合并財(cái)務(wù)報(bào)表習(xí)題及答案

1、第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一部分 合并財(cái)務(wù)報(bào)表練習(xí)題第一大題 ：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 1.下列合并形式中，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的是（ ）。A.吸收合并 B.控股合并 C.新設(shè)合并 D.以上三種形式答案B2.非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買(mǎi)日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括（ ）。A.合并資產(chǎn)負(fù)債表B.合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表C.合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表D.合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表答案A3、對(duì)A公司來(lái)說(shuō)，下列哪一種說(shuō)法不屬于控制（   ）。  A、A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司100%的權(quán)益性資本

2、，A公司和C公司的關(guān)系  B、A公司擁有D公司51%的權(quán)益性資本，A公司和D公司的關(guān)系  C、A公司在E公司董事會(huì)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)，A公司和E公司的關(guān)系  D、A公司擁有F公司60%的股份，擁有G公司10%的股份，F(xiàn)公司擁有G公司41%的股份，A公司和G公司的關(guān)系   答案:A  解析:因A公司擁有B公司的股份未超過(guò)50%，所以A公司不能間接控制C公司。4、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍確定的敘述不正確的是（  ）。   A、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定  

3、; B、在確定能否控制被投資單位時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)因素   C、小規(guī)模的子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍   D、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍   答案:D  解析:母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。5、下列企業(yè)中，不應(yīng)納入其母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的是（   ）。   A、報(bào)告期內(nèi)新購(gòu)入的子公司   B、規(guī)模小的子公司  &

4、#160;C、聯(lián)營(yíng)企業(yè)   D、受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司   答案:C  解析:母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，即只要是由母公司控制的子公司，不論子公司規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格控制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)，是不能納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的。6. 下列事項(xiàng)中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是( )。A.A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本B.A公司擁有C公司48%的權(quán)益性

5、資本C.A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本D.A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本同時(shí)A公司擁有C公司20%的權(quán)益性資本答案 D解析 A公司直接和間接合計(jì)擁有C公司60%的權(quán)益性資本，所以C公司應(yīng)納入A公司合并范圍。7.甲公司于2010年1月1日以800萬(wàn)元取得乙公司10%的股份，取得投資時(shí)乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。甲公司對(duì)持有的投資采用成本法核算。2011年1月1日，甲公司另支付4050萬(wàn)元取得乙公司50%的股份，從而能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)的凈

6、利潤(rùn)為600萬(wàn)元（假定不存在需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整的因素），未進(jìn)行利潤(rùn)分配。2011年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為( )萬(wàn)元。 A.150 B.50 C.100 D.0【答案】A ）舊準(zhǔn)則看新解釋4【解析】應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=（800-7000×10%）+（4050-8000×50%）=150（萬(wàn)元）。8.甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2008年1月1日投資1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值800萬(wàn)元，其差額為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)造成，該無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，尚可攤銷(xiāo)5年，無(wú)殘值。2008年乙公司實(shí)

7、現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷(xiāo)分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（  ）萬(wàn)元。A.1200    B.1440    C.1160     D.1080【答案】C【解析】經(jīng)調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1000+200-（400-200）/5=1160（萬(wàn)元）。9.甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2007年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在5年內(nèi)攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)，

8、2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，2008年乙公司分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷(xiāo)分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（  ）萬(wàn)元。A.600    B.720    C.660    D.620【答案】D【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為500+100+120-60-（500-400）/5×2620（萬(wàn)元）。10、甲乙沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司2007年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司80%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

9、公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在5年攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，2008年乙公司分配60萬(wàn)元，2008年乙公司又實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，資本公積增加100萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，在2008年期末甲公司編制合并抵銷(xiāo)分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為（  ）萬(wàn)元。   A、596    B、676    C、660    D、620    答案:B  解析:長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整

10、為50010010012060（500400）/5×2×80%676（萬(wàn)元）。11.母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1%，期初和期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額均為150萬(wàn)元，在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下,本期就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備所編制的抵銷(xiāo)分錄為（  ）。A.借：資產(chǎn)減值損失1.5    貸：未分配利潤(rùn)年初1.5B.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1.5    貸：資產(chǎn)減值損失1.5C.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備1.5    貸：未分配利潤(rùn)年初1

