BOT模式下城市污水處理廠財務核算及稅收政策[1]

1、BOT 模式下城市污水處理廠財務核算及稅收政策城市污水處理廠建設是關系到國計民生的事業(yè)，對城市污水進行處理，既可以保護我們賴以生存的 家園， 還可以變廢為寶。大量污水經過處理可以變成中水，可用于灌溉，也可用于工業(yè)用途，能夠緩解 水資源緊缺難 題；污水處理后產生的淤泥可轉化為肥料等多種產品，具有一定的經濟價值。正因如此， 污水處理產業(yè)正成為 國際上的朝陽產業(yè)。但是由于政府資金財力以及管理的力度有限，不能顧及到國民 建設的各個方面，所以必然 對某些建設心有余而力缺乏，這就需要企業(yè)的參與。近年來越來越多有實力 的企業(yè)開始嘗試 BOT 工程，而毫 無疑問的是隨著 BOT 融資方式的日臻成熟必將成為中國

2、經濟開展不可 或缺的重要支撐。一、BOT 含義世界上根底設施建設私有化的概念出現(xiàn)在 18 世紀，但真正概念的 BOT 形式是在 20 世紀 70 年代的 中國香 港形成并開始實施。盡管目前世界上采用 BOT 形式建設根底設施時，操作及具體實施有很大差 異，但是關于 BOT 的一些根本原理和設想都是相同的。BOT 從原理上講非常簡單， BOT 代表的 Build-Operate-Transfer , 即建設一運營一轉讓，這是一種直 接吸收 企業(yè)資金和技術 包括外資企業(yè) 的方式， 用以建設、運營和轉讓給公用部門的根底設施方案， - 1并據(jù)此組織這個工程，政府授權給下屬公用專業(yè)公司，邀請企業(yè)投標，經

3、過談判簽訂專營合同，經 政府批 準，某企業(yè)獲得特許權，籌措資金，在工程所在地成立專營公司，設計并建設該工程；運營該項 目一定的期限 通常 20? 50 年，并獲取一定效益，最后在特許期結束時，將該工程無償轉讓當?shù)卣\營。采用這種形式操作的工程即為 BOT 方式的工程。BOT 方式不僅是一個融資的協(xié)議，而且還是一個長期專業(yè)化的協(xié)議。在協(xié)議的根底上，政府與企業(yè) 雙方建 立起伙伴關系，并向公眾提供經濟、高效的效勞。BOT 工程成功的最重要因素之一是工程是否可行， 尤其是在經濟上是否可行，由于 BOT 工程通過股 東的股本投資和借貸籌集建設資金，股本回報和貸款本息的歸還，完全倚賴于工程建成后的運營收

4、益， 工程本 身能否產生預期足夠的收益，是立項時所要考慮的首要問題；另外工程的投資環(huán)境、政府的支持 程度、工程公 司的經營能力對于工程成敗關系非常重大。二、城市污水處理廠 BOT 模式下的財務核算 我公司是專業(yè)環(huán)保工程企業(yè)，具有環(huán)保設備制造、環(huán)保工程 施資質，在水務市場上具有很強的競爭實力， 2003 年公司與市政府簽訂 BOT 協(xié)議。該 BOT 工程通過與當?shù)卣炗喬卦S經營合同，正式獲得 政 府授權，負責城市污水處理廠工程建設、營運，并于特許經營期滿后無償移交給政府，特許經營期為 25 年。工程已完成建設期，于 2007 年開始運營。在此就實際工作中對 BOT 工程財務核算及稅收方面的一

5、點體會和粗淺的認識，與大家一起分享與探討。1. 建設期投入資產的財務核算BOT 模式下企業(yè)經營的目標是收回投資獲取收益， BOT 工程所擁有是有期限污水處理收費。依據(jù)?企 業(yè)會 計準那么第 6 號無形資產?第三條無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非 貨幣性資產。 資產滿足以下條件之一的，符合無形資產定義中的可識別性標準：一能夠從企業(yè)中別離或者劃分出來， 并能單獨或者與相關合同、 資產或負債一起， 用于出售、轉 移、 授予許可、租賃或者交換。二源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者 分 離。第四條無形資產同時滿足以下條件的，才能予以確

