審計(jì)工作底稿編制實(shí)務(wù)案例-存貨

1、審計(jì)工作底稿編制實(shí)務(wù)案例 -原材料一、會(huì)計(jì)記錄概況A 公司屬于制造業(yè)。 原材料期初余額 3,751,093.30元, 本期借方發(fā)生額合計(jì) 71,143,876.63元, 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 71,130,353.96元, 期末余額 3,764,615.97元。 A 公司原材料分為瓶 坯、 輔助材料及備品備件三大類。 原材料發(fā)出計(jì)價(jià)采用當(dāng)月一次加權(quán)平均法。 具體數(shù)據(jù)見 存 貨分類余額明細(xì)表 (底稿見索引 A12-4-1 。二、審計(jì)目標(biāo)(一確定原材料是否存在;(二確定原材料是否歸被審計(jì)單位所有;(三確定原材料的增減變動(dòng)及其收益(或損失的記錄是否完整;(四確定原材料的計(jì)價(jià)是否正確;(五確定原材料余額

2、是否正確;(六確定原材料的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制過程的講解以及相關(guān)提示和說明 :(一執(zhí)行“獲取或編制原材料明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬余額、存貨-原材料 類合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 ”程序1、向客戶索取或編制存貨分類余額明細(xì)表 (底稿見索引 A12-4-1 ;2、 復(fù)核加計(jì)是否正確, 并將合計(jì)數(shù)與總賬余額、 存貨-原材料類合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符, 并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí);3、根據(jù)原材料類別向客戶索取或編制原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表 (底稿見索 引 A12-4-2 ;4、 原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表期初、期末余額與存貨分類余額明細(xì)表中 各大類期初、期末余額核對(duì)是否相符。提示:如未

3、審數(shù)合計(jì)金額與總賬不符,應(yīng)查明原因并作更正,必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人迚行咨詢, 并作相應(yīng)的處理。本案中查驗(yàn)結(jié)論:1、原材料合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨-原材料類余額核對(duì)相符;2、 原材料大類收、 發(fā)、 存各月明細(xì)表 中的期初、 期末余額與 存貨分類余額明細(xì)表 中各大類期初、期末余額核對(duì)相符。提示:在編制原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表時(shí)對(duì)于原材料收入及發(fā)出情冴可以根據(jù)需 要迚行細(xì)分,以便和存貨其他科目迚行勾稽關(guān)系核對(duì)。本案中原材料大類收、發(fā)、存各月明細(xì)表對(duì)于原材料的發(fā)出情況進(jìn)行了細(xì)分:1、將主料的發(fā)出情況細(xì)分成兩類:一類是生產(chǎn)領(lǐng)用主料計(jì)入“生產(chǎn)成本-原材料” , 與生 產(chǎn)成本中原材料領(lǐng)用數(shù)進(jìn)行核對(duì);另一類是

4、主料直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出” , 與其他業(yè) 務(wù)支出中材料銷售成本進(jìn)行核對(duì);經(jīng)核對(duì)相符,底稿見索引 A12-4-2-12、將輔料的發(fā)出情況細(xì)分成三類:一類是生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物計(jì)入“生產(chǎn)成本-包裝物” , 與 生產(chǎn)成本中包裝物領(lǐng)用數(shù)進(jìn)行核對(duì);第二類是車間領(lǐng)用輔料計(jì)入“制造費(fèi)用” ; 第三類是輔料 直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出” , 與其他業(yè)務(wù)支出中材料銷售成本進(jìn)行核對(duì);經(jīng)核對(duì)相符,底稿見索引 A12-4-2-23、將備品備件的發(fā)出情況細(xì)分成兩類:一類是車間領(lǐng)用備品備件計(jì)入“制造費(fèi)用” , 與制 造費(fèi)用中備件消耗金額進(jìn)行核對(duì);另一類是備品備件直接銷售結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)支出” , 與其 他業(yè)務(wù)支出中材

5、料銷售成本進(jìn)行核對(duì)。經(jīng)核對(duì)相符,底稿見索引 A12-4-2-3(二執(zhí)行“抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉庫臺(tái)帳或卡片記錄相符”程序向客戶索取或編制“原材料倉庫臺(tái)帳或卡片記錄明細(xì)清單” (底稿見索引 A12-4-3 。 抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉庫臺(tái)帳、卡片記錄相符,并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。提示:如明細(xì)帳與倉庫臺(tái)帳或卡片記錄有差異,應(yīng)結(jié)合存貨實(shí)物盤點(diǎn),查明原因并迚行更正。 對(duì)于數(shù)量差異較大且金額也重大的品種應(yīng)迚行實(shí)地詳盤, 并作相應(yīng)處理。 “審計(jì)調(diào)整” 與 “審 定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后錄入。本案查驗(yàn)結(jié)論:原材料明細(xì)帳與倉庫帳核對(duì)相符。(三執(zhí)行“比較原材料期末余額與期初余額,若有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因作出記錄”程序 將

6、期末原材料賬戶期末余額與期初余額進(jìn)行比較, 如有大額異常波動(dòng)項(xiàng)目, 應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn) 調(diào)查。提示:通過比較, 可以將大額異常波動(dòng)的或庫齡較長的原材料項(xiàng)目作為憑證測(cè)試及盤點(diǎn)等審計(jì) 程序的重要樣本。本案中,原材料賬戶期末余額 3,764,615.97元,而期初余額 3,751,093.30元,原材料結(jié) 存余額波動(dòng)不大(底稿見索引 A12-4-1 。查驗(yàn)結(jié)論:經(jīng)比較,原材料期初、期末結(jié)存余額未發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)的情形。另外, 本案中抽取原材料期末結(jié)存余額較大的品種對(duì)其期末與期初計(jì)價(jià)波動(dòng)性進(jìn)行測(cè)試 (底稿見索引 A12-4-6-2 。查驗(yàn)結(jié)論:與期初相比,原材料結(jié)存單價(jià)波動(dòng)極小。(四 執(zhí)行 “查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后

7、若干天的原材料增減變動(dòng)情況, 檢查有無跨期現(xiàn)象及發(fā) 票到貨暫估入帳的處理是否正確”程序1、獲取并查驗(yàn)本期末最后一張入庫單及相關(guān)賬戶記錄的會(huì)計(jì)憑證;提示:這是建立在入庫單連號(hào)及原材料簽收控制較好的基礎(chǔ)上。 如有幾本入庫單同時(shí)使用的情 冴,應(yīng)結(jié)合內(nèi)控制度測(cè)試得出的結(jié)論,對(duì)各本入庫單分別迚行取樣。本案中 A 公司的存貨管理較好, 并且使用金蝶 K3軟件, 該系統(tǒng)對(duì)錄入的入庫單會(huì)自動(dòng) 連續(xù)編號(hào)并存檔。 期末最后一張入庫單編號(hào)為 0000607, 采購發(fā)票號(hào)為 00629888, 發(fā)票日期 為 2005年 12月 31日,憑證號(hào)為 05年 12月 T128憑證。2、查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的原材料入庫情

8、況;根據(jù)入庫單的存根聯(lián),對(duì)期末最后一張入庫之后的若干份入庫單進(jìn)行取樣。提示:用于確定截止測(cè)試的初步樣本范圍。本案中根據(jù)最后一張入庫單編號(hào)為 0000607,抽取該號(hào)后的九張入庫單作為測(cè)試樣本, 即 0000607-0000616。3、審查一筆采購原材料交易的實(shí)物驗(yàn)收單或入庫單與相應(yīng)會(huì)計(jì)記錄的入帳時(shí)間是否在 同一會(huì)計(jì)期間(底稿見索引 A12-4-4 。提示:1、原材料截止測(cè)試的關(guān)鍵是審查一筆采購原材料交易的實(shí)物驗(yàn)收與相應(yīng)會(huì)計(jì)記錄的入 帳時(shí)間是否在同一會(huì)計(jì)期間。 例如, 如果被審計(jì)單位于期末收到一批購入的貨物, 并已包括 在年終的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi), 但購料發(fā)票于下期期初才收到, 則當(dāng)期期末的帳上沒有