11、.5D.不做抵銷(xiāo)處理  答案:C  解析:期初與期末的應(yīng)收賬款余額相同，本期不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但是要將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷(xiāo)的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)。12、母公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給子公司，售價(jià)為8000元。子公司購(gòu)進(jìn)后，銷(xiāo)售50%，取得收入5000元，另50%為存貨。母公司銷(xiāo)售毛利率為25%。根據(jù)資料，期末未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)是（   ）元。   A、3000    B、1000    C、2000  &#

12、160; D、4000   答案:B 解析:子公司期末存貨為8000×（150%）4000（元），根據(jù)毛利率25%，可計(jì)算出子公司期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為4000×25%1000（元）。13、子公司2006年用150萬(wàn)元將母公司成本為120萬(wàn)元的貨物購(gòu)入，全部形成存貨。子公司2007年又用300萬(wàn)元將母公司成本為255萬(wàn)元的貨物購(gòu)入。2007年對(duì)外銷(xiāo)售其存貨105萬(wàn)元，售價(jià)130萬(wàn)元，采用先進(jìn)先出法結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。母公司合并報(bào)表時(shí)所做的抵銷(xiāo)分錄應(yīng)為（   ）。   A、借：營(yíng)

13、業(yè)收入   450 貸：營(yíng)業(yè)成本   375    存貨     75   B、借：未分配利潤(rùn)年初  30 貸：營(yíng)業(yè)成本    30   借：營(yíng)業(yè)收入   300 貸：營(yíng)業(yè)成本     300  借：營(yíng)業(yè)成本     &

14、#160;54 貸：存貨     54   C、借：未分配利潤(rùn)年初  120 貸：營(yíng)業(yè)成本   120     借：營(yíng)業(yè)收入      225 貸：營(yíng)業(yè)成本   225     借：營(yíng)業(yè)成本      45 貸：存貨     45  

15、60;D、借：營(yíng)業(yè)收入    300 貸：營(yíng)業(yè)成本   255     存貨   45   答案:B  解析:貨記“存貨”的金額（150105）×（150120）/150300×（300255）/30054（萬(wàn)元）。括號(hào)內(nèi)為每次銷(xiāo)售的毛利率14.2007年9月子公司從母公司購(gòu)入的150萬(wàn)元存貨，本年全部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬(wàn)元，子公司計(jì)提了45萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，母公司銷(xiāo)售的該批存貨的成本為

16、120萬(wàn)元，2007年末在母公司編制合并報(bào)表時(shí)針對(duì)該準(zhǔn)備項(xiàng)目所作的抵銷(xiāo)處理為（  ）。A.借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30    貸：資產(chǎn)減值損失30B.借：資產(chǎn)減值損失15    貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15C.借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45    貸：資產(chǎn)減值損失45D.借：未分配利潤(rùn)年初30貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30【答案】A15、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2008年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售給丙公司，售價(jià)為100萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），銷(xiāo)售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定

17、資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮所得稅影響，甲公司在編制2009年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額（   ）萬(wàn)元。   A、15    B、6    C、9    D、24    答案:A  解析:固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益1007624（萬(wàn)元）2008年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊24/4×6/123（萬(wàn)元）2

18、009年抵銷(xiāo)期初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的利潤(rùn)：借：未分配利潤(rùn)年初                       24貸：固定資產(chǎn)原價(jià)                    

19、     24抵銷(xiāo)由于期初未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊                      3貸：未分配利潤(rùn)年初               

20、60;        32009年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊24/46萬(wàn)元，抵銷(xiāo)分錄為：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊                      6貸：管理費(fèi)用          

21、;                      6所以，在編制2009年的合并報(bào)表中應(yīng)該調(diào)減“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額為15萬(wàn)元（2436）。16、甲公司2007年3月10日從其擁有80%股份的子公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備為子公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本1850萬(wàn)元，售價(jià)2340萬(wàn)元（含增值稅，增值稅稅率17%），另支付運(yùn)輸安裝費(fèi)8萬(wàn)元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，

