納稅評估管理講義

1、納稅評估管理講議大家好，我是南昌市國家稅務(wù)局的胡洋， 今天，受總局委托， 在此與各位領(lǐng)導(dǎo)、 各位朋友共同探討納稅評估管理這一話題， 我 感到十分榮幸。納稅評估是目前國際上通行的一種稅收管理方式， 也是稅務(wù) 機關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進行事中監(jiān)控的一種手段。 它將 稅源監(jiān)控職能置于申報征收環(huán)節(jié)之前， 有效彌補了征收管理弱化 的不足；同時它寓服務(wù)于管理之中，幫助納稅人減少納稅風(fēng)險， 提高了納稅人的納稅意識和辦稅能力， 體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思 想。在大多數(shù)稅收體制比較完善的西方國家里， 這一管理理念得 到了普遍認可。從 1998 年實行的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納 稅申報審核評估辦法開始，

2、到 2005 年 3 月份總局下發(fā)納稅 評估管理辦法，我國的納稅評估工作經(jīng)歷了一個從簡單到復(fù)雜、 從單一到綜合、從自發(fā)到主動、從各自為戰(zhàn)到統(tǒng)一規(guī)范的過程。 在我們大力倡導(dǎo)科學(xué)化、 精細化管理的今天， 納稅評估已成為新 時期稅務(wù)機關(guān)強化稅源管理、 促進誠信納稅、 優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量的一 項標志性管理手段。多年來的工作實踐， 使我們在納稅評估方面積累了許多寶貴 的經(jīng)驗， 并培養(yǎng)出了一大批優(yōu)秀的納稅評估骨干力量， 為下一步 這項工作的深入開展打下了堅實的基礎(chǔ)。 然而，我國納稅評估工 作真正實現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范化管理時間并不長，確切地說，應(yīng)該是從 2005 年 3 月份納稅評估管理辦法開始的，許多同志在實際 工作中

3、對于納稅評估仍然面臨著許多困惑， 并在一些問題上產(chǎn)生 了歧義，其中對于一些問題的理解偏差甚至直接影響到了納稅評 估工作的質(zhì)量。今天，我們就從這些問題入手，看一看納稅評估 工作到底要怎么做：1.0 日常納稅評估工作中困擾我們的十個問題我初步將當(dāng)前關(guān)于納稅評估的相關(guān)問題歸納起來， 有以下 十條：（一）什么是納稅評估？有的同志可能會認為這個問題太簡 單，納稅評估管理辦法中第一條不是就已經(jīng)對其做出了定義 嗎？確實如此， 但是正是因為有的同志對定義理解的不同， 對納 稅評估的工作范圍有了歧義。（二）納稅評估要做哪些工作？主要是解決干什么的問題。 （三）納稅評估在法律上如何定 位？納稅評估對納稅人有沒有法

4、律約束力。 納稅人不配合評估怎 么辦？（四）納稅評估文書有何法律效力？納稅評估管理辦法 第二十二條規(guī)定納稅評估工作底稿和 分析報告不發(fā)納稅人、 不作為行政復(fù)議和訴訟的依據(jù)。 那么納稅 評的文書是不是就沒有法律效力了？是不是就可以不用規(guī)范管 理了？（五）納稅評估與稅務(wù)稽查有什么區(qū)別？ 到現(xiàn)在很多人還是認為納稅評估就是稅務(wù)稽查的另一種叫 法。是不是這樣呢？（六）納稅評估的流程是什么？有哪些環(huán)節(jié)。（七）開展納稅評估各個環(huán)節(jié)有哪些注意事項？（八）納稅 評估有哪些操作技巧？特別是在分析、約談環(huán)節(jié)，應(yīng)該從哪里下手，是當(dāng)前評估工 作的難點。（九）如何把握納稅評估的度？也就是說納稅評估工作應(yīng)做到什么程度為止，

5、何時移交稽 查？（十）納稅評估工作人員的素質(zhì)要求的什么？ 為了做好納稅評估工作， 我們的稅收管理人員的努力方向在 哪里？下面就讓我們帶著這些問題來對納稅評估的管理工作進行 討論。2.0 納稅評估的涵義2.1 什么是納稅評估？ 在納稅評估管理辦法中，對納稅評估的定義是：稅 務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù) 人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請） 情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一 步征管措施的管理行為。 對此，我們要把握四個關(guān)鍵問題：一、納稅評估是針對納稅申報信息分析；二、納稅評估要對納稅人申報信息的真實性進行定性定量判 斷；三、納稅評估還要根

6、據(jù)判斷結(jié)果進一步采取征管措施和管理 行為；四、納稅評估屬于事中監(jiān)控， 原則上在納稅申報到期之后進 行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主， 特殊情況可以 延伸到往期或以往年度。2.2 納稅評估要做哪些工作？一、根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè) 立評估指標及其預(yù)警值、建立數(shù)學(xué)模型；二、綜合運用各類對比分析方法篩選評估對象；三、對所篩選出的異常情況進行深入分析并作出定性和定量的判斷；四、對評估分析中發(fā)現(xiàn)的問題分別采取稅務(wù)約談、 調(diào)查核實、 處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進行處理；五、維護更新稅源管理數(shù)據(jù)， 為稅收宏觀分析和行業(yè)稅負監(jiān) 控提供基礎(chǔ)信息等。 2.3

