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)票據(jù)票據(jù)匯票匯票商業(yè)商業(yè)匯票匯票銀行銀行匯票匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票本票本票銀行本票銀行本票支票支票匯兌匯兌委托收款委托收款托收承付托收承付信用證信用證其他貨幣資金其他貨幣資金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金 各種票據(jù)的有效期限，只要帶各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。字的均可背書轉(zhuǎn)讓。外埠存款外埠存款 銀行匯票存款銀行匯票存款銀行本票存款銀行本票存款信用證保證金存款信用證保證金存款信用卡存

11、款信用卡存款存出投資款存出投資款銀行存款和支票銀行存款和支票銀行本票銀行本票與匯票與匯票外地外地采購采購信用卡信用卡信用證信用證商業(yè)商業(yè)匯票匯票銀行存款業(yè)務(wù)銀行存款業(yè)務(wù)1.1.收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)借：銀行存款借：銀行存款 貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益貸：負(fù)債、收入、所有者權(quán)益2.2.付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者 權(quán)益等科目權(quán)益等科目 貸：銀行存款貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務(wù)其他貨幣資金業(yè)務(wù)1.1.存入業(yè)務(wù)存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 xx資金存款資金存款 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.使用業(yè)務(wù)使用業(yè)務(wù)借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)借：費用、負(fù)債、資產(chǎn)

12、貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 xx資金存款資金存款不在貨不在貨幣資金幣資金的核算的核算范圍內(nèi)范圍內(nèi)4.銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行對賬單余額銀行對賬單余額企收，銀未收企收，銀未收企付，銀未付企付，銀未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額企業(yè)銀行存款日企業(yè)銀行存款日記賬余額記賬余額銀收，企未收銀收，企未收銀付，企未付銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額項目項目金額金額項目項目金額金額 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達(dá)賬項不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達(dá)賬項 的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分

13、錄、調(diào)整賬戶記錄。的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年年 月月 日日 甲公司甲公司20062006年年3 3月月3131日銀行存款日記賬的賬面日銀行存款日記賬的賬面余額為余額為54 00054 000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為83 00083 000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項： （1 1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票60 00060 000元，并已登記銀行元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。存款增加，但銀行尚未記賬。 （2 2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬

14、支票45 00045 000元，但持票單位尚元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。 （3 3）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款）企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款48 00048 000元，元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。尚未記賬。 （4 4）銀行代企業(yè)支付電話費）銀行代企業(yè)支付電話費4 0004 000元，銀行已登記元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。尚未記賬。 根據(jù)上述資料，編制根據(jù)上述資料，編制“銀行存款余額

15、調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 例例交易類型交易類型賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下商品交易下出現(xiàn)的信用出現(xiàn)的信用形式形式應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預(yù)付賬款預(yù)付賬款在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易非商品交易其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系應(yīng)收款項應(yīng)收款項一般情況下，按票據(jù)面值計價，取得票據(jù)時暫不一般情況下，按票據(jù)面值計價，取得票據(jù)時暫不考慮票據(jù)利息?？紤]票據(jù)利息。l商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票l帶

16、息票據(jù)和不帶息票據(jù)帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)l帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票商業(yè)匯票取得時（無論帶息與否）取得時（無論帶息與否） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）帶息票據(jù)的利息計提帶息票據(jù)的利息計提應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額利率利率期限期限期限期限簽發(fā)日至計息日的時間間隔簽發(fā)日至計息日的時間間隔u 按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；u 按月計算時：對日計算，但

17、月尾除外。按月計算時：對日計算，但月尾除外。 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用一般業(yè)務(wù)的核算一般業(yè)務(wù)的核算因采購而背書轉(zhuǎn)讓因采購而背書轉(zhuǎn)讓 借：材料采購借：材料采購/ /在途物資在途物資/ /庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 應(yīng)收利息（已計提利息）應(yīng)收利息（已計提利息） 財務(wù)費用（未計提利息）財務(wù)費用（未計提利息） 銀行存款等（借或貸）銀行存款等（借或貸）到期收回到期收回借：銀行存款借：銀行存款 借借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（對方無力支付時對方無力支付時） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值面值）