22、凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。甲公司2008年末編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷(xiāo)的2008年多提的固定資產(chǎn)折舊額為（   ）萬(wàn)元。   A、37.5    B、12.5    C、30    D、42.5    答案:D  解析:2008年抵銷(xiāo)多計(jì)提折舊（2340/1.171850）×5/15×3/12（2340/1.171850）×4/15×9/1212.53042.5（

23、萬(wàn)元）。17、將期初內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)多攤銷(xiāo)額抵銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄是（   ）。   A、借記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用” 項(xiàng)目   B、借記“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目   C、借記“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目   D、借記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目，“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”項(xiàng)目   答案:C  解析:上期抵銷(xiāo)內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)多攤銷(xiāo)額時(shí)，相應(yīng)地使合并報(bào)表中的未分配利潤(rùn)增加，因此，本期編制

24、抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)借記“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，貸記“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目。18、以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)分錄表述不正確的是（  ）。   A、抵銷(xiāo)母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算   B、抵銷(xiāo)子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目按照子公司實(shí)際提取和分配數(shù)計(jì)算   C、抵銷(xiāo)期末未分配利潤(rùn)按照期初和調(diào)整后的本期凈利潤(rùn)減去實(shí)際分配后的余額計(jì)算   D、抵銷(xiāo)母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算，計(jì)算少數(shù)股東損益的凈利潤(rùn)不需調(diào)整   答案:D 

25、 解析:抵銷(xiāo)母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算，D不正確。19、甲乙沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2007年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在5年攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，期初未分配利潤(rùn)為0，在2007年末甲公司編制投資收益和利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)的投資收益是（   ）萬(wàn)元。   A、100    B、80  &

26、#160; C、60    D、120    答案:B  解析:投資收益為母公司經(jīng)調(diào)整后的數(shù)額100（500400）/2080（萬(wàn)元）。20、甲乙沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2007年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，賬面價(jià)值400萬(wàn)元，其差額為應(yīng)在5年攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)，2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，期初未分配利潤(rùn)為0，2008年分配60萬(wàn)元，2008年又實(shí)現(xiàn)120萬(wàn)元，乙公司在2008年期末甲公司編制投資收益和利潤(rùn)分配的抵

27、銷(xiāo)分錄時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)的期初和期末未分配利潤(rùn)分別是（  ）萬(wàn)元。   A、0，60    B、0，120    C、70，108    D、70，98    答案:D  解析:期初未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)期初調(diào)整后本期凈利潤(rùn)提取和分配70（12020）126098萬(wàn)元。21、甲公司2008年2月10日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)A購(gòu)進(jìn)設(shè)備 一臺(tái)，該設(shè)備成本70萬(wàn)元，售價(jià)100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，另付運(yùn)輸

28、安裝費(fèi)3萬(wàn)元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用5年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。甲公司2008年末編制合并報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)而影響合并凈利潤(rùn)的金額是（   ）萬(wàn)元。   A、5    B、30    C、25    D、15    答案:C  解析:因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵銷(xiāo)而影響合并凈利潤(rùn)的金額（10070）（10070）/5×10/1225

29、（萬(wàn)元）。22、下列各項(xiàng)中，在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是（   ）。   A、子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金   B、子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利   C、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金   D、子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金   答案:C  解析:子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動(dòng)，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。23、甲公司只有一個(gè)子公司乙公司，

30、2007年度，甲公司和乙公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為2000萬(wàn)元和1000萬(wàn)元，“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額分別為1800萬(wàn)元和800萬(wàn)元。2007年甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品收到現(xiàn)金100萬(wàn)元，不考慮其他事項(xiàng)，合并現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（  ）萬(wàn)元。   A、3000    B、2600    C、2500    D、2900    答案:C 