7、納稅評估的法律定位2.3.1 納稅評估有何法律效力？到目前為止， 對納稅評估做出最高法律定位的文件是 納稅 評估管理辦法（試行） ，按照法的淵源來看，屬于部門規(guī)章。但 納稅評估管理辦法（試行） 主要是針對稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部銜接和 工作要求所做出的規(guī)定， 不涉及稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義 務(wù)關(guān)系。 而對于一線操作人員而言， 最為關(guān)心的是開展納稅評估 工作中與納稅人的權(quán)利義務(wù)的劃分問題。 與其說是關(guān)心納稅評估 的法律定位，不如說是關(guān)心納稅評估的法律效力。問：納稅評估到底屬于申報、征收、檢查中的哪一個范疇？ 答：沒有必要將納稅評估從申報、征收、檢查的內(nèi)容中單獨 剝離出來。 納稅評估要對申報信息進行采集，

8、 這就是一個納稅申 報的范疇；評估過程中的分析、約談、實地核查就是稅務(wù)檢查的 范疇；形成評估結(jié)論后將稅款征收入庫或加收滯納金則正是稅款 征收的范疇。而這些方面的權(quán)利、義務(wù)，在征管法及其實施 細則中早已做出了明確規(guī)定。因此，從某種程度上講，納稅評估 是一個綜合的稅收征管業(yè)務(wù)，它具備正式法律效力。問：納稅人不配合納稅評估怎么辦？ 答：根據(jù)征管法第七十條之規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人 逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的， 由稅務(wù)機關(guān)責(zé) 令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上 五萬元以下罰款。征管法第七十二條規(guī)定：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有以上稅收違法行為， 拒不接受稅

9、務(wù)機關(guān)處理的， 稅務(wù) 機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。征管法實施細則第九十六條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人 有下列情形之一，按征管法七十條處罰：（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資 料的；（二）拒絕或者阻止稅務(wù)機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制 與案件有關(guān)的情況和資料的；（三）在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有 關(guān)資料的；（四）有不依法接受稅務(wù)機關(guān)檢查的其他情形的。2.3.2 納稅評估與稅務(wù)稽查有何區(qū)別？ 有人認為納稅評估與稅務(wù)稽查區(qū)別就在于不下企業(yè)、不查 帳。這完全是一種錯誤的認識，納稅評估的約談舉證、實地核查 都需要調(diào)查納稅人相關(guān)賬務(wù)， 而實地核查更是納稅

10、評估不可或缺 的一個重要環(huán)節(jié)。區(qū)分納稅評估與稅務(wù)稽查， 首先要區(qū)別稅務(wù)稅稽查與稅務(wù)檢 查的差異。稅務(wù)稽查不等同于稅務(wù)檢查， 稽查是一項業(yè)務(wù)職能， 檢查是 一種工作手段。 稅務(wù)稽查以打擊稅務(wù)違法行為、 震懾違法企圖為 目的，而納稅評估則是通過對納稅人納稅結(jié)果的分析找出形成結(jié) 果的原因并提出解決的方法， 目的在于提出管理措施， 提高管理 水平。因此無論是稅收評估還是稅務(wù)稽查， 為了達到各自的目的， 都應(yīng)充分應(yīng)用征管法等有關(guān)法律法規(guī)賦予的征管手段， 而不應(yīng)自 我限制、自縛手腳。納稅評估作為稅務(wù)機關(guān)行使稅收執(zhí)法權(quán)的一種方式， 應(yīng)本著 有利于實現(xiàn)稅收評估目的的原則， 可以動用征管法及其細則規(guī)定 的一切手

11、段， 包括責(zé)令提供相關(guān)資料、 檢查以前年度賬簿、 報表、 憑證等。另外，納稅評估的調(diào)取資料權(quán)和約談權(quán)，都是稅收檢查 權(quán)的組成部分，而檢查納稅人賬簿、憑證、報表，到納稅人從事 生產(chǎn)、經(jīng)營的場所實地檢查也是稅收檢查權(quán)的組成部分， 同樣是 稅收檢查權(quán)， 如不將其作為納稅評估的一種手段， 這從法理的角 度是講不通的。2.3.3 納稅評估的文書有何法律效力？ 問：為什么納稅評估管理辦法（試行） 第二十二條規(guī)定， 納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料， 不 發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)？答：納稅評估文書不只納稅評估分析報告和納稅評估 工人底稿，還應(yīng)包括，約談舉證通知書、約談筆錄、實地