18、貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息(已計提利息已計提利息) 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 財務(wù)費用財務(wù)費用（未計提利息未計提利息） 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用（未計提利息未計提利息） 當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準(zhǔn)備。出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期票據(jù)期持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期3 3、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔票據(jù)票據(jù)到期值到期值=

19、票據(jù)的面值票據(jù)的面值（ 1+票面利率票面利率票據(jù)期限）票據(jù)期限）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息(貼現(xiàn)日至到期日的利息貼現(xiàn)日至到期日的利息)=票據(jù)票據(jù)到期值到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得：指票據(jù)貼現(xiàn)所獲取的現(xiàn)款：指票據(jù)貼現(xiàn)所獲取的現(xiàn)款 =票據(jù)到期值票據(jù)到期值- 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息 借：銀行存款借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）（貼現(xiàn)凈額） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（已計提利息已計提利息） 財務(wù)費用財務(wù)費用（差額；借或貸差額；借或貸） 借：銀行存款借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）（貼現(xiàn)凈額） 財務(wù)費用財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）（貼現(xiàn)息） 貸：短期借款貸：短期借款（到期值）（到期值）票據(jù)到期，出票人

20、票據(jù)到期，出票人付款，連帶責(zé)任解付款，連帶責(zé)任解除除 借：短期借款借：短期借款（到期值）（到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（已計提利息）（已計提利息） 財務(wù)費用財務(wù)費用（未計提利息）（未計提利息）票據(jù)到期，出票人票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從無力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（到期值）（到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（已計提利息）（已計提利息） 財務(wù)費用財務(wù)費用（未計提利息）（未計提利息） 借：短期借款借：短期借款（到期值）（到期值） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （到期值）（到期值

21、） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款（到期值）（到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（已計提利息）（已計提利息） 財務(wù)費用財務(wù)費用（未計提利息）（未計提利息）（帶追索權(quán)票據(jù)）貼現(xiàn)后的處理（帶追索權(quán)票據(jù)）貼現(xiàn)后的處理 例題例題甲公司收到丙顧客不帶息的銀行承兌匯票一張，甲公司收到丙顧客不帶息的銀行承兌匯票一張，票面金額為票面金額為30 000元，簽發(fā)日期為元，簽發(fā)日期為2007年年8月月21日，期限為日，期限為3個月。因急需資金，于個月。因急需資金，于9月月21日日將票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為將票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。銀行承兌匯票的貼現(xiàn)銀行承兌匯票的貼現(xiàn)不帶息不

22、帶息例題例題甲企業(yè)于甲企業(yè)于7月月4日將簽發(fā)承兌日為日將簽發(fā)承兌日為5月月1日，期限為日，期限為6個個月，面值為月，面值為585 000元，利率為元，利率為6%，到期日為，到期日為11月月1日的銀行承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，銀行的貼現(xiàn)率為日的銀行承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，銀行的貼現(xiàn)率為9%，該票據(jù)已計提利息，該票據(jù)已計提利息5 850元元銀行承兌匯票的貼現(xiàn)銀行承兌匯票的貼現(xiàn)帶息帶息 例題例題 甲公司收到丙顧客不帶息的商業(yè)承兌匯票一甲公司收到丙顧客不帶息的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為張，票面金額為30 000元，簽發(fā)日期為元，簽發(fā)日期為2007年年8月月21日，期限為日，期限為3個月。因急需資金，于

23、個月。因急需資金，于9月月21日將票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為日將票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。1）貼現(xiàn)時）貼現(xiàn)時2）票據(jù)到期付款人支付了款項；付款人未支付）票據(jù)到期付款人支付了款項；付款人未支付款項，銀行從本企業(yè)賬戶上扣除了款項款項，銀行從本企業(yè)賬戶上扣除了款項 與以上業(yè)務(wù)相對應(yīng)的賬務(wù)處理與以上業(yè)務(wù)相對應(yīng)的賬務(wù)處理商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)不帶息不帶息確認(rèn)確認(rèn)計價計價發(fā)票價格發(fā)票價格-銷售成立時確認(rèn)銷售成立時確認(rèn)- -凈價法（凈價法（銷售銷售時確認(rèn)折扣時確認(rèn)折扣）原理：銷售越原理：銷售越多折扣越多。多折扣越多。商業(yè)折扣商業(yè)折扣trade discounttrade discou