9、購貨和負(fù) 債的記錄, 結(jié)果可能就會(huì)導(dǎo)致對(duì)負(fù)債應(yīng)付賬款的低估和對(duì)當(dāng)期利潤的高估 (應(yīng)結(jié)合成本結(jié)轉(zhuǎn) 審計(jì)程序 。相反,如果期末收到一張購貨發(fā)票,并記入當(dāng)期期末帳內(nèi),但該發(fā)票所對(duì)應(yīng)的 貨物卻在下期期初才收到, 從而未包括在期末的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi), 這樣可能就會(huì)導(dǎo)致存貨和 當(dāng)年利潤的低估(應(yīng)結(jié)合成本結(jié)轉(zhuǎn)審計(jì)程序 ;2、測(cè)試結(jié)果一般有 3種情冴:(1期末入帳的發(fā)票如果附有期末之前日期的入庫單,則原材料肯定已經(jīng)入庫,并包 括在期末實(shí)地盤點(diǎn)原材料的范圍內(nèi);該情形說明截止測(cè)試正確。(2期末入帳的發(fā)票如果入庫單為下期期初的日期,則原材料不會(huì)列入年底實(shí)地盤點(diǎn) 存貨范圍內(nèi);該情形會(huì)導(dǎo)致盤點(diǎn)存在差異,根據(jù)重要性原則決定

10、是否要做審計(jì)調(diào)整。(3如果僅有入庫單而無期末購料發(fā)票,則應(yīng)迚一步審核每一入庫單上是否作了暫估 入庫,并以暫估價(jià)記入當(dāng)期的存貨和負(fù)債帳內(nèi),待下期期初以紅字沖銷。3、如有異常情冴且差異金額較大,應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試樣本選取的范圍。必要時(shí),應(yīng)將樣本范 圍擴(kuò)大至期末之前若干日的入庫單。本案中查驗(yàn)結(jié)論:經(jīng)抽查測(cè)試,原材料期末截止未發(fā)現(xiàn)異常情況。(五執(zhí)行“抽查原材料入帳憑證”程序抽查了原材料采購的記賬憑證,以審核原始憑證是否合法、完整,會(huì)計(jì)處理是否正確, 形成抽查記錄(底稿見索引 A12-4-5-1 。尤其是接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易取得的原材料的入帳憑證, 應(yīng)關(guān)注計(jì)價(jià)及審查相關(guān)協(xié)議合同, 并形成專門底稿

11、, 以查驗(yàn)其會(huì)計(jì) 處理的正確性。選取樣本應(yīng)包括但不僅限于如下范圍:1、通過比較原材料期末余額與期初余額,本期有重大波動(dòng)的原材料項(xiàng)目;2、采購金額較大的原材料項(xiàng)目;3、期末有大額暫估入帳的原材料項(xiàng)目;4、本期發(fā)生的大額原材料盤盈、盤虧的項(xiàng)目;5、期末余額較大的原材料項(xiàng)目;6、本期價(jià)格波動(dòng)較頻繁的原材料項(xiàng)目;7、通過接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易等特殊方式取得的大額原材料項(xiàng)目。 抽查原材料入帳憑證的主要查驗(yàn)內(nèi)容:1、原料采購原始憑證是否齊全;2、內(nèi)容是否完整,有關(guān)審批手續(xù)是否完備;3、計(jì)價(jià)是否恰當(dāng);4、帳務(wù)處理是否正確。本案中查驗(yàn)結(jié)論:原材料入帳憑證經(jīng)抽查,未發(fā)現(xiàn)異常情形。(六執(zhí)行“檢查原材料發(fā)

12、出計(jì)價(jià)方法是否前后期一致,抽查期末原材料計(jì)價(jià)是否正確”程 序根據(jù)被審計(jì)單位原材料計(jì)價(jià)方法, 抽查期末結(jié)存余額較大的原材料的計(jì)價(jià)是否正確。 具 體步驟如下:1、了解原材料發(fā)出所采用的計(jì)價(jià)方法,對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)原材料所采用計(jì)價(jià)方法的合理性進(jìn)行評(píng) 估;2、比較上期原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法,核實(shí)其計(jì)價(jià)方法的一貫性;3、選取期末結(jié)存金額較大的原材料項(xiàng)目作為抽查樣本(底稿見索引 A12-4-6-1 ;4、利用 excel 表格對(duì)發(fā)出原材料的計(jì)價(jià)正確性進(jìn)行復(fù)核(底稿見索引 A12-4-7-1 A12-4-7-7 。提示:1、企業(yè)可根據(jù)相關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)要求選擇符合自身特點(diǎn)的原材料計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與方法。如果被 審單位采用的原材料計(jì)價(jià)方

13、法不符合規(guī)定,必須根據(jù)重要性原則迚行調(diào)整或披露。注意:后迚先出法在新頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)-存貨中已取消。2、如果沒有充分的理由,原材料計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)不得變動(dòng)。如果被審單位當(dāng) 期計(jì)價(jià)方法發(fā)生變更, 審計(jì)人員要檢查變更的理由、 性質(zhì)是否恰當(dāng), 分析對(duì)當(dāng)期損益的影響 程度,并確定所需披露的有關(guān)財(cái)務(wù)信息。3、原材料發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本原則上應(yīng)著重選取結(jié)存余額較大、且發(fā)生較頻繁的 項(xiàng)目。4、將測(cè)試結(jié)果與被審單位賬面記錄迚行比較,如有差異,分析差異形成的原因。如果 差異過大,應(yīng)擴(kuò)大范圍繼續(xù)測(cè)試,并根據(jù)測(cè)試結(jié)果作出審計(jì)調(diào)整。本案中查驗(yàn)結(jié)論:1、原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)符合相關(guān)規(guī)定且較為合理

14、;2、與上期比較,原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法保持了一貫性;3、經(jīng)測(cè)試,未發(fā)現(xiàn)異常情形。(七執(zhí)行“原材料監(jiān)盤或抽盤,編制監(jiān)盤或抽盤小結(jié)”程序有關(guān)內(nèi)容將在后面章節(jié)單獨(dú)闡述,在此不贅述。(八執(zhí)行“對(duì)存放在外的原材料應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢核實(shí)”程序經(jīng)查驗(yàn), A 公司不存在存放在外的原材料,本程序不適用。提示:若有存放在外的原材料, 需查閱并取得相關(guān)存放地的證明文件, 如保管協(xié)議等有關(guān)保管 的書面證明文件資料,用色筆標(biāo)注主要要素,核對(duì)是否相符;向保管人函證,函證中需注明 是否存在抵押、出借情冴;根據(jù)回函情冴,分析判斷存放在外的原材料是否存在和完整;形 成查驗(yàn)記錄。對(duì)于大額長期存放在外的原材料,應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤或抽盤到