6、認：一與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；二該無形資產的本錢能夠可靠地計量。所以，企業(yè)投資建造的污水處理設施項應當作為公司的無形資產而不是固定資產入賬。建設期建造 的資產 應在建工程或其他長期資產中核算，驗收竣工后轉入無形資產核算，但應設置資產明細臺賬，加 強資產的平安 性管理。無形資產從開始使用之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用。但污水處理 收費與一般的無形資 產不同，它屬于經營性資產，而且是有嚴格的合同約定期限的，因此其攤銷也應該 按照特許合同約定的經營期 限進行。2. 運營階段的財務核算 污水處理屬于特許經營，其財務核算實質是對城市污水進行的受托加工業(yè)務核算， 污水處理廠按照

7、 企業(yè)會計制度要求建立賬務體系， BOT 協(xié)議約定污水處理費收入納入財政行政事業(yè)預算由財 政委托自來 水公司征收再按污水處理廠實際污水處理量撥入企業(yè)。 污水處理廠按照?企業(yè)會計準那么第 14 號 收 入?規(guī)定的原那么確認主營業(yè)務收入，同時確認應收債權；直接人工費用、電力費用、藥劑費用、設備維 修 費用納入生產本錢核算，按月結轉主營業(yè)務本錢；按月攤銷特許經營權形成的無形資產，計入企業(yè)管 理費用中 核算；合理控制生產本錢及管理費用、財務費用，正確核算企業(yè)的資產、債權、債務及經營成 果。3. 移交階段的財務核算 移交階段因投資人并未將該工程及其附屬設施確認為固定資產等，相關特許權已作 為無形資產在特

8、 許期內攤銷完畢，日常維護也已經確保該工程及其附屬設施處于良好的技術狀態(tài)中，故無需為 移交進行 特別的會計處理。三、城市污水處理廠 BOT 模式下的稅收政策 我國稅收法規(guī)對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水工程，包括 公共污水處理、 公共垃圾處理、 沼氣綜 合開發(fā)利用、 節(jié)能減排技術改造、 海水淡化等工程給予一定的稅收優(yōu)惠， 城市污水處理廠 BOT 模式下 的稅收政策離不開政府的政策支持，以下針對城市污水處理廠相關稅收優(yōu)惠和大 家共同探討。1. 污水處理勞務免征增殖稅BOT 模式下污水處理廠按照企業(yè)規(guī)模通常情況下被認定為增殖稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人。財稅 2021156 號：為了進一步推動資源綜合

9、利用工作，促進節(jié)能減排，經國務院批準，決定調整和完善部 分資源 綜合利用產品的增值稅政策。同時，為了標準對資源綜合利用產品的認定管理，需對現(xiàn)行相關政 策進行整合。 現(xiàn)將有關資源綜合利用及其他產品增值稅政策統(tǒng)一明確如下：利用及其他產品增值稅政策 統(tǒng)一明確如下：對污 水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合 GB18918 2002 有 關規(guī)定的水質標準的業(yè)務。 污水處理廠的污水處理收入按上述規(guī)定應享受增值稅免稅優(yōu)惠的水質標準的 業(yè)務。2. 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠根據(jù)2006年12月31日?國務院關于修改 V中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 的決定?第六條 以下土地免繳土地使用稅：一

10、國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；二由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地； 由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土 地；三宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；四市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；五直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地；六經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5 年至 10 年；七由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。污水處理廠 BOT 工程污水處理費收入納入財政行政事業(yè)預算由財政按污水處理量按期撥入企業(yè)，財政按污水處理量按期撥入企業(yè)，屬于 二由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地；經費的單位 自 用的土地；污水處

11、理廠應享受此項優(yōu)惠。3. 企業(yè)所得稅優(yōu)惠2021 年 1 月開始實施的新?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十七條，企業(yè)的以下所得可以免征、 減征 企業(yè)所得稅：一 從事農、林、牧、漁業(yè)工程的所得；二 從事國家重點扶持的公共根底設施工程投資經營的所得； 從事國家重點扶持的公共根底設施工程 投 資經營的所得； 三 從事符合條件的環(huán)境保護、 從事符合條件的環(huán)境保護、 節(jié)能節(jié)水工程的所得； 節(jié)能節(jié)水工程的所 得;四 符合條件的技術轉讓所得； 五 本法第三條第三款規(guī)定的所得。?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?第八十八條 ?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?人民共和 國企業(yè)所得稅法?第二十七條第 三項所稱符合