24、nt現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣cash discountcash discount總價法（總價法（收款時確收款時確認(rèn)折扣認(rèn)折扣） 原理：越早付款，原理：越早付款，越少付款。越少付款。借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品例：某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，適用增值稅率，適用增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。，產(chǎn)品交付并辦妥手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1170011700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000010000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

25、應(yīng)交增值稅( (銷項銷項) 1700) 1700貨款在貨款在1010天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣天內(nèi)受到，有現(xiàn)金折扣借：銀行存款借：銀行存款 1146611466 財務(wù)費用財務(wù)費用 234234 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1170011700貨款在最后期限支付貨款在最后期限支付借：銀行存款借：銀行存款 1170011700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1170011700某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價某企業(yè)賒銷商品一批，商品標(biāo)價10000元，元，商商業(yè)折扣業(yè)折扣為為20%，增值稅率為，增值稅率為17%，現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣條件為條件為210，n20。企業(yè)銷售商品。企業(yè)銷售商品時時代墊運費代墊運費300元元，若

26、企業(yè)應(yīng)收賬款按總價法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額若企業(yè)應(yīng)收賬款按總價法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）。為（）。a.9660 b.9300 c.11700 d.1200010000（120%）（117%）3009660（元）（元）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 9660 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1360 銀行存款銀行存款 300單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容單擊此處添加段落文字內(nèi)容企業(yè)銷售商品后，由于企業(yè)銷售商品后，由于商品品種、質(zhì)量不符合商品品種、質(zhì)量不符合購銷合同的規(guī)定，而被購

27、銷合同的規(guī)定，而被購貨方所退回的現(xiàn)象購貨方所退回的現(xiàn)象借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（銷項稅額）稅（銷項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：庫存商品借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)銷售商品后，由于商企業(yè)銷售商品后，由于商品品種、質(zhì)量不符或由于品品種、質(zhì)量不符或由于其他原因，應(yīng)購貨方要求其他原因，應(yīng)購貨方要求在價格上給予減讓的現(xiàn)象在價格上給予減讓的現(xiàn)象借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（銷項稅額）稅（銷項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款銷貨退回與折讓銷貨退回與折讓定定義義條條 件件應(yīng)收賬款項下的產(chǎn)品已發(fā)出并

28、由購買方驗收合格；應(yīng)收賬款項下的產(chǎn)品已發(fā)出并由購買方驗收合格；購買方購買方(應(yīng)收賬款付款方應(yīng)收賬款付款方)資金實力較強，無不良信用錄；資金實力較強，無不良信用錄；付款方確認(rèn)應(yīng)收賬款的具體金額并承諾只向銷售商在貸款付款方確認(rèn)應(yīng)收賬款的具體金額并承諾只向銷售商在貸款銀行開立的指定賬戶付款；銀行開立的指定賬戶付款；應(yīng)收賬款的到期日早于借款合同規(guī)定的還款日等應(yīng)收賬款的到期日早于借款合同規(guī)定的還款日等以其銷售形成的應(yīng)收賬款作為抵押，向銀行申請借入資金以其銷售形成的應(yīng)收賬款作為抵押，向銀行申請借入資金會會 計計 處處 理理（1）實際收到的款項）實際收到的款項 借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用(實

29、際支付的手實際支付的手續(xù)費續(xù)費) 貸貸:短期借款短期借款（2）收到客戶償還的款項時）收到客戶償還的款項時 借借:銀行存款等銀行存款等 貸貸:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款（3）向銀行償付本息時）向銀行償付本息時 借：短期借款借：短期借款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款應(yīng)收賬款的抵借應(yīng)收賬款的抵借應(yīng)收賬款到期后，買家付款至賣家貸款銀行的指定監(jiān)控賬號應(yīng)收賬款到期后，買家付款至賣家貸款銀行的指定監(jiān)控賬號1234買賣雙方應(yīng)收賬款形成買賣雙方應(yīng)收賬款形成賣家資金緊張，向銀行提出信貸申請賣家資金緊張，向銀行提出信貸申請銀行發(fā)放貸款給賣家銀行發(fā)放貸款給賣家單擊此處添加段落文字內(nèi)容65銀行貸款到期，賣家以回籠資