15、現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)。(九執(zhí)行“檢查向關(guān)聯(lián)方購貨是否正常,關(guān)注交易價(jià)格是否公允,對(duì)集團(tuán)內(nèi)部購貨,關(guān)注 是否存在未實(shí)現(xiàn)最終銷售的內(nèi)部利潤”程序1、向客戶索取或編制“原材料關(guān)聯(lián)采購明細(xì)及單價(jià)比較表” (底稿見索引 A12-4-8-1 ;2、向客戶索取或編制“原材料關(guān)聯(lián)采購余額明細(xì)表” (底稿見索引 A12-4-8-2 ;3、 結(jié)合原材料采購入帳憑證測(cè)試, 評(píng)估關(guān)聯(lián)采購價(jià)格公允性 (底稿見索引 A12-4-8-1 ; 本案中將關(guān)聯(lián)采購單價(jià)與非關(guān)聯(lián)采購單價(jià)進(jìn)行比較,用于評(píng)估關(guān)聯(lián)采購價(jià)格公允性。 查驗(yàn)結(jié)論:經(jīng)比較, A 公司原材料關(guān)聯(lián)采購價(jià)格是公允的。4、關(guān)聯(lián)交易應(yīng)向關(guān)聯(lián)銷售方審計(jì)人員進(jìn)行書面或口頭核對(duì),如有差異,

16、應(yīng)查明原因并 作更正。本案中原材料關(guān)聯(lián)采購事項(xiàng)及余額經(jīng)與相關(guān)公司的審計(jì)人員口頭核對(duì),金額相符。 提示:關(guān)聯(lián)采購底稿通常用于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制合并報(bào)表, 如有關(guān)聯(lián)交易, 應(yīng)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人迚行 溝通,明確具體要求后再行編制,保證相關(guān)數(shù)據(jù)正確性和完整性。(十執(zhí)行“審核有無長期掛帳的原材料事項(xiàng),如有,應(yīng)查明原因作出記錄”程序經(jīng)審核, A 公司不存在長期掛帳的原材料,本程序不適用。提示:若有長期掛帳的原材料, 且金額較大, 應(yīng)了解庫齡情冴, 并結(jié)合原材料實(shí)物盤點(diǎn)等審計(jì) 程序, 查明原因, 分析判斷該原材料真實(shí)性和計(jì)價(jià)的適當(dāng)性, 必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審單位計(jì)提存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備,形成查驗(yàn)記錄。(十一執(zhí)行“對(duì)采用計(jì)劃成本計(jì)

17、價(jià)的,應(yīng)檢查材料成本差異發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確”程序A 公司原材料不采用計(jì)劃成本核算,本程序不適用。 提示:對(duì)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的,應(yīng)重點(diǎn)審核1、估被審單位所制定的計(jì)劃成本合理性。2、復(fù)核材料成本差異率計(jì)算正確性。3、材料成本差異分?jǐn)倳?huì)計(jì)處理是否正確。四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿編制案例介紹-包裝物、低值易耗品一、會(huì)計(jì)記錄概況由于 A 公司包裝物及低值易耗品發(fā)生額不大,且包裝物及低值易耗品在領(lǐng)用一次記入 產(chǎn)品成本,故 A 公司未設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目單獨(dú)進(jìn)行核算,而在“原材 料-輔助材料”中與其他輔助材料一并進(jìn)行記錄。在企業(yè)存貨中包裝物及低值易耗品所占

18、比例極小, 一般不作為存貨審計(jì)的重點(diǎn)。 故簡略 說明實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。二、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示(一包裝物主要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1、獲取或編制包裝物明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確并與總帳及明細(xì)帳余額核對(duì)是否相符;2、檢查倉庫帳與明細(xì)帳是否相符;3、包裝物監(jiān)盤或抽盤,編制監(jiān)盤或抽盤小結(jié);4、抽查包裝物入帳基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確,是否前后期一致;5、查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的包裝物增減變動(dòng)情況,若有重大跨期事項(xiàng)應(yīng)作調(diào)整;6、檢查出租出借包裝物的會(huì)計(jì)處理是否正確。提示:1、從上述審計(jì)程序中,我們發(fā)現(xiàn)包裝物的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序與原材料基本一樣,但應(yīng)審 查出租、出借包裝物的會(huì)計(jì)處理是否正確。2、上述審計(jì)程序僅適

19、用于包裝物在存貨中占比較大的情形。而一般情冴下,我們僅核 對(duì)包裝物三相符及對(duì)其迚行憑證測(cè)試即可。(二低值易耗品主要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序1、獲取或編制低值易耗品明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確并與總帳、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相 符;2、檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定;3、檢查低值易耗品入庫和領(lǐng)用手續(xù)是否齊全,會(huì)計(jì)處理是否正確;4、檢查低值易耗品攤銷方法是否正確,前后期是否一致;5、審核有無長期掛帳的低值易耗品事項(xiàng),如有,查明原因,必要時(shí)作調(diào)整。提示:上述審計(jì)程序僅適用于低值易耗品在存貨中占比較大的情形。 而一般情冴下, 我們僅核 對(duì)低值易耗品三相符及對(duì)其迚行憑證測(cè)試即可。 在憑證測(cè)試中我們不但要審查其

20、會(huì)計(jì)處理是 否正確,還要對(duì)低值易耗品攤銷是否正確及其與固定資產(chǎn)劃分的合規(guī)性予以關(guān)注。三、審計(jì)工作底稿(略審計(jì)工作底稿編制案例介紹生產(chǎn)成本一、會(huì)計(jì)記錄概況A 公司的生產(chǎn)產(chǎn)品主要為 P 類產(chǎn)品。生產(chǎn)流程:將原料 Z 類主料制成 P 類產(chǎn)品,當(dāng)月投料,當(dāng)月制成產(chǎn)成品,月末無在產(chǎn) 品。A 公司生產(chǎn)成本本期增加 76,505,489.85元,本期減少 76,505,489.85元,期初、期末在 產(chǎn)品無余額。具體數(shù)據(jù)見“生產(chǎn)成本分類余額明細(xì)表” (底稿見索引 A12-12-1 。二、審計(jì)目標(biāo)(一確定生產(chǎn)成本是否存在;(二確定生產(chǎn)成本是否歸被審計(jì)單位所有;(三確定生產(chǎn)成本的增減變動(dòng)及其收益(或損失的記錄是否

21、完整;(四確定生產(chǎn)成本的計(jì)價(jià)是否正確;(五確定生產(chǎn)成本余額是否正確;(六確定生產(chǎn)成本的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示生產(chǎn)成本測(cè)試實(shí)際上就是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行測(cè)試, 包括直接材料、 直接人工成本和制造費(fèi) 用等 3方面的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序。(一執(zhí)行“獲取或編制生產(chǎn)成本明細(xì)帳,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬余額、存貨-生產(chǎn) 成本類余額核對(duì)是否相符”程序1、向客戶索取或編制 生產(chǎn)成本 (未審數(shù) 分類余額明細(xì)表 (底稿見索引 A12-12-1 ;2、復(fù)核加計(jì)是否正確,并將合計(jì)數(shù)與與總賬余額、存貨-生產(chǎn)成本類余額核對(duì)是否相 符,并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí);本案中查驗(yàn)結(jié)論:生產(chǎn)成本明細(xì)帳與總賬余額、存貨-生

22、產(chǎn)成本類余額核對(duì)相符。 3、向客戶索取或編制生產(chǎn)成本變動(dòng)表 (底稿見索引 A12-12-2 ;提示:由于 A 公司在產(chǎn)品期初和期末無余額,當(dāng)月投產(chǎn)金額即是結(jié)轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的金額,可以 將該表簡化成生產(chǎn)成本項(xiàng)目各月匯總表, 并不需要反映期初、 期末在產(chǎn)品余額。 如有在產(chǎn)品 余額,也可以將該表細(xì)分成兩張表,一表為重點(diǎn)反映生產(chǎn)成本增加情冴(底稿見索引 A12-12-2-1 ,一表則重點(diǎn)反映生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)情冴(底稿見索引 A12-12-2-2 。本案中成本項(xiàng)目各月匯總表 (底稿見索引 A12-12-2-1中根據(jù) A 公司成本核算的實(shí) 際情況, 將成本項(xiàng)目分成“原材料” 、 “包裝及輔料” 、 “工資及福利”

