定額成本法和標準成本法的區(qū)別

1、標準成本法標準成本的產(chǎn)生背景 標準成本是早期管理會計的主要支柱之一。美國工業(yè)在南北戰(zhàn)爭以后有很大的發(fā)展，許多工廠發(fā)展成為生產(chǎn)多種產(chǎn)品的大企業(yè)。但是由于企業(yè)管理落后，勞動生產(chǎn)率較低，許多工廠的產(chǎn)量大大低于額定生產(chǎn)能力。為了改進管理，一些工程技術人員和管理者進行了各種試驗，他們努力把科學技術的最新成就應用于生產(chǎn)管理，大大提高了勞動生產(chǎn)率，并因此而形成了一套科學管理制度。 為了提高工人的勞動生產(chǎn)率，他們首先改革了工資制度和成本計算方法，以預先設定的科學標準為基礎，發(fā)展獎勵計件工資制度，采用標準人工成本的概念。在此之后，又把標準人工成本概念引申到標準材料成本和標準制造費用等。最初的標準成本是獨立于會計

2、系統(tǒng)之外的一種計算工作。1919年美國全國成本會計師協(xié)會成立，對推廣標準成本曾起了很大的作用。1920年1930年，美國會計學界經(jīng)過長期爭論，才把標準成本納入了會計系統(tǒng)，從此出現(xiàn)了真正的標準成本會計制度。 標準成本法的含義標準成本一詞準確地講有兩種含義：一種是指“單位產(chǎn)品的標準成本”，它是根據(jù)產(chǎn)品的標準消耗量和標準單價計算出來的。 單位產(chǎn)品標準成本=單位產(chǎn)品標準消耗量×標準單價 它又被稱為“成本標準”；另一種含義是指“實際產(chǎn)量的標準成本”，它是根據(jù)實際產(chǎn)品產(chǎn)量和成本標準計算出來的，即： 標準成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標準成本。 標準成本是目標成本的一種 目標成本是一種預計成本

3、，是指產(chǎn)品、勞務、工程項目等在生產(chǎn)經(jīng)營活動前，根據(jù)預定的目標所預先制定的成本。這種預計成本與目標管理的方法結(jié)合起來，就稱 為目標成本。目標成本一般指單位成本而言，它一般有計劃成本、定額成本、標準成本和估計成本等，而標準成本相對來講是一種較科學的目標成本。 計劃成本是根據(jù)計劃消耗定額計算的，表示計劃期預定成本；定額成本是根據(jù)目前使用的定額計算的。企業(yè)應通過各項措施，有步驟地降低現(xiàn)行定額，以求達到計劃中所規(guī)定的成本水平。 目標成本管理是目標管理的重要組成部分，而制定目標成本是實行目標成本管理必不可少的基礎。推行目標成本管理可以促使企業(yè)加強成本管理，推動全體職工人人關心成本，形成民主管理，從而能夠更

4、好地貫徹經(jīng)濟責任制，進一步降低成本。 標準成本的分類標準成本按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術和經(jīng)營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本；在標準成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標準成本 西方企業(yè)采用的標準成本有多種，按照制定標準成本所依據(jù)的生產(chǎn)技術和經(jīng)營水平分類，分為理想標準成本，正常標準成本和現(xiàn)實標準成本。 標準成本按其適用期，分為現(xiàn)行標準成本和基本標準成本。由于基本標準成本不按各期實際修訂，不宜用來直接評價工作效率和成本控制的有效性。 理想標準成本是現(xiàn)有生產(chǎn)條件所能達到的最優(yōu)水平的成本，這種成本難于實際運用；正常標準成本是根據(jù)正常的工作效率，正常的生產(chǎn)能力利用程度和正常價格等條件制定的標準成本，它一般只用