31、; 解析:合并現(xiàn)金流量表中“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額18008001002500（萬(wàn)元），答案為C。第二大題 ：多項(xiàng)選擇題1、下列企業(yè)與甲公司有如下關(guān)系，其中應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表合并范圍的有（  ）。 A、甲公司擁有A公司30%的表決權(quán)，甲公司控制的另一家公司同時(shí)擁有A公司35%的表決權(quán) B、甲公司擁有B公司30%的表決權(quán)，甲公司擁有40%表決權(quán)的另一家公司同時(shí)擁有B公司35%的表決權(quán) C、甲公司擁有C公司40%的表決權(quán)，同時(shí)甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%表決權(quán)，從而在C公司股東會(huì)上有半數(shù)以上表決權(quán) D、甲公司擁有E公司60%的表決權(quán)

32、，由于E公司連年虧損，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但還在繼續(xù)經(jīng)營(yíng) E、甲公司擁有H公司60%表決權(quán)，H公司受所在國(guó)外匯管制及其他管制，甲公司資金調(diào)度受到限制   答案:ACDE  解析:B項(xiàng)，甲公司并不能控制擁有40%的表決權(quán)的另一家公司，所以也不能控制B公司，B公司不應(yīng)納入甲公司合并范圍。只要是由母公司控制的子公司，不論子公司規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格控制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。2、在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不納入合并范圍的有（  ）。 

33、0; A、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策   B、已宣告被清理整頓的原子公司   C、已宣告破產(chǎn)的原子公司   D、合營(yíng)企業(yè)   E、聯(lián)營(yíng)企業(yè)   答案:BCDE  解析:凡是子公司都應(yīng)該納入合并范圍；后四個(gè)選項(xiàng)不是子公司不納入合并范圍。3、關(guān)于確定能否控制被投資單位時(shí)對(duì)潛在表決權(quán)的考慮，下列說(shuō)法正確的是（  ）。   A、潛在表決權(quán)，包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)

34、行的認(rèn)股權(quán)證   B、應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括執(zhí)行條款或其他合約安排   C、要考慮的是本企業(yè)在被投資單位的潛在表決權(quán)，而不用考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)   D、要考慮可能會(huì)提高或降低本企業(yè)在被投資單位持股比例的潛在表決權(quán)   E、潛在表決權(quán)影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例   答案:BD  解析:潛在表決權(quán)，不包括在將來(lái)某一日期或?qū)?lái)發(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證，所以A不正確；不僅要考慮本企業(yè)在被投資

35、單位的潛在表決權(quán)，還要同時(shí)考慮其他企業(yè)或個(gè)人在被投資單位的潛在表決權(quán)，所以C不正確；潛在表決權(quán)僅作為判斷是否存在控制的考慮因素，不影響當(dāng)期母公司股東和少數(shù)股東之間的分配比例，所以E不正確。4、下列有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表正確的表述方法是（  ）。   A、在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素   B、母公司不應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，例如小規(guī)模的子公司、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司   C、納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并

36、范圍的子公司，在合并工作底稿中按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，編制相關(guān)調(diào)整分錄   D、將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)   答案:ACD  解析:母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司無(wú)論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。5、因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列說(shuō)法中正確的有（  ）。   A、編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表 

37、0; B、編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表   C、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)   D、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)   E、對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)的調(diào)整可以由企業(yè)自行確定   答案:AD  解析:按照規(guī)定，母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初

38、數(shù)。因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。6、按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以下關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷(xiāo)，表述正確的有（   ）。   A、母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)   B、非同一控制下的控股合并中，在購(gòu)買(mǎi)日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于母公司享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

39、公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示   C、母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)，同時(shí)抵銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備   D、母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷(xiāo)后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目   E、母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷(xiāo)后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并商譽(yù)   答案:ABDC  7、以下屬于母子公司合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷(xiāo)的項(xiàng)目有（  ）。   A、以現(xiàn)金投資或收

40、購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量   B、當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金   C、以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量   D、當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量   E、內(nèi)部處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金   答案:ABCDE  8、A公司和B公司是母子公司。2007年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款為100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%；2008年年末，A公司應(yīng)收B公司賬款仍為100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例變更為

41、4%。對(duì)此，母公司編制2008年合并工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄包括（   ）。   A、借：應(yīng)付賬款     100 貸：應(yīng)收賬款     100   B、借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備   1 貸：資產(chǎn)減值損失       1   C、借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備   2 貸：資產(chǎn)減值損失     