12、檢查 通知書等， 如遇到納稅人違法、 違章則要按稅務(wù)行政處罰程序制 做稅務(wù)文書，有關(guān)文書送達納稅人，同樣應(yīng)取得送達回證。我認為，評估報告和工作底稿之所以不能用來作為復(fù)議和訴 訟的依據(jù)， 主要還是因為此兩種文書不涉及納稅人權(quán)利、 義務(wù)的 改變。如要改變納稅人權(quán)利、 義務(wù)，需通過行政處罰程序來實現(xiàn)。問：如納稅人不配合約談舉證或阻礙稅務(wù)機關(guān)實地核查該怎 么辦？答：可按照征管法有關(guān)規(guī)定進行處理， 但這里存在一個取證 的問題，此時，文書送達回證等稅務(wù)文書就顯得十分重要了。 3.0 納稅評估的基本流程 3.1 納稅評估的基本流程圖納稅評估工作總體上由六個環(huán)節(jié)構(gòu)成， 它們分別是： 信息采 集、確定評估對象（

13、評估篩選） 、評估分析、約談舉證、實地核 查、評估處理。首先在評估工作必須采集各種相關(guān)信息； 然后通過對這些信 息的對比分析將存在疑點的納稅人初步選定為評估對象。 第三步 利用已掌握的報表、 資料對評估對象疑點做進一步案頭分析， 通 過分析可能會出現(xiàn)兩種情況， 一種是疑點問題排除， 或疑點問題 事實清楚、證據(jù)確鑿的，直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，另一種是疑點 問題無法解決的，則轉(zhuǎn)入約談舉證環(huán)節(jié)。在約談舉證環(huán)節(jié)，評估 人員將納稅人請到稅務(wù)機關(guān)， 與其面對面地交流， 并要求其對有 關(guān)問題作出解釋、 提供質(zhì)證， 在約談舉證環(huán)節(jié)同樣會出現(xiàn)兩種情 況，一種是疑點問題排除，或疑點問題事實清楚、證據(jù)確鑿的， 直接轉(zhuǎn)

14、入評估處理環(huán)節(jié)， 另一種是疑點問題無法解決的， 則轉(zhuǎn)入 實地核查。 在實地核查環(huán)節(jié)， 評估人員直接深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營 場所，落實有關(guān)疑點問題，工作完成后轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。在評 估處理環(huán)節(jié)，對于不同的評估結(jié)果，有三種不同的處理方式， 一是對于未發(fā)現(xiàn)疑點問題、 疑點問題可以消除的， 直接填制 納稅評估認定結(jié)論書 ；二是對于疑點問題可以消除， 或疑點問題被查清、 證據(jù)確鑿 但不涉嫌偷騙稅的，填發(fā)限期改正通知書或申報（繳款） 錯誤更正通知書 ，責(zé)成納稅人按規(guī)定補繳稅款及滯納金，并填 制納稅評估認定結(jié)論書 ；三是對于納稅人不按規(guī)定糾正疑點問題或補繳稅款、 經(jīng)約談 舉證疑點問題屬實并涉嫌偷騙稅、 經(jīng)實地核

15、查仍不能排除疑點問 題涉嫌偷騙稅的，填制納稅評估認定結(jié)論書和納稅評估案 源移送建議書由征管部門統(tǒng)一移送稽查部門依法查處。3.2 納稅評估信息采集 納稅評估工作的開展離不開大量征管信息， 這其中既包括納 稅人申報信息，也包括稅務(wù)機關(guān)通過各種渠道獲取的第三方信 息。具體有：一、“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料， 主要包括： 納 稅人稅務(wù)登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批 事項的結(jié)果， 納稅人申報納稅資料， 財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān) 要求納稅人提供的其他相關(guān)資料， 增值稅交叉稽核系統(tǒng)各類票證 比對結(jié)果等；二、稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營實際 情況，主要包括：生產(chǎn)經(jīng)

16、營規(guī)模、產(chǎn)銷量、工藝流程、成本、費 用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關(guān)的數(shù)據(jù)信息；三、上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)， 行業(yè)稅負的監(jiān) 控數(shù)據(jù)，各類評估指標的預(yù)警值 ;四、本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標數(shù)據(jù) ;五、外部交換信息 ;六、與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。 這些信息的獲取一方面來自納稅人的主動提供， 更多的應(yīng)來 自于稅務(wù)機關(guān)的日常積累， 這就要求稅收管理人員要具備主動獲 取信息、加工提煉信息的能力，具備一定的職業(yè)敏感性。3.3 確立評估對象（篩選）3.3.1 職責(zé)描述稅收管理員充分利用納稅人的申報資料、 相關(guān)部門的稅收宏 觀分析、行業(yè)稅負監(jiān)控結(jié)果等數(shù)據(jù)以及稅收管理員戶籍