23、及“制造費(fèi)用”四大類。 為了便于 與其他存貨類科目勾稽關(guān)系的核對(duì),又將“制造費(fèi)用”細(xì)分成“折舊” “ 電費(fèi)” “ 備件消耗”及“其他”四 大類。本案中生產(chǎn)成本變動(dòng)表 (底稿見索引 A12-12-2-2中根據(jù) A 公司成本核算的實(shí)際情況,將生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目分成“產(chǎn)成品入庫” (即:結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品” 及“廢料直接銷售” (即:結(jié) 轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)支出” 兩大類。4、核對(duì)生產(chǎn)成本歸集各成本項(xiàng)目是否相符:(1 生產(chǎn)成本中原料成本項(xiàng)目與原材料收、 發(fā)、 存明細(xì)表中的原料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對(duì) (底 稿見索引 A12-12-2-2 ;(2生產(chǎn)成本中包裝及輔料成本項(xiàng)目與輔助材料收、發(fā)、存各月明細(xì)表中的輔料發(fā)出 數(shù)進(jìn)行

24、核對(duì)(底稿見索引 A12-12-2-2 ;(3生產(chǎn)成本中制造費(fèi)用成本項(xiàng)目與制造費(fèi)用各月明細(xì)表中的發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)(底稿 見索引 A12-12-2-2 ;(4完工生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表中的入庫金額進(jìn)行核對(duì)(底稿 見索引 A12-12-2-2 ;(5生產(chǎn)成本中各成本項(xiàng)目或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他科目的發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)(底稿見索引 A12-12-2 。提示:經(jīng)核對(duì),如有差異應(yīng)查明原因,并形成查驗(yàn)底稿。本案中進(jìn)行如下核對(duì):(1生產(chǎn)成本-原材料與原材料-主料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對(duì),底稿見索引 A12-12-2-2;(2生產(chǎn)成本-包裝及輔料與原材料-輔助材料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對(duì),底稿見索引 A12-12-2-2;(3

25、生產(chǎn)成本-工資及福利費(fèi)與應(yīng)付工資發(fā)生額進(jìn)行核對(duì),底稿見索引 A12-12-2-2;(4生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用與制造費(fèi)用發(fā)生額進(jìn)行核對(duì),底稿見索引 A12-12-2-2;(5完工生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成品入庫數(shù)進(jìn)行核對(duì),底稿見索引 A12-12-2-2;(6其他核對(duì):a 、制造費(fèi)用-備件消耗與原材料-備品備件核對(duì),底稿見索引 A12-12-2-1;b 、生產(chǎn)成本-廢料銷售結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他業(yè)務(wù)支出進(jìn)行核對(duì),底稿見索引 A12-12-2-2;c 、制造費(fèi)用-折舊與累計(jì)折舊-折舊計(jì)提數(shù)進(jìn)行核對(duì),底稿見索引 A12-12-2-1。 查驗(yàn)結(jié)論:經(jīng)核對(duì)相符。(二生產(chǎn)成本-直接材料的查驗(yàn)程序直接材料成本的測(cè)試一般應(yīng)結(jié)合原材

26、料審計(jì)程序, 抽查有關(guān)的憑證, 驗(yàn)證產(chǎn)品直接耗用 材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用分配是否真實(shí)、合理。其主要內(nèi)容包括:1、分析比較同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本,如有重大變動(dòng),應(yīng)查明原因;本案中同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本無重大變動(dòng),故該程序不適用。2、抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單,檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確;本案中通過抽查 12月份的成本計(jì)算單來測(cè)試直接材料成本計(jì)算的正確性。查驗(yàn)結(jié)論:經(jīng)測(cè)試,直接材料成本計(jì)算正確。3、材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng);本案中由于 A 公司制成 P 類產(chǎn)品所耗用的原料 Z 類主料與完工產(chǎn)品是一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系,即一單位 Z 類主料只能制成一單位 P 類產(chǎn)品。因此,

27、查驗(yàn)結(jié)論:材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)為完工 產(chǎn)品的產(chǎn)量的分配方法是比較合理和適當(dāng)?shù)摹?、是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符;本案中 12月份所計(jì)算的產(chǎn)品 PC 的原料(主料 ZU 成本與 12月份“產(chǎn)成品成本計(jì)算表” (見 I3-5-3,未附中該料實(shí)際記錄金額核對(duì)一致。5、抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證,檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)(底稿見索 引 A12-12-4-1-A12-12-4-6 ;本案材料原始憑證抽查結(jié)論:會(huì)計(jì)處理正確,領(lǐng)料單的簽發(fā)已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。6、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核,材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng); 本案中材料發(fā)出采用加權(quán)平均法, 方法是適當(dāng)?shù)? 月末

28、編制的材料發(fā)出匯總表由倉庫制 作并由材料會(huì)計(jì)復(fù)核。7、采用定額或標(biāo)準(zhǔn)成本核算的,檢查直接材料成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否 正確;本案不適用。8、查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更。本案不適用。提示:實(shí)際上在審計(jì)時(shí)對(duì)于生產(chǎn)成本-直接材料的的查驗(yàn)要注重:1、材料成本計(jì)算分配的復(fù)核。復(fù)核所選樣本的直接材料成本分配率及計(jì)算是否正確, 評(píng)估材料成本分配方法的合理性,采用的分配方法是否保持一致(底稿見索引 I3-4 ; 2、憑證查驗(yàn)。特別關(guān)注領(lǐng)料單的簽發(fā)是否授權(quán)確認(rèn);會(huì)計(jì)處理是否正確等(底稿見索 引 A12-12-4 ;3、核對(duì)。核對(duì)原料發(fā)出及生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量、計(jì)價(jià)是否一致;核對(duì)實(shí)物

29、領(lǐng)用數(shù)量與帳務(wù)記 錄的數(shù)量是否一致(底稿見索引 I3-4 。(三生產(chǎn)成本-直接人工的查驗(yàn)程序直接人工成本的測(cè)試一般應(yīng)結(jié)合應(yīng)付工資、 應(yīng)付福利費(fèi)等工薪福利科目的審計(jì)程序。 主 要內(nèi)容包括:1、 直接人工成本的計(jì)算是否正確, 人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng) (底 稿見索引 I3-4 ;本案中人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)為完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量。由于 A 公司生產(chǎn)的機(jī)械化程度較 高,合格品極高,故采用這一分配方法是合理和適當(dāng)?shù)摹?、是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符;本案中產(chǎn)品 PC 應(yīng)分?jǐn)偟娜斯こ杀緶y(cè)試計(jì)算額與“產(chǎn)成品成本計(jì)算表” (見 I3-5-3,未附 中人工費(fèi)實(shí)際分?jǐn)傆涗浗?/p>

30、額核對(duì)一致。3、年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較 , 查明其異常變動(dòng)的原因;本案直接人工成本與前期比較無異常變動(dòng),不適用。4、比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額,如有異常波動(dòng),應(yīng)查明原因;本案中人工費(fèi)用發(fā)生額比較均衡和正常,無異常波動(dòng)。5、與應(yīng)付工資的審查交叉核對(duì),抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確(底稿見 索引 A12-12-6-1-A12-12-6-6 ;本案查驗(yàn)結(jié)論:憑證經(jīng)抽查,未發(fā)現(xiàn)異常情況。6、用標(biāo)準(zhǔn)成本法的,應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確; 本案不適用。7、用標(biāo)準(zhǔn)成本法的,查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng),是否存在異常。 本案不適用。提示:實(shí)際上在審