42、60; 2   D、借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備   2 貸：未分配利潤(rùn)年初       2   E、借：資產(chǎn)減值損失   2 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備       2   答案:ACD  解析:首先應(yīng)抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷(xiāo)的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷(xiāo)，再將本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相

43、對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額也應(yīng)予以抵銷(xiāo)。9.甲股份有限公司于2005年年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為B股份有限公司的母公司。2005年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為150萬(wàn)元；2006年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為450萬(wàn)元；2007年年末甲公司應(yīng)收B公司賬款為225萬(wàn)元，甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為2%。對(duì)此，編制2007年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿時(shí)應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄包括（  ）。A.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備4.5    貸：資產(chǎn)減值損失4.5B.借：應(yīng)付賬款225    貸：應(yīng)收賬款225C.借：資產(chǎn)減值損失4.5  

44、60;貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備4.5D.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備9    貸：未分配利潤(rùn)年初9E.借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備3貸：未分配利潤(rùn)年初3【答案】BCD【解析】年初抵未分配利潤(rùn)年初，本期抵資產(chǎn)減值損失。10、將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息支出抵銷(xiāo)時(shí)，可能編制的抵銷(xiāo)分錄是（  ）。   A、借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目   B、借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目   C、借記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目   D、借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記

45、“在建工程”項(xiàng)目   E、借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目   答案:AD  解析:企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利息收入與內(nèi)部支出是由于內(nèi)部資金借貸行為所產(chǎn)生的，如內(nèi)部財(cái)務(wù)公司提供貸款、內(nèi)部發(fā)行企業(yè)債券等。從借款企業(yè)和發(fā)行債券企業(yè)來(lái)說(shuō)，其籌措的資金使用于不同的方向，其利息可能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，也可能計(jì)入在建工程；而從提供貸款企業(yè)和購(gòu)買(mǎi)債券的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其所取得的利息收入則作為投資收益處理（也有可能作為利息收入處理）。故將內(nèi)部利息收入與利息支出抵銷(xiāo)時(shí)，可能編制的抵銷(xiāo)分錄為A和D。11、2007年12月母公司將成本為180萬(wàn)元的一批產(chǎn)品銷(xiāo)售給子公司

46、，銷(xiāo)售價(jià)格為225萬(wàn)元，至年末該產(chǎn)品仍有112.5萬(wàn)元沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，形成存貨；2008年2月母公司又將成本為354.38萬(wàn)元的同類(lèi)商品以472.5萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給子公司，2008年4月子公司將上述存貨中部分對(duì)外銷(xiāo)售，銷(xiāo)售價(jià)格為307.5萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為240萬(wàn)元，其余沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，采用先進(jìn)先出法對(duì)存貨計(jì)價(jià)。母子公司的所得稅稅率均為25%。2008年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列抵銷(xiāo)分錄中正確的有（   ）。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）   A、借：未分配利潤(rùn)年初       

47、       22.5 貸：營(yíng)業(yè)成本                      22.5   B、借：營(yíng)業(yè)收入               

48、      472.5 貸：營(yíng)業(yè)成本                     472.5   C、借：營(yíng)業(yè)成本                

49、0;    86.25 貸：存貨                         86.25   D、借：遞延所得稅資產(chǎn)              &

50、#160; 5.63 貸：未分配利潤(rùn)年初              5.63   E、借：遞延所得稅資產(chǎn)               15.93 貸：所得稅費(fèi)用          

51、         15.93   答案:ABCDE  解析:未分配利潤(rùn)年初抵銷(xiāo)：（225180）×112.5/22522.5（萬(wàn)元）；本期存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)472.5（240112.5）×（472.5354.38）/472.586.25（萬(wàn)元）；上期遞延所得稅資產(chǎn)影響期初未分配利潤(rùn)的金額22.5×25%5.63（萬(wàn)元）；本期遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)：86.25×25%5.6315.93（萬(wàn)元）。12、在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表

