新增值稅法下固定資產(chǎn)重復(fù)征稅淺議

1、新增值稅法下固定資產(chǎn)重復(fù)征稅淺議作者：陶晶畢業(yè)論文2011-12-20 18:37:10財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（以下簡(jiǎn)稱通知）規(guī)定：納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。增值稅改革的目的一方面是為了降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，另一方面是為了完善自身的不足。因此必須重視在新增值稅法實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的在特定情況下對(duì)固定資產(chǎn)重復(fù)征稅的

2、問(wèn)題，采取改進(jìn)措施避免此類問(wèn)題的發(fā)生。一、重復(fù)征稅實(shí)例分析例2010年6月1日乙公司購(gòu)買甲公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備售價(jià)為40萬(wàn)元，增值稅額為6.8萬(wàn)元。該生產(chǎn)設(shè)備為甲公司2008年3月1日購(gòu)入，出售前未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。甲乙公司均為增值稅一般納稅人，且甲公司在2008年12月31日之前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)。分析：甲公司在2008年12月31日之前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)，所以只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為46.8萬(wàn)元（40+6.8）。通知規(guī)定：“自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、

3、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣”，因此購(gòu)買方不得以收到的增值稅普通發(fā)票作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，即購(gòu)買方抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是有條件的。乙公司應(yīng)根據(jù)收到的普通發(fā)票上價(jià)款全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn) 468000貸：銀行存款 468000例承例1。2011年6月1日乙公司將該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備出售給丙公司，此時(shí)生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)讓價(jià)為52.65萬(wàn)元。該設(shè)備原價(jià)是46.8萬(wàn)元，采取直線法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，出售前未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。乙丙公司均為增值稅一般納稅人。分析：根據(jù)通知第四條規(guī)定：納稅人銷售自己使用過(guò)的

4、2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。所以乙公司出售此生產(chǎn)設(shè)備時(shí)應(yīng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款為45萬(wàn)元52.65（1+17%），增值稅額為7.65萬(wàn)元。乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 421200累計(jì)折舊 46800貸：固定資產(chǎn) 468000借：銀行存款 526500貸：固定資產(chǎn)清理 450000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 76500借：固定資產(chǎn)清理 28800貸：營(yíng)業(yè)外收入 28800二、重復(fù)征稅的原因分析雖然甲乙兩公司的交易發(fā)生在2009年1月1日之后，但由于甲公司2008年12月31日之前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)，所以開(kāi)具的是增值

5、稅普通發(fā)票，從而乙公司無(wú)法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，將增值稅全部計(jì)入成本。乙公司出售此項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，因該固定資產(chǎn)為2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)，所以根據(jù)規(guī)定按照適用稅率即17%繳納增值稅。由此可見(jiàn)，乙公司在購(gòu)買和出售固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上均負(fù)擔(dān)了17%的增值稅，出現(xiàn)了重復(fù)征稅問(wèn)題，加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。三、避免重復(fù)征稅的建議由于甲公司開(kāi)具的是增值稅普通發(fā)票，因而乙公司即使是在在2009年1月1日之后與其發(fā)生交易，但依然應(yīng)將增值稅全部計(jì)入成本，此時(shí)乙公司實(shí)質(zhì)上等同于2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)。根據(jù)通知規(guī)定：“2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范

6、圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅?！?，因此，當(dāng)乙公司再次出售時(shí)應(yīng)適用于4%減半征收增值稅。所以采取改進(jìn)方案后，乙公司應(yīng)交增值稅=526500（1+4%）4%2=10125元，較未改進(jìn)時(shí)少交66375元增值稅。筆者認(rèn)為，通知在此類問(wèn)題上為避免重復(fù)征稅，應(yīng)作如下補(bǔ)充規(guī)定：購(gòu)入的固定資產(chǎn)為固定資產(chǎn)出售方在2008年12月31日之前購(gòu)入或自制（出售方是2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人），或是購(gòu)入的固定資產(chǎn)為固定資產(chǎn)出售方在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)之前購(gòu)入或自制（出售方是2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人），那么當(dāng)固定資產(chǎn)購(gòu)入方再次銷售此項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)按照4%征收率減半征收增值稅。參考文獻(xiàn)：1財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局：關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知，財(cái)稅2008170號(hào)。（編輯 余俊娟）相關(guān)論文 增值稅轉(zhuǎn)