17、管理中收 集和掌握的信息， 有針對性地對所轄范圍內(nèi)的納稅人進行篩選比 對，找準評估重點，確立評估對象。3.3.2 工作流程（略）3.3.3 工作要求一、納稅評估對象確定可采用計算機自動篩選、 人工分析篩 選和重點抽樣篩選等方法二、原則上在納稅申報到期之后進行， 評估的期限以納稅申 報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。三、篩選納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)稅負監(jiān) 控結(jié)果等數(shù)據(jù)， 結(jié)合各項評估指標及其預(yù)警值和稅收管理員掌握 的納稅人實際情況， 參照納稅人所屬行業(yè)、 經(jīng)濟類型、 經(jīng)營規(guī)模、 信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。四、綜合審核 對比分析中發(fā)現(xiàn)有問題或疑

18、點的納稅人要作為重點評估分析對 象；重點稅源戶、特殊行業(yè)的重點企業(yè)、稅負異常變化、長時間 零稅負和負稅負申報、 納稅信用等級低下、 日常管理和稅務(wù)檢查 中發(fā)現(xiàn)較多問題的納稅人要列為納稅評估的重點分析對象。五、 納稅評估中所涉指標和指標運用方法應(yīng)當(dāng)嚴格保密，不得外泄。六、對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達起 征點的個體工商戶， 可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況， 利用相關(guān)評估指標 定期進行分析，以判斷定額（定率）的合理性和是否已經(jīng)達到起 征點并恢復(fù)征稅。3.3.4 評估篩選的指標分析 篩選指標分析方法主要有四種 :一、比率比較分析：將納稅人某項相對指標（比率）與同類 納稅人平均水平進行比較， 對

19、不在正常指標范圍的初步認定為有 問題。如：行業(yè)稅負預(yù)警值，測算出行業(yè)平均稅負率后，設(shè)定行業(yè) 稅負預(yù)警值， 通過比對， 單個樣本稅負率若超出行業(yè)稅負預(yù)警值 的范圍，則可能存在疑點問題。二、變動率比較分析：將納稅人某項變動指標（變動率）與 同類納稅人平均水平進行比較， 對指標變動不在正常范圍的初步 認定為有問題。如:同行業(yè)應(yīng)稅銷售額變動率 ,測算出同行業(yè)平均應(yīng)稅銷售額 變動率后，如單個樣本應(yīng)稅銷售額變動率超出同行業(yè)應(yīng)稅銷售額 變動率的范圍，則可能存在疑點問題。應(yīng)稅銷售額變動率 =（本期應(yīng)稅銷售額 -基期應(yīng)稅銷售額） / 基期應(yīng)稅銷售額三、變動率趨勢比較分析： 將納稅人某項變動指標 （變動率） 與其

20、歷史連續(xù)若干期平均變動水平進行比較， 分析增減變化方向 和幅度，對指標變動幅度不在正常范圍的初步認定為有問題。 如主營業(yè)務(wù)費用變動率， 測算出行業(yè)平均值后， 樣本本期主營業(yè) 務(wù)費用變動率若超出樣本上年 （或若干年） 主營業(yè)務(wù)費用變動率 平均值范圍，則可能存在疑點問題。主營業(yè)務(wù)費用變動率 =（本期主營業(yè)務(wù)費用變動率 -基期主營 業(yè)務(wù)費用變動率 ）/基期主營業(yè)務(wù)費用變動率四、配比比較分析： 將某一評估對象存在內(nèi)在配比關(guān)系的兩 個變動率指標對比， 對指標變化幅度不在正常范圍的初步認定為 有問題。如應(yīng)納稅額變動率與應(yīng)稅銷售額變動率的配比分析， 兩者應(yīng) 當(dāng)是同步變化的正比， 若兩者變化不同步， 比值超出

21、同行業(yè)值范 圍的，則可能存在疑點問題。3.3.5 評估模型的運用在納稅評估的過程中， 通過評估指標和預(yù)警值， 可以發(fā)現(xiàn)一 些趨勢性的問題， 但是對單個企業(yè)的針對性不強， 無法對企業(yè)的 守法程度進行排序， 無法確認問題的嚴重程度， 無法判斷是否值 得稅務(wù)機關(guān)去實施評估或者檢查， 選戶存在隨意性， 難以達到防 止納稅評估流于形式、提高征管質(zhì)量和效率的目標。納稅評估模型分析法， 就是利用經(jīng)濟學(xué)原理和數(shù)學(xué)方法建立 評估模型，對企業(yè)經(jīng)營行為進行模擬，求出企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，然后 參照稅法估算企業(yè)的應(yīng)納稅額， 比較與實際申報數(shù)據(jù)的差額， 從 而確定問題的嚴重程度，指標簡單，綜合性強。該方法可以有效 解決排序和選

22、戶問題，大大提高征管和稽查的針對性和有效性。目前總局在建的模型庫包括四個不同子經(jīng)濟模型：一、企業(yè)生產(chǎn)函數(shù)模型：目的在于根據(jù)企業(yè)實際運營資本、 人力資源投入，估算企業(yè)的最大生產(chǎn)能力，也就是估算出稅基。二、時間序列計量模型：這是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，上一個時 期的成本和銷售、合同、費用必然影響下一個時期的這些項目， 從而建立時間序列模型推算本期的相應(yīng)的成本、費用、銷售、庫 存等數(shù)據(jù)。三、交叉計量模型： 根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系和比率關(guān) 系，各期之間必然維持其基本邏輯關(guān)系， 所以根據(jù)這些邏輯關(guān)系 重新推算企業(yè)的財務(wù)報表的主要項目。四、投入產(chǎn)出（貨幣）模型：這是根據(jù)企業(yè)的基本能源、原 材料成本、人力成本