5、來估計未來的成本變動趨勢；現(xiàn)實標準成本，是根據(jù)適用期合理的耗費量，合理的耗費價格和生產(chǎn)能力可能利用程度等條    標準成本法件制定的切合適用期實際情況的一種標準成本，標準成本法一般采用這種標準成本。 標準成本法的主要內(nèi)容標準成本法的主要內(nèi)容包括：標準成本的制定、成本差異的計算和分析、成本差異的帳務處理。其中標準成本的制定是采用標準成本法的前提和關鍵，據(jù)此可以達到成本事前控制的目的；成本差異計算和分析是標準成本法的重點，借此可以促成成本控制目標的實現(xiàn)，并據(jù)以進行經(jīng)濟業(yè)績考評。 標準成本的制定 產(chǎn)品成本一般由直接材料、直接人工和制造費用三大部分構(gòu)成，標準成本也應由這三大部分分別

6、確定。 直接材料成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，它包括標準用量和標準單位成本兩方面。材料標準用量，首先要根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術文件進行產(chǎn)品研究，列出 所需的各種材料以及可能的代用材料，并要說明這些材料的種類、質(zhì)量以及庫存情況。其次，通過對過去用料經(jīng)驗的記錄進行分析，采用其平均值，或最高與最低值 的平均數(shù)，或最節(jié)省的數(shù)量，或通過實際測定，或技術分析等數(shù)據(jù)，科學地制訂用量標準。 直接人工成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本。在制訂產(chǎn)品直接人工成本標準時，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝，有哪些作業(yè)或操作、工序等。其次要對企業(yè)的工資支付形式、制度進行研究，以便結(jié)合實際情況來制訂標準。 制

7、造費用可以分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。這兩部分制造費用都按標準用量和標準分配率的乘積計算，標準用量一般都采用工時表示。 上述標準成本的制訂，可以通過編制標準成本單來進行。 在制定時，其中每一個項目的標準成本均應分為用量標準和價格標準。其中，用量標準包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時等，價格標準包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等。具體如下： （1）直接材料標準成本=單位產(chǎn)品的用量標準×材料的標準單價 （2）直接工資標準成本=單位產(chǎn)品的標準工時×小時標準工資率 （3）變動制造費用標準成本=單位產(chǎn)品直接人工標準工時×每小時變動制造費用的標準分配

8、率 其中：變動制造費用標準分配率=變動制造費用預算總數(shù)/直接人工標準總工時 （4）固定制造費用標準成本=單位產(chǎn)品直接人工標準工時×每小時固定制造費用的標準分配率 其中：固定制造費用標準分配率=固定制造費用預算總數(shù)/直接人工標準總工時 標準成本的差異分析（一）、變動成本差異分析1直接材料成本差異分析 直接材料實際成本與標準成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項差異形成的基本原因有兩個：一    標準成本法個是材料價格脫離標準（價差），另一個是材料用量脫離標準（量差）。有關計算公式如下： 材料價格差異= 實際數(shù)量×（實際價格-標準價格） 材料數(shù)量差異= （

9、實際數(shù)量-標準數(shù)量）×標準價格 直接材料成本差異= 價格差異+數(shù)量差異 材料價格差異是在采購過程中形成的，采購部門未能按標準價格進貨的原因主要有：供應廠家價格變動、未按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急定貨造成額外采購等等。 材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、 機器或工具不適用造成用料增加等。有時多用料并非生產(chǎn)部門責任，如購入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會使用料超過標準；又如加工藝變更、檢

10、驗過嚴也會使數(shù)量差 異加大。 2直接人工成本差異分析 直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額。它也被區(qū)分為"價差"和"量差"兩部 分。價差是指實際工資率脫離標準工資率，其差額按實際工時計算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實際工時脫離標準工時，其差額按標準工資率計算確定 的金額，又稱人工效率差異。有關計算公式如下： 工資率差異= 實際工時×（實際工資率-標準工資率） 人工效率差異= （實際工時-標準工時）×標準工資率 直接人工成本差異= 工資率差異+人工效率差異 工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級或降級