30、金償還銀行債務(wù)銀行貸款到期，賣家以回籠資金償還銀行債務(wù)銀行認(rèn)可買家商業(yè)信用，同意應(yīng)收賬款質(zhì)押擔(dān)保的方式授信銀行認(rèn)可買家商業(yè)信用，同意應(yīng)收賬款質(zhì)押擔(dān)保的方式授信364251賣賣 家家買買 家家銀銀 行行業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)流程2005年年5月月11日，某小企業(yè)銷售給新興公司一批日，某小企業(yè)銷售給新興公司一批商品，取得含稅收入商品，取得含稅收入234 000元，其中增值稅為元，其中增值稅為34 000元，但款項尚未收到，根據(jù)約定，新興公元，但款項尚未收到，根據(jù)約定，新興公司將于司將于8月月11日償還。日償還。2005年年5月月28日，該企業(yè)日，該企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押，取得借款以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押，取得借款21

31、0 000元，期限半元，期限半年，半年利息為年，半年利息為2400。假設(shè)不考慮其他因素。假設(shè)不考慮其他因素。例例 (1) 2005 (1) 2005年年5 5月月1111日銷售商品日銷售商品 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234 000 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 34 000 ) 34 000 (2) 2005(2) 2005年年5 5月月2828日以應(yīng)收賬款質(zhì)押取得借款日以應(yīng)收賬款質(zhì)押取得借款 借：銀行存款借：銀行存款 210 000 210 000 貸：短期借款貸：短期借款 2

32、10 000 210 000 (3) 2005(3) 2005年年1111月月2828日償還短期借款本金和利息日償還短期借款本金和利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 400 2 400 短期借款短期借款 210 000 210 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 212 400212 400 應(yīng)收賬款的讓售應(yīng)收賬款的讓售分分類類不不附附追追索索權(quán)權(quán)會會計計處處理理帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售（比照應(yīng)收賬款抵押借款）帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售（比照應(yīng)收賬款抵押借款）不帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售不帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售 借：銀行存款（按實際收到的金額）借：銀行存款（按實際收到的金額） 其他應(yīng)收款銀行（協(xié)議約定預(yù)計

33、銷售退回、銷售其他應(yīng)收款銀行（協(xié)議約定預(yù)計銷售退回、銷售 折讓、現(xiàn)金折扣）折讓、現(xiàn)金折扣） 壞賬準(zhǔn)備（結(jié)轉(zhuǎn)已計提的壞賬準(zhǔn)備）壞賬準(zhǔn)備（結(jié)轉(zhuǎn)已計提的壞賬準(zhǔn)備） 財務(wù)費用（應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費）財務(wù)費用（應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出出售損失出售損失 貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等（所售應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等（所售應(yīng)收債權(quán)的賬面余額） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入出售收益出售收益 【例例】某企業(yè)某企業(yè)2002年年1月月1日將日將80萬元應(yīng)收賬款萬元應(yīng)收賬款出售給某銀行，該筆應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備出售給某銀行，該筆應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備4 000元。銀行按應(yīng)收賬款面值的元。銀行按應(yīng)

34、收賬款面值的3收取手續(xù)費，收取手續(xù)費，并按應(yīng)收賬款面值的并按應(yīng)收賬款面值的5預(yù)留暫扣款，以備抵可預(yù)留暫扣款，以備抵可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、折讓或退回，到期銀行無論能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、折讓或退回，到期銀行無論能否收回貨款，企業(yè)不再承擔(dān)與該項應(yīng)收賬款的能否收回貨款，企業(yè)不再承擔(dān)與該項應(yīng)收賬款的責(zé)任。企業(yè)實得資金責(zé)任。企業(yè)實得資金736000元。有關(guān)會計處理元。有關(guān)會計處理如下如下： （1）1月月1日出售應(yīng)收賬款：日出售應(yīng)收賬款： 借：銀行存款借：銀行存款 736 000 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款-銀行（銀行（800 0005）40 000 財務(wù)費用（財務(wù)費用（800 0003） 24000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備