12、條件的環(huán)境保護、保護、節(jié)能節(jié)水工程，節(jié)能節(jié)水工程， 包 括公共污水處理、包括公共污水處理、公共垃圾處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、開發(fā)利用、 節(jié)能減 排技術改造、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。海水淡化等。工程的具體條件和范圍由國務院財 政、稅務主管 部門商國務院有關部門制訂， 報國務院批準由國務院財政、 稅務主管部門商國務院有關部 門制訂，后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項 目的所 得，自工程取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年 至第六年減半 征收企業(yè)所得稅。 三免三減半 按此規(guī)定污水處

13、理廠減半征收企業(yè)所得稅稅率為12.5% 。以上關于 BOT 模式下城市污水處理廠的財務核算與稅收與大家 共同探討，近年來，我國也在環(huán)境、能源、交通等領域試點推行 BOT 工程，吸引有實力的國內企業(yè) 及外資企業(yè)投資到 BOT 工程中，取得了較好的投資效益，也積累了一些珍貴的經驗。隨著 BOT 投資所 涉及的經濟、法律環(huán)境的逐步完善，相信企業(yè)也必將在 BOT 工程領域贏得更多的經濟效益與社會效益。BOT 模式下城市污水處理廠財務核算及稅收政策城市污水處理廠建設是關系到國計民生的事業(yè)，對城市污水進行處理，既可以保護我們賴以生存的 家園， 還可以變廢為寶。大量污水經過處理可以變成中水，可用于灌溉，也可

14、用于工業(yè)用途，能夠緩解 水資源緊缺難 題；污水處理后產生的淤泥可轉化為肥料等多種產品，具有一定的經濟價值。正因如此， 污水處理產業(yè)正成為 國際上的朝陽產業(yè)。但是由于政府資金財力以及管理的力度有限，不能顧及到國民 建設的各個方面，所以必然 對某些建設心有余而力缺乏，這就需要企業(yè)的參與。近年來越來越多有實力 的企業(yè)開始嘗試 BOT 工程，而毫 無疑問的是隨著 BOT 融資方式的日臻成熟必將成為中國經濟開展不可 或缺的重要支撐。一、BOT 含義世界上根底設施建設私有化的概念出現(xiàn)在 18 世紀，但真正概念的 BOT 形式是在 20 世紀 70 年代的 中國香 港形成并開始實施。盡管目前世界上采用 BO

15、T 形式建設根底設施時，操作及具體實施有很大差 異，但是關于 BOT 的一些根本原理和設想都是相同的。BOT 從原理上講非常簡單， BOT 代表的 Build-Operate-Transfer , 即建設一運營一轉讓，這是一種直 接吸收 企業(yè)資金和技術 包括外資企業(yè) 的方式，用以建設、運營和轉讓給公用部門的根底設施方案， -1并據(jù)此組織這個工程，政府授權給下屬公用專業(yè)公司，邀請企業(yè)投標，經過談判簽訂專營合同，經 政府批 準，某企業(yè)獲得特許權，籌措資金，在工程所在地成立專營公司，設計并建設該工程；運營該項 目一定的期限 通常 20? 50 年，并獲取一定效益，最后在特許期結束時，將該工程無償轉讓

16、當?shù)卣\ 營。采用這種形 式操作的工程即為 BOT 方式的工程。BOT 方式不僅是一個融資的協(xié)議，而且還是一個長期專業(yè)化的協(xié)議。在協(xié)議的根底上，政府與企業(yè) 雙方建 立起伙伴關系，并向公眾提供經濟、高效的效勞。BOT 工程成功的最重要因素之一是工程是否可行， 尤其是在經濟上是否可行，由于 BOT 工程通過股 東的 股本投資和借貸籌集建設資金，股本回報和貸款本息的歸還，完全倚賴于工程建成后的運營收益， 工程本身能 否產生預期足夠的收益，是立項時所要考慮的首要問題；另外工程的投資環(huán)境、政府的支持 程度、工程公司的經營能力對于工程成敗關系非常重大二、城市污水處理廠 BOT 模式下的財務核算 我公司是

17、專業(yè)環(huán)保工程企業(yè)，具有環(huán)保設備制造、環(huán)保工程 施資質，在水務市場上具有很強的競爭 實力， 2003 年公司與市政府簽訂 BOT 協(xié)議。該 BOT 工程通過與當 地政府簽訂特許經營合同， 正式獲得 政府授權，負責城市污水處理廠工程建設、營運，并于特許經營期滿后 無償移交給政府，特許經營期為 25 年。工程已完成建設期，于 2007 年開始運營。在此就實際工作中對 BOT 工程財務核算及稅收方面的一 點體 會和粗淺的認識，與大家一起分享與探討。1. 建設期投入資產的財務核算BOT 模式下企業(yè)經營的目標是收回投資獲取收益， BOT 工程所擁有是有期限污水處理收費。依據(jù)?企 業(yè)會 計準那么第 6 號無