11、使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等。直接人工效率差異形成的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當、設備故障較多、作業(yè)計劃安排不當、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。 3變動制造費用的差異分析 變動制造費用的差異，是指實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。它也可以分解為"價差"和"量差"兩部分，價差是指變動制造費用的實際小時分配率 脫離標準，按實際工時計算的金額，稱為耗費差異。量差是指實際工時脫離標準工時，按標準的小時費用率計算確定的金額，稱為變動費用效率差異。有關計算

12、公式如下： 變動費用耗費差異= 實際工時×（變動費用實際分配率-變動費用標準分配率） 變動費用效率差異= （實際工時-標準工時）×變動費用標準分配率 變動費用成本差異= 變動費用耗費差異+變動費用效率差異 變動制造費用的耗費差異是部門經(jīng)理的責任，他們有責任將變動費用控制在彈性預算限額之內(nèi)。 變動制造費用效率差異形成原因與人工效率差異相同。 （二）、固定制造費用成本差異分析1、二因素分析法。 二因素分析法是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。 固定制造費用耗費差異= 固定制造費用實際數(shù) - 固定制造費用預算數(shù) 固定制造費用能量差異= 固定制造費用預算數(shù) - 固定制造費用

13、標準成本 = (生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標準工時)×固定制造費用標準分配率 2、三因素分析法。 三因素分析法是將固定制造費用的成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的"能 量差異"進一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達到標準能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。有關計算公式如下： 耗費差異= 固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù) =固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量 閑置能量差異= 固定制造費用預算-實際工時×固定制造費用

14、標準分配率 = （生產(chǎn)能量-實際工時）× 固定制造費用標準分配率 效率差異=（實際工時-實際產(chǎn)量標準工時）× 固定制造費用標準分配率 標準成本的賬務處理為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統(tǒng)的賬務處理具有以下特點：    標準成本法（一）"原材料"、"生產(chǎn)成本"和"產(chǎn)成品"賬戶登記標準成本 無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標準成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標準成本 （二）設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異 在需要登記"原材料"、"生產(chǎn)成本

15、"和"產(chǎn)成品"賬戶時，應將實際成本分離為標準成本和有關的成本差異，標準成本數(shù)據(jù)記錄;原材料"、"生產(chǎn)成本"和"產(chǎn)成品"賬戶，而有關的差異分別記入各成本差異賬戶。各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。 （三）各會計期末對成本差異進行處理 各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種： 1、結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入"利潤"賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務成本"賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標準成本一

16、起轉(zhuǎn)至"利潤"賬戶。采 用這種方法的依據(jù)是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應當直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好 壞。此外，這種方法的賬務處理比較簡便。但是，如果差異數(shù)額較大或者標準成本制訂得不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲 本期經(jīng)營成果，因此，在成本差異數(shù)額不大時采用此種方法為宜。 2、調(diào)整銷貨成本與存貨法 按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。 采用這種方法的依據(jù)是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應由存貨和銷貨

17、成本共同負擔。當然，這種做法會增加一些 計算分配的工作量。此外，有些費用計入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理，不如作 為期間費用在當期參加損益匯總。 成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型（材料、人工，或制造費用）、差異的大小、差異的原 因、差異的時間（如季節(jié)性變動引起的非常性差異）等。因此，可以對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量 差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其它差異則可因企業(yè)具體情況而定。值得強調(diào)的是，差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并

18、防止信息使用人發(fā)生誤解。標準成本的用途1、作為成本控制的依據(jù)成本控制的標準有兩類：一類是以歷史上曾經(jīng)達到的水平為依據(jù)；另一類是以應該發(fā)生的成本為依據(jù)，如各種標準成本。 2、代替實際成本作為存貨計價的依據(jù)由于標準成本中已去除了各種不合理因素，以它為依據(jù)，進行材料在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計價，可使存貨計價建立在更加健全的基礎上。而以實際成本計價，往往同樣實物形態(tài)的存貨有不同的計價標準，不能反映其真實的價值。 3、作為經(jīng)營決策的成本信息由于標準成本代表了成本要素的合理近似值，因而可以作為訂價依據(jù)，并可作為本量利分析的原始數(shù)據(jù)資料，以及估算產(chǎn)品未來成本的依據(jù)。 4、作為登記賬簿的計價標準使用標準成本來記錄材料

