第二章成本核算的要求與一般程序

1、第二章 成本核算的要求與一般程序 主講人：徐藝瑋 本章主要內(nèi)容 一、企業(yè)成本核算的要求 二、費(fèi)用的分類 三、費(fèi)用分類成本核算的一般程序及主要會(huì)計(jì)科目一、企業(yè)成本核算的要求 1、成本核算應(yīng)與管理相結(jié)合 企業(yè)管理的主要目的就是降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此成本核算與管理相結(jié)合，就是要根據(jù)企業(yè)的管理要求組織成本核算，核算要服務(wù)于管理，服從于管理。 不僅要對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行事后核算，提供事 后成本信息，而且必須以有關(guān)的法規(guī)、制度和企業(yè) 成本計(jì)劃和相應(yīng)的消耗定額為依據(jù)，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)費(fèi) 用支出的事前審核和事中控制，并及時(shí)進(jìn)行反饋。 成本計(jì)算必須正確、及時(shí)。只有成本資料的正確，才是據(jù)以考核和分析成本計(jì)劃的完

2、成情況，才能保證國(guó)家的財(cái)政收入和企業(yè)再生產(chǎn)資金得到合理補(bǔ)償。2、正確劃分各種費(fèi)用界限 正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的界限 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的各項(xiàng)支出，包括應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)支出以及應(yīng)記入期間費(fèi)用的支出。 非常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用是企業(yè)非日?；顒?dòng)發(fā)生的。 例如：購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或進(jìn)行對(duì)外投資， 支出屬于資本性支出；企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失、 固定資產(chǎn)報(bào)廢清理、自然災(zāi)害等原因發(fā)生的非 常損失，不是日常經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 亂擠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，會(huì)使成本費(fèi)用不實(shí)，不利于企業(yè)成本管理，會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)和國(guó)家財(cái)政收入 少

3、計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用會(huì)虛增利潤(rùn)，超額分配，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行 正確劃分生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限 產(chǎn)品生產(chǎn)成本：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 （不計(jì)入當(dāng)月?lián)p益） 期間費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用 （計(jì)入當(dāng)月?lián)p益） 正確劃分各月份的費(fèi)用界限 應(yīng)貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，正確核算待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。本月支付但屬于本月及以后月份受益，應(yīng)計(jì)在個(gè)月之間合理分?jǐn)傎M(fèi)用；本月雖未支付，但本月已經(jīng)受益，應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)費(fèi)用計(jì)入本月成本。應(yīng)堅(jiān)決防止利用費(fèi)用 待攤和預(yù)提的辦法人為調(diào)節(jié)各個(gè)月份的產(chǎn)品成 本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，從而人為調(diào)整各月份損益 的錯(cuò)誤做法 題1、本月雖未支付，但本

4、月已經(jīng)受益的成本費(fèi)用，應(yīng)記作（） A待攤費(fèi)用 B應(yīng)收費(fèi)用 C預(yù)提費(fèi)用/其他應(yīng)付費(fèi)用 D遞延費(fèi)用 正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限 本期生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)在各種產(chǎn)品之間劃分清楚。屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)發(fā)生的，能夠直接計(jì)入該種產(chǎn)品的成本費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本。屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ?分配計(jì)入這幾種產(chǎn)品，要防止隨意分配，又要特 別注意防止的盈利產(chǎn)品虧損產(chǎn)品之間任意增減生 產(chǎn)成本，以盈補(bǔ)虧、掩蓋超支，虛報(bào)產(chǎn)品成本降 低業(yè)績(jī)的錯(cuò)誤做法 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限 如果某種產(chǎn)品都已完工，則各項(xiàng)費(fèi)用之和就是其成本費(fèi)用；如果都未完工，則各項(xiàng)費(fèi)用之和就是其月末在產(chǎn)品