18、形資產?第三條無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非 貨幣性資產。 資產滿足以下條件之一的，符合無形資產定義中的可識別性標準：一 能夠從企業(yè)中別離或者劃分出來， 并能單獨或者與相關合同、 資產或負債一起， 用于出售、轉 移、 授予許可、租賃或者交換。二 源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者 分 離。第四條無形資產同時滿足以下條件的，才能予以確認：一 與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；二 該無形資產的本錢能夠可靠地計量。所以，企業(yè)投資建造的污水處理設施項應當作為公司的無形資產而不是固定資產入賬。建設期建造 的資產 應在建工程或

19、其他長期資產中核算，驗收竣工后轉入無形資產核算，但應設置資產明細臺賬，加 強資產的平安 性管理。無形資產從開始使用之日起，在有效使用期限內平均攤入管理費用。但污水處理 收費與一般的無形資 產不同，它屬于經營性資產，而且是有嚴格的合同約定期限的，因此其攤銷也應該 按照特許合同約定的經營期 限進行。2. 運營階段的財務核算污水處理屬于特許經營，其財務核算實質是對城市污水進行的受托加工業(yè)務核算，污水處理廠按照 企業(yè)會 計制度要求建立賬務體系， BOT 協(xié)議約定污水處理費收入納入財政行政事業(yè)預算由財政委托自來 水公司征收 再按污水處理廠實際污水處理量撥入企業(yè)。污水處理廠按照?企業(yè)會計準那么第 14 號

20、收 入?規(guī)定的原那么確 認主營業(yè)務收入， 同時確認應收債權； 直接人工費用、 電力費用、 藥劑費用、 設備維 修費用納入生產本錢核算， 按月結轉主營業(yè)務本錢；按月攤銷特許經營權形成的無形資產，計入企業(yè)管 理費用中核算；合理控制生產本錢 及管理費用、財務費用，正確核算企業(yè)的資產、債權、債務及經營成 果。3. 移交階段的財務核算移交階段因投資人并未將該工程及其附屬設施確認為固定資產等，相關特許權已作為無形資產在特 許期內 攤銷完畢，日常維護也已經確保該工程及其附屬設施處于良好的技術狀態(tài)中，故無需為移交進行 特別的會計處 理。三、城市污水處理廠 BOT 模式下的稅收政策 我國稅收法規(guī)對符合條件的環(huán)境

21、保護、節(jié)能節(jié)水工程，包括 公共污水處理、 公共垃圾處理、 沼氣綜 合開發(fā)利用、 節(jié)能減排技術改造、 海水淡化等工程給予一定的稅收優(yōu)惠， 城市污水處理廠 BOT 模式下 的稅收政策離不開政府的政策支持，以下針對城市污水處理廠相關稅收優(yōu)惠和大 家共同探討。1. 污水處理勞務免征增殖稅BOT 模式下污水處理廠按照企業(yè)規(guī)模通常情況下被認定為增殖稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人。財稅 2021156 號：為了進一步推動資源綜合利用工作，促進節(jié)能減排，經國務院批準，決定調整和完善部 分資源 綜合利用產品的增值稅政策。同時，為了標準對資源綜合利用產品的認定管理，需對現(xiàn)行相關政 策進行整合。 現(xiàn)將有關資源綜合利用及

22、其他產品增值稅政策統(tǒng)一明確如下：利用及其他產品增值稅政策 統(tǒng)一明確如下：對污 水處理勞務免征增值稅。污水處理是指將污水加工處理后符合 GB18918 2002 有 關規(guī)定的水質標準的業(yè)務。 污水處理廠的污水處理收入按上述規(guī)定應享受增值稅免稅優(yōu)惠的水質標準的 業(yè)務。2. 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠根據(jù)2006年12月31日?國務院關于修改 V中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例 的決定?第六條 以下土地免繳土地使用稅：一國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；二由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地； 由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土 地；三宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；四市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；五直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地；六經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5 年至 10 年；七由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。污水處理廠 BOT 工程污水處理費收入納入財政行政事業(yè)預算由財政按污水處理量按期撥入企業(yè)，財政按污水處理量按期撥入企業(yè)，屬于 二由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地；經費的單位 自 用的土地；污水處理廠應享受此項優(yōu)惠。3. 企業(yè)所得稅優(yōu)惠2021 年 1