31、計(jì)時(shí)對(duì)于生產(chǎn)成本-直接人工的的查驗(yàn)要注重:1、人工成本計(jì)算分配的復(fù)核。復(fù)核所選樣本的直接人工成本分配率及計(jì)算是否正確, 評(píng)估人工成本分配方法的合理性,采用的分配方法是否保持一致(底稿見索引 I3-4 ; 2、憑證查驗(yàn)。特別關(guān)注會(huì)計(jì)處理是否正確等(底稿見索引 A12-12-6-1-A12-12-6-6 。(四生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用的查驗(yàn)程序1、獲取或編制制造費(fèi)用匯總表,并與明細(xì)帳、總帳核對(duì)相符(底稿見索引 A12-12-8 ; 本案查驗(yàn)結(jié)論:制造費(fèi)用匯總表與明細(xì)帳、總帳發(fā)生額核對(duì)相符。2、抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目是否合理(底稿索引 A12-12-10-1-A12-12-10-6 ;本案

32、通過對(duì)大額制造費(fèi)用憑證抽查,未發(fā)現(xiàn)異常情況。3、審閱制造費(fèi)用明細(xì)帳,檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確,注意是否存在異常會(huì)計(jì)事 項(xiàng);本案中 1-3月份制造費(fèi)用-工資于 4月份全額沖回,主要原因是接總公司(股份公司 通知, 因公司機(jī)械化生產(chǎn)程度較高, 為了增效節(jié)流和有利于成本效率考核的需要, 車間一級(jí) 不設(shè)管理人員,由公司管理層負(fù)責(zé)生產(chǎn)副總管理,原計(jì)工資一并調(diào)整計(jì)入“管理費(fèi)用” , 故 A 公司在 4月份將制造費(fèi)用里核算的工資費(fèi)用沖回。查驗(yàn)結(jié)論:因該管理上的調(diào)整事項(xiàng)對(duì) A 公司的全年損益不會(huì)產(chǎn)生影響,故可以確認(rèn)。 4、必要時(shí),對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止日測(cè)試,期末是否如數(shù)分配進(jìn)入生產(chǎn)成本,有無跨期 現(xiàn)象;本案

33、因銀行存款無未達(dá)帳項(xiàng),故按下期期初銀行及現(xiàn)金日記帳對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行截止測(cè) 試。查驗(yàn)結(jié)論:未發(fā)現(xiàn)大額制造費(fèi)用期后入帳的現(xiàn)象。5、對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或定額成本法的,應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)或定額制造費(fèi)用的確定是否合理; 本案不適用。6、對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或定額成本法的,制造費(fèi)用差異率的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否 正確;本案不適用。7、對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或定額成本法的,應(yīng)查明制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無重大變動(dòng);本案不適用。8、檢查制造費(fèi)用中有無資本性支出。本案結(jié)合大額制造費(fèi)用的憑證測(cè)試,未發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用中列支資本性支出現(xiàn)象。提示:制造費(fèi)用實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序與營業(yè)費(fèi)用、 管理費(fèi)用審計(jì)程序基本一致, 在此不再贅述。 除 此之外還應(yīng)關(guān)注制

34、造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中分配是否合理和正確(底稿見索引 I3-4 。A 公司制造費(fèi)用各月明細(xì)表底稿見索引 A12-12-8;A 公司制造費(fèi)用截止測(cè)試底稿見索引 A12-12-9;A 公司制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中分配復(fù)核底稿見索引 I3-4;A 公司制造費(fèi)用憑證測(cè)試底稿見索引 A12-12-10-1-A12-12-10-6。(五產(chǎn)品成本計(jì)算單的復(fù)核(底稿見索引 I3-4本案抽取 12月的產(chǎn)品成本計(jì)算單進(jìn)行測(cè)試,其測(cè)試主要步驟如下:1、了解企業(yè)的成本核算方法,編制成本核算說明;2、選取成本復(fù)核樣本;3、對(duì)所選樣本的直接材料進(jìn)行測(cè)試;4、對(duì)所選樣本的直接人工進(jìn)行測(cè)試;5、對(duì)所選樣本的制造費(fèi)用進(jìn)行測(cè)試;6、樣本

35、經(jīng)上述測(cè)試后應(yīng)作出相關(guān)結(jié)論,并形成成本復(fù)核底稿。提示:1、成本復(fù)核應(yīng)結(jié)合原材料、包裝物、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、主營業(yè)務(wù)成本等眾多與成本 核算有關(guān)科目迚行。2、樣本的選取。測(cè)試樣本的選取仁者見仁,智者見智,根據(jù)被審單位成本核算方法不 同而不同?？梢赃x一個(gè)月的成本計(jì)算單,也可以選某一產(chǎn)品品種等等。本案是選取 12月份 一個(gè)月的成本計(jì)算單作為樣本,但是,對(duì)于具體料、工、費(fèi)測(cè)試時(shí),如果產(chǎn)品品種較多,也 可以在樣本中再選某一個(gè)或幾個(gè)產(chǎn)品品種作為料、工、費(fèi)測(cè)試的樣本。3、如果測(cè)試結(jié)果與賬面記錄差異較大時(shí),應(yīng)擴(kuò)大樣本范圍,必要時(shí),可以對(duì)當(dāng)期成本 迚行全面審查復(fù)核。四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿

36、審計(jì)工作底稿編制案例介紹-產(chǎn)成品一、會(huì)計(jì)記錄概況A 公 司 屬 于 制 造 業(yè) 。 產(chǎn) 成 品 期 初 余 額 3,316,907.80元 , 本 期 借 方 發(fā) 生 額 合 計(jì) 111,146,210.93元,本期貸方發(fā)生額合計(jì) 111,314,140.63元,期末余額 3,148,978.10元。產(chǎn)成 品發(fā)出計(jì)價(jià)采用當(dāng)月一次加權(quán)平均法。具體數(shù)據(jù)見產(chǎn)成品 (未審數(shù) 分類增減變動(dòng)明細(xì)表 (底稿見索引 A12-13-1 。二、審計(jì)目標(biāo)(一確定產(chǎn)成品是否存在;(二確定產(chǎn)成品是否歸被審計(jì)單位所有;(三確定產(chǎn)成品的增減變動(dòng)及其收益(或損失的記錄是否完整;(四確定產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)是否正確;(五確定產(chǎn)成品余額

37、是否正確;(六確定產(chǎn)成品的披露是否恰當(dāng)。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示(一執(zhí)行“獲取或編制產(chǎn)成品明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬余額、存貨-原材料 類合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”程序1、向客戶索取或編制產(chǎn)成品 (未審數(shù) 分類余額明細(xì)表 (底稿見索引 A12-13-1 ;2、 復(fù)核加計(jì)是否正確, 并將合計(jì)數(shù)與總賬余額、 存貨-產(chǎn)成品類合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符, 并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí);3、向客戶索取或編制“產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表” (底稿見索引 A12-13-2 ;4、 “產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表”期初、期末余額與“產(chǎn)成品 (未審數(shù) 分類余額明細(xì)表” 中大類期初、期末余額核對(duì)是否相符。提示:如未審數(shù)

38、合計(jì)金額與總賬不符,應(yīng)查明原因并作更正,必要時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人迚行咨詢, 并作相應(yīng)的處理。本案查驗(yàn)結(jié)論:1、產(chǎn)成品合計(jì)數(shù)與總賬余額、存貨-產(chǎn)成品類余額核對(duì)相符;2、 產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表中的期初、期末余額與產(chǎn)成品 (未審數(shù) 分類余額 明細(xì)表中各大類期初、期末余額核對(duì)相符。提示:在編制產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表時(shí)對(duì)于產(chǎn)成品入庫及發(fā)出情冴可以根據(jù)需要迚 行細(xì)分,以便和存貨其他科目迚行勾稽關(guān)系核對(duì)。本案中產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表對(duì)于產(chǎn)成品的入庫及發(fā)出情況進(jìn)行了細(xì)分: 1、將產(chǎn)成品的入庫情況細(xì)分成兩類:一類是生產(chǎn)完工產(chǎn)品入庫從“生產(chǎn)成本”結(jié)轉(zhuǎn)而來,與生產(chǎn)成本完工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)進(jìn)行核對(duì);另一類是 A 公司從