23、、費用等數(shù)據(jù)，計算和推算企業(yè)的銷售、存 貨以及其它的財務(wù)數(shù)據(jù)和納稅申報數(shù)據(jù)。評估模型一般由省級稅務(wù)機關(guān)使用， 批量計算出所有企業(yè)的 應(yīng)納稅數(shù)額與實際納稅數(shù)額的差額， 作為排隊的結(jié)果， 直觀而簡 單，然后將結(jié)果發(fā)給各地市進行案頭審核， 地市以下稅務(wù)機關(guān)使 用經(jīng)過案頭審核以后評估分析結(jié)果開展約談舉證、 實地檢查或者 直接移送稽查等工作。3.3.6 案例分析（略）點評：該案例的亮點主要體現(xiàn)在前期的評估篩選環(huán)節(jié)。 如簡 單依靠計算機的篩選結(jié)果，很可能會忽略企業(yè)滯納稅款的問題， 正是稅收管理人員根據(jù)已掌握的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律， 及時抓住了 戰(zhàn)機，為后期的評估工作找準了目標。3.4 評估分析3.4.1 職責(zé)

24、描述評估人員根據(jù)采集的第三方信息、 日常管理掌握的納稅人生 產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)狀況等基本情況，結(jié)合實際經(jīng)驗，審核、分析納稅 人納稅申報及其相關(guān)情況， 對納稅人納稅申報的真實性和準確性 做出基本的評估判斷。3.4.2 評估分析工作流程（略）3.4.3 評估分析的內(nèi)容一、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、 手續(xù)和時限履行申報 納稅義務(wù)，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、 真實、完整；二、納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否 正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確，申報數(shù)據(jù)與 稅務(wù)機關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符；三、收入、費用、利潤及其他有關(guān)項目的調(diào)整是否符合稅法 規(guī)定，申請減免緩

25、抵退稅，虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利年度的確定是否符合 稅法規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)；四、與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；五、稅務(wù)機關(guān)和稅收管理員認為應(yīng)進行審核分析的其他內(nèi) 容。3.4.4 評估分析工作要求 一、在分析評估過程中，稅收管理 員對發(fā)現(xiàn)的疑點問題， 應(yīng)根據(jù)計算機所提供的相關(guān)信息、 納稅人 報送的有關(guān)資料，以及日常管理所掌握的信息逐一進行審核分 析；二、評估分析階段所調(diào)取的納稅人資料為當(dāng)前納稅人已提交 稅務(wù)機關(guān)的各項相關(guān)資料；三、對于評估分析過程中， 每個疑點資料查詢情況及分析結(jié) 果應(yīng)及時記入工作底稿 ；四、根據(jù)評估分析結(jié)果，區(qū)別不同情況分別流轉(zhuǎn)：疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點的，直接制做評估

26、結(jié)論；發(fā)現(xiàn)評估對象 明顯存在錯誤或稅收違法、 違章行為的轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)； 經(jīng)分 析疑點不能排除，需進一步深入調(diào)查的，應(yīng)轉(zhuǎn)入約談舉證環(huán)節(jié)。3.4.5 評估分析方法一、指標關(guān)聯(lián)分析 通過對納稅人納稅申報、財務(wù)核算數(shù)據(jù)加工形成的固定指 標，進行分析計算、關(guān)聯(lián)比對，反映申報的真實性和準確性。如：某企業(yè) 2006 年上半年與上年同期相比應(yīng)納稅額變動率 為 24.7% ，而應(yīng)稅銷售收入變動率卻為 12.4% ，收入增加稅額 卻減少， 兩個關(guān)聯(lián)指標之間明確存在不配比的問題， 極有可能在 進項稅額上做了文章。 經(jīng)評估， 該企業(yè)當(dāng)年利用不符合規(guī)定的運 輸發(fā)票申報抵扣進項稅，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅 30.7 萬元，同時在

27、建工 程耗用原材料未做進項轉(zhuǎn)出 566.01 萬元。二、宏觀對比分析 納稅評估的對象雖然是具體的某個納稅人， 但樣本個體與樣 本總體是有著內(nèi)在聯(lián)系的， 樣本總體往往是樣本個體普遍特征的 反映。因此，對納稅人進行納稅評估，還應(yīng)該進行宏觀與微觀、 全局與局部的比較分析。個體指標與相關(guān)經(jīng)濟指標分析 （如將企業(yè)銷售增長指標與統(tǒng) 計部門發(fā)經(jīng)濟形勢分析指標比較）個體指標與同行業(yè)相關(guān)指標分析 （如將企業(yè)成本利潤率與從 統(tǒng)計部門獲取的行業(yè)平均利潤水平比較）個體指標與相關(guān)宏觀稅收指標分析（個體稅負與宏觀稅負） 如：某省國稅局統(tǒng)計 2005 年行業(yè)稅負，發(fā)現(xiàn)本省有色金屬 采選業(yè)稅負只有 5.83%，較全國同行業(yè)低