19、，在產(chǎn)品和銷售賬戶，可以簡化日常的賬務處理和報表的編制工作。在標準成本系統(tǒng)中，上述賬戶按標準成本入賬，使賬務處理及時簡單，減少了許多費用的分配計算。 標準成本系統(tǒng)1、標準成本系統(tǒng)概述標準成本系統(tǒng)是為克服實際成本計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點而研究出來的一種成本計算系統(tǒng)。 根據(jù)標準成本的主要用途，標準成本系統(tǒng)又可以分為標準成本控制系統(tǒng)和標準成本會計核算系統(tǒng)。 2、標準成本控制系統(tǒng)標準成本控制，主要是運用成本會計方法，對企業(yè)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和管理，將標準成本與實際成本比較，以衡量業(yè)績，并按照例外管理的原則，注意對不利差異的糾正，以提高工資效率，不斷降低成本。 標準成本

20、控制制度包括事先、事中和事后三個階段。 3、標準成本會計核算系統(tǒng)把標準成本歸入會計體系，不僅能提高成本計算的質(zhì)量和效率，使標準成本發(fā)揮更大的功效，而且可以簡化記賬手續(xù)。 標準成本法在成本控制和管理方面，不愧是一種科學可行的方法。 標準成本法與定額成本法的相同之處（1）都在事前制定目標成本，進行成本的事前控制； （2）都根據(jù)目標成本進行成本的事中控制； （3）都進行成本差異的事中和事后分析，并進行反饋，根據(jù)反饋的信息，改進工作。因此，兩者都能較好地發(fā)揮對于成本的控制作用。 標準成本法與定額成本法的不同之處定額法與標準成本法都屬于成本計算方法，兩者有基本相同的功能和實施環(huán)節(jié)，都要事先制訂產(chǎn)品的目標

21、成本（即定額成本和標準成本）作為產(chǎn)品應該發(fā)生的成本，并以此作為成本控制的依據(jù)。在此基礎上，將實際消耗水平與定額成本或標準成本進行比較，計算脫離目標成本的差異，分析發(fā)生差異的原因，采取措施，挖掘潛力，降低成本。但是兩種方法又有許多不同之處。一、制訂目標成本的依據(jù)不同1.定額法。定額成本是按現(xiàn)行定額以及計劃單位成本、分成本項目（即原材料費用、生產(chǎn)工資費用和制造費用）來制訂的。 2.標準成本法。標準成本的制訂比較靈活，通常有理想標準成本、正常標準成本、現(xiàn)行標準成本、基本標準成本。標準成本的制訂，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費用三方面著手進行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標準用量和標

22、準單位成本兩方面；直接人工成本包括標準用量和工資率兩方面（計時工資時）；制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，都是按標準用量和標準分配率來計算。 二、制訂目標成本所依據(jù)的定額的穩(wěn)定性不同1.定額法。由于定額成本所依據(jù)的消耗定額就是現(xiàn)行定額，是企業(yè)在當時生產(chǎn)技術條件下，在各項消耗上應達到的標準，所以任何一項生產(chǎn)技術有所變化時，現(xiàn)行定額都應予以修訂。也就是說，定額法下的定額是可能變化的，應設計一套定額變動計算方法，以計算定額變動的趨勢和金額。如：以按新定額計算的單位產(chǎn)品費用與按舊定額計算的單位產(chǎn)品費用之比確定系數(shù)的方法，來計算定額變動的差異。 2.標準成本法。標準成本是有效經(jīng)營條件下發(fā)生的