39、外單位直接采購入庫的 P 類產(chǎn)品。 自產(chǎn)產(chǎn)品入庫數(shù)與生產(chǎn)成本完工結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)相符,底稿見索引 A12-13-2。2、將產(chǎn)成品的發(fā)出情況細(xì)分成三類:一類是銷售自產(chǎn)產(chǎn)品從“產(chǎn)成品”結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù) 成本” , 與主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生額進(jìn)行核對(duì); 第二類是銷售外購產(chǎn)品從“產(chǎn)成品”結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù) 支出” , 與其他業(yè)務(wù)支出進(jìn)行核對(duì);第三類是產(chǎn)成品抽樣測(cè)試領(lǐng)用計(jì)入“管理費(fèi)用” 。經(jīng)核對(duì)相符,底稿見索引 A12-13-2。(二執(zhí)行“抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉庫臺(tái)帳或卡片記錄相符”程序向客戶索取或編制“產(chǎn)成品倉庫臺(tái)帳或卡片記錄明細(xì)清單” (底稿見索引 A12-13-3 。 抽查核對(duì)明細(xì)帳是否與倉庫臺(tái)帳、卡片記錄相符

40、,并標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)。提示:如明細(xì)帳與倉庫臺(tái)帳或卡片記錄有差異,應(yīng)結(jié)合存貨實(shí)物盤點(diǎn),查明原因并迚行更正。 對(duì)于數(shù)量差異較大且金額也重大的品種應(yīng)迚行實(shí)地詳盤,并作相應(yīng)處理。本案查驗(yàn)結(jié)論:產(chǎn)成品明細(xì)帳與倉庫帳核對(duì)相符。(三執(zhí)行“比較產(chǎn)成品期末余額與期初余額,若有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因作出記錄”程序 將期末產(chǎn)成品賬戶期末余額與期初余額進(jìn)行比較, 如有大額異常波動(dòng)項(xiàng)目, 應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn) 調(diào)查。提示:通過比較, 可以將大額異常波動(dòng)的或庫齡較長的產(chǎn)成品項(xiàng)目作為憑證測(cè)試及盤點(diǎn)等審計(jì) 程序的重要樣本。本案中,產(chǎn)成品賬戶期末余額 3,148,978.10元,而期初余額 3,316,907.80元,產(chǎn)成品結(jié) 存余額波動(dòng)

41、不大。 (底稿見索引 A12-13-1查驗(yàn)結(jié)論:經(jīng)比較,產(chǎn)成品期初、期末結(jié)存余額未發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)的情形。另外, 本案中抽取產(chǎn)成品期末結(jié)存余額較大的品種對(duì)其期末與期初單位成本波動(dòng)性進(jìn)行 測(cè)試(底稿見索引 A12-13-5-2 。查驗(yàn)結(jié)論:與期初相比,結(jié)存產(chǎn)成品單位成本波動(dòng)較小。本案中經(jīng)比較,產(chǎn)成品本期無異常波動(dòng)。(四 執(zhí)行 “查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的產(chǎn)成品增減變動(dòng)情況, 檢查有無產(chǎn)成品跨期現(xiàn) 象”程序1、獲取并查驗(yàn)本期末最后一張入庫單及相關(guān)賬戶記錄的會(huì)計(jì)憑證;提示:這是建立在入庫單連號(hào)及產(chǎn)成品簽收控制較好的基礎(chǔ)上。 如有幾本入庫單同時(shí)使用的情 冴, 應(yīng)結(jié)合內(nèi)控制度測(cè)試得出的結(jié)論, 對(duì)各本入庫單

42、分別迚行取樣。 審計(jì)人員一般在存貨監(jiān) 盤時(shí)向庫存保管人員索取最后一張入庫單及出庫單 。本案中 A 公司的存貨管理較好, 并且使用金蝶 K3軟件, 該系統(tǒng)對(duì)錄入的入庫單會(huì)自動(dòng) 連續(xù)編號(hào)并存檔。期末最后一張產(chǎn)成品入庫單編號(hào)為 00008888,入庫日期為 2005年 12月31日,憑證號(hào)為 05年 12月 T130憑證。2、查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的產(chǎn)成品入庫情況;根據(jù)入庫單的存根聯(lián),對(duì)期末最后一張入庫之后的若干份入庫單進(jìn)行取樣。提示:用于確定截止測(cè)試的初步樣本范圍。本案中根據(jù)最后一張入庫單編號(hào)為 00008888,抽取該號(hào)后的十一張入庫單作為測(cè)試樣 本,即 00008888-00008899。3

43、、審查一筆采購產(chǎn)成品交易的實(shí)物驗(yàn)收單或入庫單與相應(yīng)會(huì)計(jì)記錄的入帳時(shí)間是否在 同一會(huì)計(jì)期間(底稿見索引 A12-13-4 。提示:如有異常情冴且差異金額較大, 應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試樣本選取的范圍。 必要時(shí), 應(yīng)將樣本范圍擴(kuò) 大至期末之前若干日的入庫單。本案查驗(yàn)結(jié)論:經(jīng)抽查測(cè)試,產(chǎn)成品期末截止未發(fā)現(xiàn)異常情況!提示:產(chǎn)成品出庫單的截止測(cè)試應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試一并迚行, 在此不再贅述, 故 本案僅對(duì)產(chǎn)成品入庫單迚行截止測(cè)試。(五執(zhí)行“抽查產(chǎn)成品發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整、計(jì)價(jià)是否正確”程序 抽查了產(chǎn)成品采購的記賬憑證,以審核原始憑證是否合法、完整,會(huì)計(jì)處理是否正確, 形成抽查記錄(底稿見索引

44、A12-13-7 。尤其是接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的 產(chǎn)成品的入帳憑證, 應(yīng)關(guān)注計(jì)價(jià)及審查相關(guān)協(xié)議合同, 并形成專門底稿, 以查驗(yàn)其會(huì)計(jì)處理 的正確性。選取樣本應(yīng)包括但不僅限于如下范圍:1、通過比較產(chǎn)成品期末余額與期初余額,本期有重大波動(dòng)的產(chǎn)成品項(xiàng)目;2、入庫金額較大的原材料項(xiàng)目;3、本期發(fā)生的大額產(chǎn)成品盤盈、盤虧的項(xiàng)目;4、期末余額較大的產(chǎn)成品項(xiàng)目;5、本期價(jià)格波動(dòng)較頻繁的產(chǎn)成品項(xiàng)目;6、通過接受投資、債務(wù)重組、非貨幣性交易等特殊方式取得的大額產(chǎn)成品項(xiàng)目。 抽查產(chǎn)成品入帳憑證的主要查驗(yàn)內(nèi)容:1、外購產(chǎn)成品采購原始憑證是否齊全;2、內(nèi)容是否完整,有關(guān)審批手續(xù)是否完備;3、計(jì)價(jià)是否恰

45、當(dāng);4、帳務(wù)處理是否正確。本案中查驗(yàn)結(jié)論:產(chǎn)成品憑證經(jīng)抽查,未發(fā)現(xiàn)異常情形。(六執(zhí)行“查核產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法,檢查其前后期是否一致;抽查年末結(jié)存量比較大的產(chǎn)成 品的計(jì)價(jià)是否正確”程序根據(jù)被審計(jì)單位采用產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)方法, 抽查期末結(jié)存余額較大的產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)是否正 確。具體步驟如下:1、了解產(chǎn)成品出庫結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本所采用的計(jì)價(jià)方法,對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品所采用計(jì)價(jià)方法的 合理性進(jìn)行評(píng)估;2、比較上期產(chǎn)成品出庫結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)價(jià)方法,核實(shí)其計(jì)價(jià)方法的一貫性;3、選取期末結(jié)存金額較大的產(chǎn)成品項(xiàng)目作為抽查樣本(底稿見索引 A12-13-5-1 ;4、利用 excel 表格對(duì)發(fā)出產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)正確性進(jìn)行復(fù)核(底稿見索引 A12-1