35、 4 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款某單位某單位 800 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入應(yīng)收債權(quán)融資收益應(yīng)收債權(quán)融資收益 4 000 （2）1月至月至2月，銀行共收到月，銀行共收到773 000元，發(fā)生現(xiàn)金折扣元，發(fā)生現(xiàn)金折扣15 000元、銷元、銷售折讓和銷售退回售折讓和銷售退回12 000元。其中對銷售折讓和退回按規(guī)定出具了紅字元。其中對銷售折讓和退回按規(guī)定出具了紅字發(fā)票，可以沖減的銷項稅額為發(fā)票，可以沖減的銷項稅額為2 040元，而現(xiàn)金折扣不符合扣除銷項稅元，而現(xiàn)金折扣不符合扣除銷項稅額的規(guī)定，則會計處理為：額的規(guī)定，則會計處理為： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 15 000 主營業(yè)務(wù)收入主

36、營業(yè)務(wù)收入 12 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 040 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款銀行銀行 29 040 （3）3月月1日，企業(yè)與銀行最后結(jié)算：日，企業(yè)與銀行最后結(jié)算： 借：銀行存款借：銀行存款 10 960（40 00015 000120002040） 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款銀行銀行 10 960其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備計提 定期檢查，可能定期檢查，可能發(fā)生壞賬時，應(yīng)發(fā)生壞賬時，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備計提壞賬準(zhǔn)備第四節(jié)第四節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款核算內(nèi)容核算內(nèi)容用于核算商品購銷用于核算商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)業(yè)務(wù)以

37、外的各種應(yīng)收、暫付款項。收、暫付款項。 如：支付押金、如：支付押金、保證金，應(yīng)收賠款、保證金，應(yīng)收賠款、備用金等備用金等撥付備用金時：撥付備用金時：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款貸：銀行存款日常使用時：日常使用時：借：管理費用等借：管理費用等 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款撥付備用金時：撥付備用金時：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款貸：銀行存款日常使用時：日常使用時：借：管理費用等借：管理費用等 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金退回備用金時：退回備用金時：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款按定額持有，憑據(jù)報銷，補足差額按定額持有，憑據(jù)報銷，補足差額非定額持有，按

38、需使用，使用完畢，非定額持有，按需使用，使用完畢，領(lǐng)用下期領(lǐng)用下期借：物資采購借：物資采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）貸：預(yù)付賬款（全部采購金額）借：預(yù)付賬款（定金金額）借：預(yù)付賬款（定金金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：預(yù)付賬款（尾款金額）借：預(yù)付賬款（尾款金額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科目，可以直接將科目，可以直接將 預(yù)付的貨款記入預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的借方。的借方。預(yù)付賬款預(yù)付賬款 例題例題 a公司公司2003年年5月

39、月6日根據(jù)合同向日根據(jù)合同向b企業(yè)預(yù)付甲企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款商品的貨款30 000元，元，8月月6日收到甲商品，專用發(fā)日收到甲商品，專用發(fā)票中注明價款票中注明價款40 000元，增值稅額元，增值稅額6800元，元，8月月10日向日向b企業(yè)補付貨款。該如何編制會計分錄？企業(yè)補付貨款。該如何編制會計分錄？債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表債務(wù)人逾期未履行債務(wù)，有足夠證據(jù)表明實在無法收回，或者收回的可能性很小明實在無法收回，或者收回的可能性很小債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分產(chǎn)清償后不足的部分法定機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款項法定機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)可核銷的應(yīng)收款

40、項逾法定年限以上（一般為逾法定年限以上（一般為3 3年）仍未收回年）仍未收回的應(yīng)收款項的應(yīng)收款項第五節(jié)第五節(jié) 壞賬壞賬確認(rèn)條確認(rèn)條件件企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應(yīng)收款項，計提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項，計提壞賬準(zhǔn)備. .余額百分比法和賬齡分析法余額百分比法和賬齡分析法在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當(dāng)期費用期費用( (資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失),),同時注銷該筆應(yīng)收款項。同時注銷該筆應(yīng)收款項。優(yōu)點：優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單。賬務(wù)處理簡單。缺點：缺點：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費用配比原則、不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費用配比原則、 謹(jǐn)慎原則。謹(jǐn)慎原則。 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失