28、 1.38 個百分點，進一 步分析，發(fā)現(xiàn)本省某大型銅礦加工企業(yè)稅負為4.77%較全國低2.44 個百分點。后經(jīng)進一步核實，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)進項稅額抵扣方面存在較大問題，移交稽查部門查處。三、生產(chǎn)（銷售）能力分 析通過將納稅企業(yè)在一定時期內(nèi)， 在合理的、 正常的技術(shù)組織 條件下所能生產(chǎn) （銷售） 的一定種類產(chǎn)品的最大數(shù)量與其報表反 映的生產(chǎn)（銷售）數(shù)量進行比對，從而對其申報情況的真實性進 行分析。（一）生產(chǎn)銷售能力包括：1、企業(yè)的資源獲取能力：地理位置、企業(yè)信譽、與供應(yīng)商 的關(guān)聯(lián)程度等；2、生產(chǎn)能力：工藝流程、產(chǎn)品設(shè)備能力、倉儲能力、用工 能力等；3、營銷能力：宣傳力度、網(wǎng)點分布、營銷方式等。 （二）

29、分析方法1、通用評估分析方法： 重點對納稅人提供的資產(chǎn)負債表、 損益表及其他相關(guān)報表數(shù) 據(jù)進行分析。（1）資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款與庫存商品比較；（2）資產(chǎn)負債表預(yù)收賬款與庫存商品比較；（3）資產(chǎn)負債表中庫存商品與損益表中主營業(yè)務(wù)收入比較；（4）產(chǎn)品產(chǎn)量與原材料及各項能耗指標比較；（5）產(chǎn)品產(chǎn)量與固定資產(chǎn)科目比較。 2、簡易企業(yè)評估分析 方法： 對于經(jīng)營方式單一、產(chǎn)品品種單一、耗用材料單一的納稅人，可 重點對企業(yè)每月提供進銷項憑證的邏輯關(guān)系合理性進行評估分 析。（1）通過增值稅（專用發(fā)票 /收購憑證 /運輸發(fā)票） 抵扣明細 表中購進貨物的金額， 根據(jù)當(dāng)期市場平均價格換算成數(shù)量， 并結(jié) 合企業(yè)產(chǎn)品耗料

30、比例與企業(yè)生產(chǎn)（銷售）能力表完工產(chǎn)品、期初 在產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品、期初產(chǎn)成品、期末產(chǎn)成品比較，可以得出 企業(yè)是否少計產(chǎn)成品或產(chǎn)成品不入賬的情況。如：某棉紡廠主要產(chǎn)品是棉布， 每百米棉布使用的原材料棉 紗是 0.7 噸（不考慮其他因素） 。通過增值稅（專用發(fā)票 /收購發(fā) 票/運輸發(fā)票）抵扣明細表中購進金額，根據(jù)當(dāng)期市場平均價換 算成為 7 噸，則可以推算出企業(yè)棉布產(chǎn)量應(yīng)為 1000 米。如果企 業(yè)的鋼錠產(chǎn)量小于 1000 米，就可能存在有少計產(chǎn)成品或產(chǎn)成品 不入賬的情況。（ 2）通過增值稅 （專用發(fā)票 /收購發(fā)票 /運輸發(fā)票） 抵扣明細表中收購發(fā)票的金額， 可以測算企業(yè)是否存在虛列或多 抵進項稅額

31、的情況。如：某收購站主要以收購廢舊金屬為主業(yè)， 如果其收購發(fā)票 上收購廢銅爛鐵單筆金額較大的， 就應(yīng)當(dāng)引起注意， 企業(yè)有可能 存在虛開的情況，家庭個人不可能有近萬元的廢銅爛鐵。（3）通過增值稅 （專用發(fā)票 /收購發(fā)票 /運輸發(fā)票） 抵扣明細 表中運輸發(fā)票的運達地址與增值稅（專用 /普通）發(fā)票使用明細 表中購貨單位名稱的地址比較， 如果有異常， 就可能存在帳外經(jīng) 營或瞞報銷售的情況。3.4.6 案例分析 （略）點評：本案中， 納稅評估人員充分運用現(xiàn)有的納稅人財務(wù)信 息，進行科學(xué)分析、大膽推斷，準確把握了企業(yè)財務(wù)核算方面的 疑點問題， 為后期實地核查工作找到了突破口， 從而在與企業(yè)財 務(wù)人員的對峙