23、一種目標成本，也叫“應該成本”。它具有較強的穩(wěn)定性和約束性，一般在一個會計年度內(nèi)是固定不變的，因此也不用設計相應方法來計算其變動差異。 三、實際成本與目標成本差異的揭示方法不同1.定額法。脫離定額的差異是指生產(chǎn)過程中各項生產(chǎn)費用的實際支出脫離現(xiàn)行定額或預算的數(shù)額。定額法下的差異是通過每一筆領料或加工零件來揭示并通過差異憑證來反映。如核算原材料脫離定額差異的方法有限額法、切割核算法和盤存法三種，其中限額法下的差異憑證又有超額領料單、代用材料領料單等。定額法工作做得很細，而且工作量相當大。 2.標準成本法。標準成本法往往根據(jù)一定時期實際產(chǎn)量的實際消耗量和實際價格與實際產(chǎn)量的標準消耗量和標準價格的計

24、算比較來揭示差異，沒有專用的差異憑證。如材料成本差異只是通過公式計算，即材料成本差異實際價格×實際耗用量標準價格×標準耗用量。標準成本法工作量相對較小，但查明差異原因的工作不是十分細致。 四、實際成本與目標成本差異的設置程度不同1.定額法。定額法下的差異主要有：脫離定額的差異（即材料、生產(chǎn)工資、制造費用脫離定額的差異）、原材料或半成品成本差異、定額變動差異等三大類五項，設置口徑較粗。 2.標準成本法。標準成本法下的差異主要有脫離標準成本的差異這一類，具體包括材料成本差異（材料用量差異、材料價格差異），直接人工成本差異（直接人工工資率差異、直接人工效率差異），變動制造費用差異

25、（變動制造費用開支差異、變動制造費用效率差異），固定制造費用差異（固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異、固定制造費用效率差異）等四大項九種，設置口徑較細。 五、實際成本與目標成本差異的賬務處理不同1.定額法。定額法下對成本差異的核算較為簡單，只核算各成本項目的差異，且不是為各種成本差異單獨設置會計科目，而是與定額成本在同一個成本明細賬中進行核算。 2.標準成本法。標準成本法下要為各種成本差異專門設置許多總賬科目進行核算，如：對材料成本差異，應設置“材料價格差異”和“材料用量差異”賬戶；對固定制造費用差異，應設置“固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異和固定制造費用效率差異”等賬戶，并

26、詳列于利潤表中。 六、實際成本與目標成本差異的分配方法不同1.定額法。定額法下，要將成本差異在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。具體方法是：脫離定額的差異用定額比例法或在產(chǎn)品按定額成本，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。材料成本差異一般全部計入完工產(chǎn)品成本，定額變動差異一般按定額比例在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，或在差異額較小時全部計入完工產(chǎn)品成本。 2.標準成本法。標準成本法下，對各種差異分別設差異賬戶單獨歸集，在年終予以處理，或者轉(zhuǎn)為銷售產(chǎn)品成本，或者直接計入損益。具體方法是：將本期的各種差異，按標準成本的比例分配給期末在產(chǎn)品、期末庫存產(chǎn)成品和本期已售產(chǎn)品；或者將本期發(fā)生

27、的各種差異全部計入當期損益。我國和西方國家大都采用第二種方法。 七、提供產(chǎn)品成本資料不同1.定額法。定額法下，定額變動差異要分攤到產(chǎn)品成本中，將定額成本調(diào)整為實際成本。也就是說，定額法下提供的產(chǎn)品成本是實際成本資料，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表中以實際成本列示。 2.標準成本法。標準成本法下，產(chǎn)品的實際成本是按標準成本列示的。實際成本與標準成本之間的差異只對改進管理有作用。因此，一般只計算產(chǎn)品的標準成本，不計算產(chǎn)品的實際成本，產(chǎn)成品、在產(chǎn)品在資產(chǎn)負債表上以標準成本列示。這是標準成本法與定額法的根本性區(qū)別。 八、提供管理信息的詳細程度和側(cè)重點不同1.定額法。定額法下，成本按成本報表的要求劃分成各成