52、時(shí)，有些業(yè)務(wù)要通過(guò)“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目予以抵消。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有（   ）。   A、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消   B、內(nèi)部存貨交易中期末存貨未分配利潤(rùn)抵消   C、內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消   D、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易后多計(jì)提折舊的抵消   E、內(nèi)部期初應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消   答案:ACDE  解析:內(nèi)部存貨交易中期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵消：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本   &#

53、160;   存貨所以B選項(xiàng)不對(duì)。13、乙和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。2007年6月1日，乙公司將其產(chǎn)品銷(xiāo)售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價(jià)25萬(wàn)元（不含增值稅），銷(xiāo)售成本13萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后按4年的期限、采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列說(shuō)法正確的有（   ）。   A、調(diào)減未分配利潤(rùn)項(xiàng)目12萬(wàn)元   B、調(diào)減未分配利潤(rùn)10.5萬(wàn)元   C、調(diào)減固定資產(chǎn)項(xiàng)目12萬(wàn)元   D、調(diào)增固定資產(chǎn)項(xiàng)目

54、4.5萬(wàn)元   E、調(diào)減固定資產(chǎn)項(xiàng)目7.5萬(wàn)元   答案:BE  解析:此類(lèi)題目可以通過(guò)編制抵銷(xiāo)分錄來(lái)判斷正誤。甲公司2008年度的合并抵銷(xiāo)分錄為：借：未分配利潤(rùn)年初               12貸：固定資產(chǎn)原價(jià)              

55、60;  12借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊            1.5貸：未分配利潤(rùn)年初              1.5借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊              3貸：管理費(fèi)用&

56、#160;                       3從上述抵銷(xiāo)分錄可以看出，最終調(diào)減未分配利潤(rùn)項(xiàng)目10.5萬(wàn)元（121.5），調(diào)減固定資產(chǎn)項(xiàng)目7，5萬(wàn)元（121.53）。14、子公司本期將其成本為80萬(wàn)元的一批產(chǎn)品銷(xiāo)售給母公司，銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，母公司本期購(gòu)入該產(chǎn)品都形成存貨，并為該項(xiàng)存貨計(jì)提5萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，期末編制合并報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)抵銷(xiāo)的項(xiàng)目和金額有（&

57、#160; ）。   A、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元   B、資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元   C、營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元   D、營(yíng)業(yè)成本80萬(wàn)元   E、存貨20萬(wàn)元   答案:ABCDE  解析:分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入 100    貸：營(yíng)業(yè)成本        100借：營(yíng)業(yè)成本      20  

58、;  貸：存貨  20借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備   5    貸：資產(chǎn)減值損失              515、承上題，一年以后，母公司上期從子公司購(gòu)入的產(chǎn)品僅對(duì)外銷(xiāo)售了40%，另外60%依然為存貨。由于陳舊預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià)值進(jìn)一步下跌為40萬(wàn)元，母公司再次計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，期末編制合并報(bào)表時(shí)，母公司應(yīng)抵銷(xiāo)的項(xiàng)目和金額有（  ）。   A、期

59、初未分配利潤(rùn)15   B、營(yíng)業(yè)成本8   C、存貨12   D、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12   E、資產(chǎn)減值損失7   答案:ABCDE  解析:分錄為：借：期初未分配利潤(rùn) 20    貸：營(yíng)業(yè)成本     20借：營(yíng)業(yè)成本 12    貸：存貨       12（10080）×60%借：

60、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備  5    貸：期初未分配利潤(rùn)      5借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 9    貸：資產(chǎn)減值損失 9母公司期末存貨成本100×60%60，可變現(xiàn)凈值40，本期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備20515；實(shí)際對(duì)外成本80×60%48，實(shí)際跌價(jià)48408，全部發(fā)生在本期，所以沖減本期計(jì)提準(zhǔn)備1789。第三大題 ：計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題1、盛大股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)盛大公司）2008年2月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)興華公司購(gòu)進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)。興華公司銷(xiāo)