32、中牽牽掌握了主動權(quán)。3.5 約談舉證 3.5.1 職責(zé)描述 對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、 補充提 供舉證資料等問題，由主管稅務(wù)機關(guān)約談納稅人。3.5.2 約談舉證工作流程（略）3.5.3 約談舉證工作要求一、對納稅人進行約談舉證需經(jīng)所在稅源管理部門批準；二、約談舉證之前，應(yīng)事先發(fā)出稅務(wù)約談通知書 ，提前 通知納稅人；三、約談的對象主要是企業(yè)財務(wù)會計人員。 因評估工作需要， 必須約談企業(yè)其他相關(guān)人員的， 應(yīng)經(jīng)稅源管理部門批準并通過企 業(yè)財務(wù)部門另行安排；四、約談過程中，要做好納稅評估約談筆錄 ；五、根據(jù)約談舉證情況， 主管國稅機關(guān)可以責(zé)成納稅人對疑 點問題進行自查，并提交納稅人

33、自查舉證報告及相關(guān)舉證資 料；六、根據(jù)約談舉證結(jié)果，區(qū)別不同情況分別流轉(zhuǎn)：疑點全部 被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點的，直接制做評估結(jié)論；發(fā)現(xiàn)評估對象 明顯存在錯誤或稅收違法、 違章行為的轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)； 經(jīng)約 談舉證疑點不能排除， 需進一步深入調(diào)查的， 應(yīng)轉(zhuǎn)入實地核量環(huán) 節(jié)。3.5.4 約談技巧一、換位思考，事先堵其退路對于一些疑點問題， 要換位思考， 要從納稅人的角度去考慮 問題，要把所有的可能性盡最大可能想全面， 先找出對方是否存 在可以解釋的合理原因， 在得到否定的答案后， 再將疑點正面拋 出，使對方無法自圓其說。如：某制刷廠主要從事收購豬毛、 木材，生產(chǎn)毛刷， 經(jīng)資料分析， 其存貨余額達 9

34、0 萬元，應(yīng)付賬款余額達 80 萬元，可能存在虛 增存貨的行為。 在約談時， 約談人員先問其收購時是否全是采用 現(xiàn)金收購？欠不欠別人的收購材料款？別的方面欠不欠款項？被約談人答： "我們收購時全都是一手交錢一手交貨，別的方面 也從不欠別人一分錢，倒是別人欠了我們不少的貨款錢。"此時，再問其為什么應(yīng)付賬款余額這么大？由于事先堵住了其退路， 最 后被約談人只得承認了虛開收購發(fā)票虛增存貨， 多抵扣進項稅款 的事實。二、漫談散聊，捕捉有用信息對于一些疑點問題而一時又難以直接求證的， 在約談開始可 不做筆錄，先與被約談人拉拉家常， 聊聊經(jīng)營情況和經(jīng)營的難處， 拉近與被約談人的距離，

35、讓其放松戒備。 盡量多從被約談人的敘 述中捕捉一些有用的信息， 當(dāng)捕捉到有價值的信息后再開始做筆 錄，使被約談人無法抵賴。如：某商貿(mào)企業(yè)銷售變動率與去年同期相比異常， 春節(jié)旺季 月申報銷售收入才 100 萬元，企業(yè)的經(jīng)理被約來后， 約談人員先 和他聊聊企業(yè)的經(jīng)營情況， 經(jīng)營毛利有多少？每天營業(yè)情況怎么 樣？春節(jié)期間銷售形勢如何？經(jīng)理講： "平時一天銷 2-3 萬元， 春節(jié)期間還可以，三天就銷售 100 多萬元。 "此時約談人員立即 指出其元月份總共才申報銷售收入 100 萬元，讓其解釋具體原 因，經(jīng)理啞口無言，只得道出實情，原來是元月份的銷售收入沒 有全部入賬。三、攻其要害

36、，直接切入主題 對于已明朗的、納稅人無推讓余地的疑點，要抓住其要害， 開門見山，直接切入主題， 迅速突破其心理防線， 提高約談效率。如：某木制品廠， 其分期收款發(fā)出商品賬戶借方余額連續(xù)幾 個月均為 28.48 萬元，約談人直接問其是否有分期收款發(fā)出商 品、是否有分期收款發(fā)出商品購銷合同、商品是否已全部發(fā)出。 被約談人無法舉證， 只得承認了沒有與購貨方訂立有關(guān)合同而貨 物已全部發(fā)出未計銷售的事實。四、各個擊破，不讓其有串通的時間約談時可將企業(yè)的法人 代表和會計同時約到稅務(wù)機關(guān)， 先詢問其中一人，讓另一人在一 旁等候，談完后再交換，不讓他們有單獨接觸的機會。此時可利用他們懼怕對方禁不住詢問，先承認

37、違法事實的心理，各個擊破。女口：某摩托車經(jīng)銷單位因稅負較低被納入評估對象，評估人員事先通過縝密分析，認為目前購摩托車者在上牌照前均要根據(jù) 購車發(fā)票金額繳納車購稅，可能存在購車發(fā)票上的金額低于實際 成交金額雙方均得利的情況。 于是將該企業(yè)的法人代表和會計同 時約到稅務(wù)機關(guān)談話，先和法人代表談，讓會計在另一房間等候， 由于法人代表不知會計是否會承認， 會計也不知法人代表是否已 承認，最終兩人均承認有未按實開具發(fā)票漏記銷售收入的行為。五、政策攻心，曉以利害如遇到對疑點問題解釋不清卻又百般抵賴的被約談人，要采取政策攻心。向其宣傳稅收政策，強調(diào)稅法的嚴肅性，明確告知 其違反稅收政策的危害性， 坦陳納稅評