46、3-6-1 A12-13-6-8 。提示:1、企業(yè)可根據(jù)相關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)要求選擇符合自身特點(diǎn)的產(chǎn)成品計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與方法。如果被 審單位采用的產(chǎn)成品出庫結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)方法不符合規(guī)定,必須根據(jù)重要性原則迚行調(diào)整或披露; 注意:后迚先出法在新頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)-存貨中已取消。2、如果沒有充分的理由,產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)不得變動(dòng)。如果被審單位當(dāng) 期計(jì)價(jià)方法發(fā)生變更, 審計(jì)人員要檢查變更的理由、 性質(zhì)是否恰當(dāng), 分析對(duì)當(dāng)期損益的影響 程度,并確定所需披露的有關(guān)財(cái)務(wù)信息;3、產(chǎn)成品發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)測(cè)試的樣本原則上應(yīng)著重選取結(jié)存余額較大、且發(fā)生較頻繁的 項(xiàng)目;4、將測(cè)試結(jié)果與被審單位賬面記錄迚行比較,如有差異,

47、分析差異形成的原因。如果 差異過大,應(yīng)擴(kuò)大范圍繼續(xù)測(cè)試,并根據(jù)測(cè)試結(jié)果作出審計(jì)調(diào)整。本案查驗(yàn)結(jié)論:1、產(chǎn)成品發(fā)出采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)符合相關(guān)規(guī)定且較為合理;2、與上期比較,產(chǎn)成品發(fā)出的計(jì)價(jià)方法保持了一貫性;3、經(jīng)測(cè)試,未發(fā)現(xiàn)異常情形。(七執(zhí)行“現(xiàn)場(chǎng)觀察產(chǎn)成品盤點(diǎn)情況,取得盤點(diǎn)資料,對(duì)盤盈盤虧作重點(diǎn)抽查,并注意帳 實(shí)不符原因,有關(guān)審批手續(xù)是否完備,帳務(wù)處理是否正確;對(duì)庫齡長、冷背、殘次、呆滯的 產(chǎn)成品關(guān)注其計(jì)價(jià)是否合理,是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”程序有關(guān)內(nèi)容將在后面章節(jié)單獨(dú)闡述,在此不贅述。(八執(zhí)行“抽查產(chǎn)成品交庫單,核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相 符”程序底稿見索引 I3-4本案

48、查驗(yàn)結(jié)論:經(jīng)抽查核對(duì),相符。(九執(zhí)行“抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證,核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相 符”程序底稿見索引 I3-4本案查驗(yàn)結(jié)論:經(jīng)抽查核對(duì),相符。(十執(zhí)行“編制成本框算表”程序由于期末存貨成本與當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本密切相關(guān), 因此, 實(shí)務(wù)中往往將存貨成本審計(jì)與 主營業(yè)務(wù)成本審計(jì)結(jié)合起來。 在存貨核算上, 存貨所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目很多, 通過成本框算表 可以將存貨科目相關(guān)數(shù)據(jù)倒推至主營業(yè)務(wù)成本的發(fā)生額, 通過與主營業(yè)務(wù)成本的比較, 可以 發(fā)現(xiàn)存貨或成本核算上的異常情況。1、 成本框算表中有關(guān)數(shù)據(jù)的載錄;成本框算表 (底稿見索引 I3-2通常載錄存貨科目的主要數(shù)據(jù)如下:(1載錄原材料

49、采購入庫金額、期初余額、期末余額;(2載錄生產(chǎn)成本中人工費(fèi)發(fā)生額;(3載錄制造費(fèi)用發(fā)生額(4載錄產(chǎn)成品期初余額、期末余額;(5載錄其他與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)其他存貨數(shù)據(jù)。提示:1、數(shù)據(jù)最好不要直接來源于生產(chǎn)成本中的料和費(fèi),這樣,核對(duì)比較的意義就不大了。 比較理想是將數(shù)據(jù)還原成最原始的存貨項(xiàng)目的載錄。 比如應(yīng)載錄原材料采購入庫金額、 期初 余額、 期末余額來推算計(jì)入生產(chǎn)成本原料的領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)金額, 而不是從生產(chǎn)成本中的原料耗用 金額直接載錄;2、對(duì)于一些未通過正常存貨科目結(jié)轉(zhuǎn)入成本或存貨核算不規(guī)范的產(chǎn)品成本支出,應(yīng)該 單獨(dú)列示或作為差異分析的原因之一。如本案例中在產(chǎn)成品科目中核算的外購產(chǎn)品。2、根據(jù)載錄存貨

50、科目的數(shù)據(jù),加減計(jì)算得出銷售成本框算數(shù);3、將計(jì)算得出銷售成本框算數(shù)與主營業(yè)務(wù)成本及其他業(yè)務(wù)支出的報(bào)表數(shù)進(jìn)行比較; 經(jīng)比較,如有差異,應(yīng)進(jìn)行差異分析。提示:其他業(yè)務(wù)支出載錄應(yīng)是成本結(jié)轉(zhuǎn)的明細(xì)項(xiàng)目, 如材料銷售成本等, 其他業(yè)務(wù)收入的附加 稅此類其他業(yè)務(wù)支出就不在載錄數(shù)據(jù)之內(nèi)。4、根據(jù)差異分析的結(jié)果,加以判斷,并形成審計(jì)結(jié)論。本案查驗(yàn)結(jié)論:經(jīng)框算,存貨與成本之間的勾稽關(guān)系相符,可以確認(rèn)。四、根據(jù)上述會(huì)計(jì)記錄及審計(jì)思路編制的審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿編制案例介紹-存貨監(jiān)盤一、會(huì)計(jì)記錄概況A 公司期末存貨余額為 6,913,594.07元。 審計(jì)人員于 2006年 3月 28日對(duì) A 公司的存貨 進(jìn)行

51、監(jiān)盤,抽盤金額為 4,999,755.75元,抽盤比例為 72.32%。二、審計(jì)目標(biāo)(一確定存貨實(shí)物是否存在;(二確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有。三、存貨監(jiān)盤程序通常包括但不限于以下重要步驟(一參與存貨盤點(diǎn)前的規(guī)劃有效的存貨盤點(diǎn)工作必須建立在事前的周密計(jì)劃基礎(chǔ)上。 審計(jì)人員應(yīng)該參與被審計(jì)單位 存貨盤點(diǎn)的事前規(guī)劃, 這樣做, 可以使被審計(jì)單位了解審計(jì)對(duì)存貨盤點(diǎn)的要求。 也可以使審 計(jì)人員掌握被審計(jì)單位存貨管理的情況和對(duì)存貨盤點(diǎn)的初步安排。制定盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí),審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注以下幾方面因素:(1盤點(diǎn)的時(shí)間。盤點(diǎn)的時(shí)間 應(yīng)盡量安排在接近會(huì)計(jì)期末。 如果被審計(jì)單位有條件進(jìn)行期中盤點(diǎn), 審計(jì)人員應(yīng)在盤點(diǎn)時(shí)加