28、本項目，強調(diào)對材料成本的控制，而且材料數(shù)量要采用各種憑證在日常核算中揭示；其他費用是通過對比實際數(shù)和預算數(shù)求出差異。 2.標準成本法。標準成本法下，成本必須分為變動成本和固定成本，以分清哪些責任由采購部門負責（如材料成本差異），哪些責任由車間負責（如材料數(shù)量差異），哪些責任由生產(chǎn)部門負責（如固定費用產(chǎn)量差異）等。資料詳細、系統(tǒng)，強調(diào)全面管理，有利于各職能部門、生產(chǎn)車間分清責任、相互配合，有利于經(jīng)濟責任制的建立。 但其中最主要的區(qū)別是：標準成本法一般不按產(chǎn)品計算實際成本，而定額成本法則按產(chǎn)品計算實際成本。不計算各種產(chǎn)品的實際成本，只計算產(chǎn)品的標準成本，這是標準成本法的最主要特點。 標準成本法術語

29、1 價格標準是指每單位投入應該支付的價格。 2 用量標準是指每單位產(chǎn)品應該投入資源的數(shù)量。 3 數(shù)量決策是指生產(chǎn)每單位產(chǎn)品應該投入多少資源的判斷和確定。 4 價格決策是指生產(chǎn)每單位產(chǎn)品應該投入多少資源成本的判斷和確定。 5 標準單位成本是指給定原材料、人工和間接費用標準情況下應該達到的單位成本水平。 標準單位成本 = SP × SQ SP = 標準價格 SQ = 標準用量 6 標準成本計算表（標準成本表）是指列出生產(chǎn)單位產(chǎn)品應該使用的直接材料、直接人工和間接費用的標準成本和標準用量的一張表。 7 理想標準是指反映完美經(jīng)營條件下的標準。 8 現(xiàn)行可達到標準是指一個反映了當前有效的經(jīng)營狀

30、況下的標準。它是一個嚴格的標準，但經(jīng)過努力是可以達到的。 9 應使用原料標準數(shù)量是指生產(chǎn)實際產(chǎn)量應該使用的直接材料數(shù)量（單位材料標準 × 實際產(chǎn)量）。 10 應使用人工標準工時（應使用標準工時）是指生產(chǎn)實際產(chǎn)量應該使用的直接人工小時（單位工時標準 × 實際產(chǎn)量）。 11 全面預算差異（總差異）是指已發(fā)生的實際成本和計劃成本之間的差異。全面預算差異是一個總成本的概念。 總差異 = （AP × AQ） - （SP × SQ） AP = 實際價格 AQ = 實際用量 SP = 標準價格 SQ = 標準用量 12 價格差異是指標準價格與實際價格之差乘以實際投入量

31、。也就是單位投入量的實際價格乘以實際投入量的積與單位投入量的標準價格乘以實際投入量的積之間的差額。 價格差異 = （AP - SP）× AQ 即： = （AP × AQ） - （SP × AQ） AP = 實際價格 AQ = 實際用量 SP = 標準價格 13 用量差異是指標準產(chǎn)量與實際產(chǎn)量的差額乘以標準價格。也就是實際投入量乘以標準價格的積與標準投入量乘以標準價格的積之間的差額。 用量差異 = （AQ - SQ）× SP 即： = （AQ × SP） - （SQ × SP） AQ = 實際用量 SP = 標準價格 SQ = 標準用量

32、 14 不利差異是指當實際發(fā)生的成本大于預算或標準時所產(chǎn)生的差異。 不利差異 = AP > SP 或= AQ > SQ AP = 實際價格 AQ = 實際用量 SP = 標準價格 SQ = 標準用量 15 有利差異是指當實際發(fā)生的成本小于預算或標準時所產(chǎn)生的差異。 有利差異 = AP < SP 或= AQ < SQ AP = 實際價格 AQ = 實際用量 SP = 標準價格 SQ = 標準用量 16 材料價格差異（MPV）是指原材料實際價格和標準價格之差乘以實際采購的原材料數(shù)量。 MPV = （AP × AQ） - （SP × AQ）= AQ（AP - SP） AP = 實際價格 AQ = 實際用量 SP = 標準價格 17 材料用量差異（MUV）是指實際使用的直接材料和實際產(chǎn)量下按標準應使用的直接材料數(shù)量之差乘以標準價