61、售該產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本為84萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)款為120萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利率為30%。盛大公司支付價(jià)款總額為140.4萬(wàn)元（含增值稅），另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬(wàn)元、發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用8萬(wàn)元，于2008年5月20日竣工驗(yàn)收交付使用。盛大公司采用直線法計(jì)提折舊，該設(shè)備用于行政管理，使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為原價(jià)的4%（注：抵銷(xiāo)該固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)時(shí)不考慮凈殘值）。假定不考慮內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅。要求：（1）計(jì)算確定盛大公司購(gòu)入該設(shè)備的入賬價(jià)值。（2）計(jì)算確定盛大公司該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。（3）假定該設(shè)備在使用期滿時(shí)進(jìn)行清理，編制盛大公司2008年度、2009年度、2010年度、2

62、011年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)購(gòu)買(mǎi)、使用該設(shè)備的抵銷(xiāo)分錄。（4）假定該設(shè)備于2010年5月10日提前進(jìn)行清理，在清理中發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元。設(shè)備變價(jià)收入74萬(wàn)元（為簡(jiǎn)化核算，有關(guān)稅費(fèi)略）。編制盛大公司2010年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)購(gòu)買(mǎi)、使用該設(shè)備的抵銷(xiāo)分錄。    答案:（1）該設(shè)備入賬價(jià)值（或原價(jià)）140.410.68150（萬(wàn)元）（2）該設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提的折舊額150×（14%）/364（萬(wàn)元）（3）使用期滿時(shí)進(jìn)行清理的情況下，盛大公司編制各年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)購(gòu)買(mǎi)使用設(shè)備的抵銷(xiāo)分錄。2008年度借：營(yíng)業(yè)收入    

63、;          120    貸：營(yíng)業(yè)成本              84        固定資產(chǎn)原價(jià)        36借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 

64、     7    貸：管理費(fèi)用               72009年度借：未分配利潤(rùn)年初       36    貸：固定資產(chǎn)原價(jià)        36借：固定資產(chǎn)累

65、計(jì)折舊      7    貸：未分配利潤(rùn)年初       7借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊     12    貸：管理費(fèi)用              122010年度借：未分配利潤(rùn)年初  

66、;     36    貸：固定資產(chǎn)原價(jià)        36借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊     19    貸：未分配利潤(rùn)年初      19借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊     12    貸：管理費(fèi)用

67、              122011年度借：未分配利潤(rùn)年初        5    貸：管理費(fèi)用               5（4）2010年5月10日提前進(jìn)行清理的情況下，盛大公司編

68、制2010年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)購(gòu)買(mǎi)、使用該設(shè)備的抵銷(xiāo)分錄。借：未分配利潤(rùn)年初       36    貸：營(yíng)業(yè)外收入            36借：營(yíng)業(yè)外收入             19    貸

69、：未分配利潤(rùn)年初      19借：營(yíng)業(yè)外收入              5    貸：管理費(fèi)用               5  2、甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）2009年起擁有A股份

70、有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司）60%的股份并自當(dāng)年開(kāi)始連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出時(shí)間為報(bào)告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。所得稅稅率為25%。2010年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)資料如下：（1）2009年度有關(guān)資料： 甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品1600萬(wàn)元，A公司2009年銷(xiāo)售X產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利率為15%。 A公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1400萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1250萬(wàn)元。  甲公司2009

71、年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬(wàn)元，該設(shè)備系甲公司自行生產(chǎn)的，實(shí)際成本為680萬(wàn)元，A公司購(gòu)入該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元，該設(shè)備于2009年6月15日安裝完畢并投入A公司管理部門(mén)使用，A公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為6年。（2）甲公司和A公司2010年度按權(quán)益法調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目金額如下（金額單位：萬(wàn)元）。 資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年末數(shù) 利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表有關(guān)項(xiàng)目本年發(fā)生數(shù) （3）2010年度有關(guān)資料：  甲公司2010年度從A公司購(gòu)入X產(chǎn)品10000萬(wàn)元，年末存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品2000萬(wàn)元（均為2010年購(gòu)入

72、的存貨），A公司2010年銷(xiāo)售X產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利率為20%。  A公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1800萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1600萬(wàn)元。  A公司2010年年初盈余公積為500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。要求：編制甲公司2010年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄（不考慮內(nèi)部存貨交易以外的其他內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅）。   答案:（1）抵銷(xiāo)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和A公司所有者權(quán)益：借：股本      