5、的成本費(fèi)用；如果一部分完工，一部分未完工，這種產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，還應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯?產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別計(jì)算其成本誰(shuí)收益誰(shuí)負(fù)擔(dān)，不受益不負(fù)擔(dān)收益大負(fù)擔(dān)多，受益小負(fù)擔(dān)少3、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法 企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括：固定資產(chǎn)原值的計(jì)算方法、折舊方法、折舊率的高低，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用是否采用待攤或預(yù)提方法以及攤提期限的長(zhǎng)短；固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)；材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)情況，對(duì)發(fā)出材料選用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等確定其成本。材料按計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)其成本差異， 將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本

6、；低值易耗品和包裝 物價(jià)值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的 長(zhǎng)短等。為了正確計(jì)算成本，對(duì)于各種財(cái)產(chǎn)物資 的計(jì)價(jià)和價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì) 計(jì)制度。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定， 不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。4、做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 制定和修訂各項(xiàng)定額 定額是企業(yè)在正常的生產(chǎn)條件及相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)生產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量，及人力、物力和財(cái)力等方面所規(guī)定的應(yīng)達(dá)到的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的定額主要有產(chǎn)量定額、材料消耗定額、動(dòng)力消耗定額、設(shè)施利用定額、勞動(dòng) 工時(shí)定額、各項(xiàng)費(fèi)用定額等。這些定額的制定都 應(yīng)先進(jìn)合理、切實(shí)可行，并隨著生產(chǎn)的發(fā)展、技 術(shù)的進(jìn)步不斷修訂，發(fā)揮其作用。 建立健全材

7、料的物資計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)制度 收發(fā)領(lǐng)退，在產(chǎn)品、半成品轉(zhuǎn)移入庫(kù)等應(yīng)填制相關(guān)憑證，進(jìn)行一定的審批手續(xù)，再經(jīng)計(jì)量驗(yàn)收與交接。按規(guī)定進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，保證帳物相符 建立和健全原始記錄工作 做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂工作 對(duì)于材料領(lǐng)用、半成品轉(zhuǎn)移以及各車間、各部門(mén) 相互提供勞務(wù)，按計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)算，月末再調(diào) 整價(jià)格差異，來(lái)計(jì)算實(shí)際成本費(fèi)用 題2、為進(jìn)行成本審核、控制，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)做好的基礎(chǔ)工作是（） 確定成本計(jì)算對(duì)象正確劃分各種費(fèi)用界限 正確確定各種費(fèi)用的分配方法 材料物資的計(jì)量、收發(fā)，領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)5、采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算產(chǎn)品成本 產(chǎn)品生產(chǎn)組織和生產(chǎn)工藝特點(diǎn)及管理要求的不同時(shí)影響產(chǎn)品成本計(jì)算方

8、法的選擇的重要因素。企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)按其組織方式有大量生產(chǎn)、批量生產(chǎn)和單件生產(chǎn)；按工藝特點(diǎn)有連續(xù)式和裝配式生產(chǎn)。企業(yè)可采用一種或多種成本計(jì)算方法，一經(jīng)選定，就不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)二、費(fèi)用的分類 1、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（費(fèi)用要素） 外購(gòu)材料 外購(gòu)燃料 外購(gòu)動(dòng)力 職工薪酬 折舊費(fèi) 利息支出 稅金（房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅計(jì)入管理費(fèi)用） 其他支出（如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)） 這種費(fèi)用分類所起到的管理作用: （1）有助于企業(yè)了解在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生了哪些費(fèi)用，所占比重 （2）反映了企業(yè)外購(gòu)材料、燃料費(fèi)用及職工工資的實(shí)際數(shù)額，可以編制材料采購(gòu)資金計(jì)劃、勞動(dòng)工資計(jì)劃等 （3）能將物化勞動(dòng)從勞動(dòng)耗費(fèi)中分離出來(lái)，進(jìn)行