52、 以監(jiān)督,同時(shí)對(duì)盤點(diǎn)日和期末間的永續(xù)記錄加以測(cè)試。 (2盤點(diǎn)人員。盤點(diǎn)人員應(yīng)該是熟悉 存貨流轉(zhuǎn)的相關(guān)人員,包括被審計(jì)單位有關(guān)管理人員和供應(yīng)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等部門的有 關(guān)人員。 (3存貨盤點(diǎn)標(biāo)簽、存貨盤點(diǎn)匯總表,有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖,規(guī)劃盤 點(diǎn)路線。 (4存貨停止流動(dòng)。為確保存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性,盤點(diǎn)日各倉庫、車間的存貨必須停 止流動(dòng), 并分類擺放。 特別是將廢品與毀損物品分開擺放, 將外單位寄存的存貨分開擺放并 排除在盤點(diǎn)范圍之外。 如果無法做到絕對(duì)停止流動(dòng)的, 那應(yīng)該做到相對(duì)停止流動(dòng), 即在盤點(diǎn) 時(shí)存貨狀態(tài)是靜止的(5各種計(jì)數(shù)、計(jì)量器具應(yīng)符合國家標(biāo)準(zhǔn),并準(zhǔn)備齊全。 (6召開盤 點(diǎn)預(yù)備

53、會(huì)議,將盤點(diǎn)計(jì)劃或指令、盤點(diǎn)的一般程序和基本要求傳達(dá)給每一位參與人員。 提示:被審計(jì)單位如果是長期客戶,且存貨實(shí)物管理健全的,盤點(diǎn)前的規(guī)劃可以相對(duì)簡單些。 否則,應(yīng)迚行詳細(xì)規(guī)劃,這樣,可以增強(qiáng)存貨監(jiān)盤的效率和效果。(二盤點(diǎn)問卷調(diào)查為了確保監(jiān)盤工作有效進(jìn)行, 審計(jì)人員在實(shí)地觀察存貨盤點(diǎn)前, 應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤 點(diǎn)組織與準(zhǔn)備工作進(jìn)行問卷調(diào)查。問卷調(diào)查的對(duì)象主要是參與盤點(diǎn)的人員。盤點(diǎn)問卷調(diào)查是在存貨盤點(diǎn)前對(duì)盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作的再次核對(duì)和確認(rèn), 審計(jì)人員可以通過盤 點(diǎn)問卷調(diào)查了解以下內(nèi)容:1、盤點(diǎn)人手、存貨實(shí)物、計(jì)量工具是否已準(zhǔn)備妥當(dāng);2、審計(jì)日至盤點(diǎn)日期間的存貨出入庫記錄是否已作統(tǒng)計(jì)匯總;3、盤點(diǎn)日盤點(diǎn)

54、清單是否已編制;4、各倉庫收料、發(fā)料的最后一張單證是否已截止收集并復(fù)印;5、存貨是否已相對(duì)停止流動(dòng);6、有否有廢品、毀損物品,如有是否已分開堆放并標(biāo)示清楚;7、貨到單未到的存貨是否已暫估入帳;8、發(fā)票未開,客戶已提取的存貨是否已單獨(dú)記錄;9、發(fā)票已開,客戶未提取的存貨是否已單獨(dú)記錄(或單獨(dú)堆放 ;10、存貨是否已按存貨的型號(hào)、規(guī)格排放整齊;11、 外單位寄存、 代外單位保管、 外單位代銷的貨物等其他非本公司的貨物是否已分開 堆放;12、是否有存貨的記錄位置或存放圖。若通過問卷調(diào)查認(rèn)為被審計(jì)單位的盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作達(dá)不到規(guī)劃要求, 審計(jì)人員可以拒絕實(shí) 地觀察存貨盤點(diǎn),并要求其另定時(shí)間,重新準(zhǔn)備。(三實(shí)

55、地觀察盤點(diǎn)審計(jì)人員應(yīng)到盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)觀察和監(jiān)盤盤點(diǎn)的全過程。審計(jì)人員主要觀察和監(jiān)督以下內(nèi)容:1、盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的存貨是否擺放有序并停止流動(dòng);2、盤點(diǎn)程序是否符合盤點(diǎn)計(jì)劃和指令的基本要求;3、對(duì)存貨點(diǎn)數(shù)、計(jì)量所采用的方法是否適當(dāng),有無重計(jì)或漏計(jì)的錯(cuò)誤;4、盤點(diǎn)標(biāo)簽及盤點(diǎn)匯總表是否按要求完整填制;5、存貨中有無混進(jìn)廢品與毀損物品等。在監(jiān)盤過程中如果發(fā)現(xiàn)問題, 審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)指出, 并要求被審計(jì)單位糾正。 如果認(rèn)為 盤點(diǎn)程序不當(dāng)或記錄有差錯(cuò), 導(dǎo)致盤點(diǎn)結(jié)果嚴(yán)重失實(shí), 應(yīng)要求盤點(diǎn)人員重新進(jìn)行盤點(diǎn), 以保 證登記匯總存貨數(shù)量的正確性。(四復(fù)盤抽點(diǎn)抽點(diǎn)指被審計(jì)單位盤點(diǎn)人員盤點(diǎn)后, 審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)觀察的情況, 在盤點(diǎn)標(biāo)

56、簽尚未取下 之前, 選擇部分存貨項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)盤抽點(diǎn)。 抽點(diǎn)的范圍取決于具體存貨項(xiàng)目的性質(zhì)、 控制狀況 及特定的環(huán)境條件。 通常審計(jì)人員應(yīng)將存貨分層, 將價(jià)值高的存貨全部盤點(diǎn), 對(duì)其他項(xiàng)目則 選取樣本進(jìn)行抽點(diǎn),抽點(diǎn)的樣本一般應(yīng)達(dá)到存貨總價(jià)值的 70%以上。審計(jì)人員應(yīng)將抽點(diǎn)結(jié) 果與盤點(diǎn)標(biāo)簽及盤點(diǎn)匯總表上的記錄進(jìn)行比較。 抽點(diǎn)在產(chǎn)品時(shí), 還應(yīng)關(guān)注其完工程度是否適 當(dāng)。如果抽點(diǎn)發(fā)現(xiàn)差異,除要求被審計(jì)單位更正外,還應(yīng)擴(kuò)大抽點(diǎn)范圍。如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)過大, 則應(yīng)要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。 審計(jì)人員進(jìn)行抽點(diǎn)時(shí), 應(yīng)在工作底稿上記錄其抽點(diǎn)結(jié)果。 存 貨抽點(diǎn)工作底稿如表所示。抽點(diǎn)結(jié)束后,應(yīng)將全部盤點(diǎn)記錄進(jìn)行歸總,并據(jù)以登記

57、盤點(diǎn)表。所有的盤點(diǎn)記錄、盤點(diǎn) 匯總表均應(yīng)由參與盤點(diǎn)人員和監(jiān)盤審計(jì)人員簽名, 并復(fù)印兩份, 被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所 各留一份。 同時(shí), 審計(jì)人員還應(yīng)向被審計(jì)單位索取存貨盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收入庫憑證和發(fā) 貨憑證,以便審計(jì)時(shí)作截止測(cè)試之用。若審計(jì)人員在結(jié)賬日后才接受委托, 無法觀察年終存貨盤點(diǎn)時(shí), 只要有條件, 應(yīng)采用一些替代審計(jì)程序, 如利用被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)資料, 抽查盤點(diǎn)部分存貨, 審查自結(jié)賬日以 來的存貨收發(fā)記錄, 倒推出結(jié)賬日或順推出盤點(diǎn)日的存貨數(shù)量。 如果仍無法實(shí)施替代審計(jì)程 序,則表示存貨項(xiàng)目的帳實(shí)相符的審計(jì)證據(jù)不足,應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以說明。(五編制審計(jì)工作底稿盤點(diǎn)工作結(jié)束后, 審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)情況, 撰寫包括盤點(diǎn)程序、 盤點(diǎn)中的重大問題及 處理盤點(diǎn)結(jié)果等內(nèi)容的盤點(diǎn)備忘錄, 并連同被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃、 盤點(diǎn)