73、;            2000    資本公積               700    盈余公積年初         500盈余公積本年 

74、60;       300未分配利潤(rùn)             500商譽(yù)                   400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資      

75、60;   2800     少數(shù)股東權(quán)益           1600（4000×40%）（2）抵銷(xiāo)甲公司投資收益和A公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目：借：投資收益                  960    少數(shù)股東損

76、益              640（1600×40%）    未分配利潤(rùn)年初          400    貸：提取盈余公積            

77、;  300        對(duì)所有者（或股東）的分配 1200        未分配利潤(rùn)年末          500（3）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備            &

78、#160; 150    貸：未分配利潤(rùn)年初                150借：應(yīng)付賬款                       1800 

79、   貸：應(yīng)收賬款                       1800借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備               50    貸：資產(chǎn)減值損失

80、                     50（4）內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)：借：未分配利潤(rùn)年初                240（1600×15%）    貸：營(yíng)業(yè)成本

81、0;                       240借：遞延所得稅資產(chǎn)                   60貸：未分配利潤(rùn)年初    

82、;             60借：營(yíng)業(yè)收入                      10000    貸：營(yíng)業(yè)成本       

83、0;              10000借：營(yíng)業(yè)成本                        400（2000×20%）    貸：存貨  &

84、#160;                         4002010年12月31日企業(yè)集團(tuán)X產(chǎn)品賬面價(jià)值1600萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬(wàn)元，X產(chǎn)品產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額應(yīng)為100萬(wàn)元，期初為60萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)40萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)    

85、0;              40貸：所得稅費(fèi)用                       40（5）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：借：未分配利潤(rùn)年初       

86、;         120（800680）    貸：固定資產(chǎn)原價(jià)                  120借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊             

87、60; 10（800680）÷6×6/12    貸：未分配利潤(rùn)年初                 10借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊               20    貸

88、：管理費(fèi)用                         20  3、遠(yuǎn)洋公司于2007年1月1日通過(guò)非同一控制下企業(yè)合并了甲公司，持有甲公司80%的股權(quán)，合并對(duì)價(jià)成本為4500萬(wàn)元。遠(yuǎn)洋公司在2007年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。有關(guān)資料如下：（1）甲公司2007年1月1日的所有

89、者權(quán)益為5250萬(wàn)元，其中，實(shí)收資本為3000萬(wàn)元，資本公積為2250萬(wàn)元，盈余公積為0萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為0萬(wàn)元。（2）甲公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元（均由投資者享有），按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司2007年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積223.88萬(wàn)元（未扣除所得稅影響，甲公司所得稅稅率為33%）。甲公司2007年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。（3）甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元（均由投資者享有）。甲公司2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積200萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）。甲公司2008年度宣告發(fā)放現(xiàn)金股利900萬(wàn)元。（

90、4）甲公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與遠(yuǎn)洋公司一致。要求：（1）2007年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。（2）編制2007年母公司與子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄。（3）編制2007年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)分錄。（4）2008年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)理，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。（5）編制2008年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄。（6）編制2008年母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)分錄。   答案:（1）200

91、7年按照權(quán)益法對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄。調(diào)整甲公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司  1500×80%1200    貸：投資收益甲公司  1200調(diào)整甲公司2007年度其他權(quán)益變動(dòng)由于甲公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積223.88萬(wàn)元；同時(shí)由于所得稅影響，即223.88×33%73.88萬(wàn)元減少資本公積，所以資本公積實(shí)際增加223.8873.88150萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司   

92、0;150×80%120    貸：資本公積其他資本公積       120調(diào)整甲公司2007年度分配股利 借：投資收益  480    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司   600×80%480計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資450012001204805340（萬(wàn)元）（2）編制2007年母公司對(duì)子公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄借：實(shí)收資本      3000 資本公積       22501502400 盈余公積      1500×10%150 未分配利潤(rùn)年末  1500×90%600750 商譽(yù)