9、單獨(dú)反映但不便于分析是否節(jié)約合理，因此，費(fèi)用還需按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用 2、按經(jīng)濟(jì)用途分類（費(fèi)用項(xiàng)目） 期間費(fèi)用 管理費(fèi)用：開(kāi)辦費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、綠化費(fèi)、土地使用費(fèi)、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、存貨盤(pán)盈盤(pán)虧 財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌集資金所發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失等 銷售費(fèi)用 題3、下列屬于產(chǎn)品成本項(xiàng)目的是（ ) A工資費(fèi)用 B外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用 C稅金 D制造費(fèi)用 題4、下列各項(xiàng)中，不屬于產(chǎn)品成本項(xiàng)目的是（） A燃料及動(dòng)力 B外購(gòu)材料 C廢品損失 D生產(chǎn)工資及福利費(fèi) 3、按照生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)工藝的關(guān)系分為直接生產(chǎn)費(fèi)

10、用和間接生產(chǎn)費(fèi)用 直接生產(chǎn)成本如原材料、燃料及動(dòng)力、產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資及福利、生產(chǎn)機(jī)器的折舊費(fèi)等，這類費(fèi)用計(jì)入“基本生產(chǎn)成本賬戶中”。間接生產(chǎn)成本如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、廠房折舊等，計(jì)入“制造費(fèi)用”中 4、按照生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系分為變動(dòng)費(fèi)用、 固定費(fèi)用和混合費(fèi)用 變動(dòng)費(fèi)用是指費(fèi)用總額隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而成正比變動(dòng)，如直接材料直接人工中的計(jì)件工資和單位產(chǎn)品的產(chǎn)量相聯(lián)系 固定成本是指總額不直接受產(chǎn)量變動(dòng)的影響的生產(chǎn)費(fèi)用，如車間廠房的折舊，機(jī)器的修理費(fèi)，就其單位成本來(lái)看，會(huì)隨著產(chǎn)量的增加，每單位分?jǐn)偟姆蓊~將相應(yīng)減少 混合成本是指總額雖受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響，但并不是成正比變動(dòng)三、費(fèi)用分類成本核算的一般程序及

11、主要會(huì)計(jì)科目 1、產(chǎn)品成本一般核算的具體程序 （1）確定成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬 成本計(jì)算對(duì)象時(shí)生產(chǎn)費(fèi)用的承擔(dān)者，即歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的對(duì)象，就是解決生產(chǎn)費(fèi)用有誰(shuí)來(lái)承擔(dān)的問(wèn)題 （2）對(duì)本期發(fā)生的成本進(jìn)行歸集和分配 （3）歸集分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 輔助費(fèi)用分配方法有直接分配法、交互分配法、順序分配 法、代數(shù)分配法和計(jì)劃分配法 （4）歸集和分配制造費(fèi)用 分配標(biāo)準(zhǔn)既可是實(shí)際的，如產(chǎn)品的體積、重量、生產(chǎn)工時(shí)等，也可是計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)或定額標(biāo)準(zhǔn) （5）將廢品損失計(jì)入產(chǎn)品成本 期末將歸集的本期廢品凈損失轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本” （6）計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本 2、成本核算的主要會(huì)計(jì)科目 （1）基本生

12、產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本（成本類科目） 生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生 完工入庫(kù)的產(chǎn)成本品、 的直接材料、直接 自制半成品的實(shí)際成本 人工以及分配轉(zhuǎn)入的 制造費(fèi)用 期末余額：尚未完工 的各項(xiàng)在產(chǎn)品成本 （2）制造費(fèi)用（費(fèi)用類科目）：各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)使用和維修費(fèi)用、工資福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間停工損失等 發(fā)生的制造費(fèi)用 分配計(jì)入有關(guān)成本 核算對(duì)象 期末無(wú)余額 （3）管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、期間費(fèi)用（費(fèi)用類科目） 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款/累計(jì)折舊/應(yīng)交稅費(fèi) 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款/累計(jì)折舊/應(yīng)付職工薪酬、 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款/長(zhǎng)期借款/應(yīng)付利息 （4）廢品損失 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成 廢品殘料回收的價(jià)值、 本和可修復(fù)廢品的修復(fù) 應(yīng)收賠款和應(yīng)有本月生產(chǎn) 費(fèi)用 的同種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的價(jià)值月末無(wú)余額 （5）