38、估的合理性，適當(dāng)列舉一 些被公開查處的稅收違法行為， 充分發(fā)揮稅收政策的威懾力， 抓 住被約談人趨利避害的心理， 教育和引導(dǎo)被約談人主動終止稅收 違章、違法行為，從而放棄隱瞞稅務(wù)違章、違法真相，坦白問題 所在，自覺依法履行納稅義務(wù)，爭取寬大處理，從而減輕因稅收 違章、違法帶來的損失。女口：某紙盒廠因稅負異常被列入評估對象， 評估人員找其法 人代表約談，在與其正面接觸后從其談話中發(fā)現(xiàn)明顯的異常信 息，并且評估人員已經(jīng)初步掌握了有關(guān)事實，可該廠長憑借其社會閱歷較深，狡辯說原先講錯了，評估人員耐心地向其宣講稅法， 強調(diào)法律后果，時不時地舉出一些已被處理的正反典型，終于使他承認隱瞞銷售收入的事實。六、

39、虛實結(jié)合，做到游刃有余對于一些疑點多、線索不清而納稅人的申報資料又不怎么規(guī) 范的評估案例，約談時要虛實結(jié)合，先就某一個問題進行多次約 談，被約談人必定全力以赴來應(yīng)對， 那么他對其他的問題必定是 無暇顧及，評估人員立即再就另外一個問題進行約談， 如此反復(fù)， 使得被約談人鬧不清楚哪兒出了問題， 更鬧不清楚哪個問題該重 點應(yīng)付，從而不斷地調(diào)整力量進行反約談， 那么其精力就分散了， 這樣他也就處處被動，事必容易暴露出好多問題。女口：某棉花加工企業(yè)因長期負稅負且期末留抵稅額較大，被列入評估對象，評估人員專門就售價問題先和企業(yè)會計進行約 談，會計當(dāng)時無法說清楚，說回去看看，會計回去后立即向法人 代表匯報此

40、事，他們認為評估人員提出的售價問題非常重要，于是專門組織了一班人馬研究對策，評估人員再次約談時，會計對售價這塊解釋得比較合理；評估人員又針對加工耗電量與產(chǎn)成品 的配比關(guān)系進行約談，企業(yè)又集中兵力全力以赴應(yīng)對這塊； 評估 人員又針對工資的發(fā)放等問題找企業(yè)約談，這樣企業(yè)忙于分散人力、精力應(yīng)付各種約談，最后評估人員再就收購發(fā)票的開具問題 找企業(yè)約談，這時企業(yè)已無法再集中人力、精力來自圓其說，乖 乖地交待了有開具收購發(fā)票不規(guī)范行為，主動作進項稅額轉(zhuǎn)出十多萬元。女口：某廠因為當(dāng)月進項稅額抵扣異常被列入評估對象，評估人員迅速找該廠的法人代表進行約談， 法人代表承認本月有不少 的固定資產(chǎn)購進，但有多少說不清

41、楚，會計應(yīng)該知道；評估人員 立即找該企業(yè)的會計進行約談，會計說本月確有固定資產(chǎn)購進， 但是否已經(jīng)列入當(dāng)期進項稅金抵扣還需要問助理會計，因這塊是助理會計具體負責(zé)的；評估人員又趕緊找其助理會計進行約談， 助理會計如實交待本月有購進固定資產(chǎn)列入進項稅額抵扣近兩 萬元，這樣不到一天的時間這一疑點問題就圓滿解決。3.5.5 案例分析 點評：本案的亮點有四個方面： 一是評估人員在約談前進行了認真周密地調(diào)查。 本案中， 企 業(yè)少繳稅的手段較為隱蔽， 如果約談人員事前不對某農(nóng)資公司進 行認真調(diào)查，在企業(yè)人員 “合理 ”解釋后，會得出申報正常的結(jié)論 而告終。二是評估人員在約談過程中貫穿了服務(wù)理念。 納稅評估的目

42、 的是提高納稅申報質(zhì)量。 本案中評估人員在約談過程中不失時機 地進行納稅輔導(dǎo)，對企業(yè)詳細輔導(dǎo)稅收政策、法規(guī)，把稅法知識 講到納稅人心中， 給企業(yè)一定自查自糾的機會， 從而達到了事半 功倍的效果。三是在約談前認真擬定了約談提綱。 擬定約談提綱， 做到心 中有數(shù)，可以防止盲目詢問而使約談陷入僵局。四是在詢問過程中運用了辯證思維的方法， 著眼全局， 找準 突破口，抓住銷售實現(xiàn)這一關(guān)鍵問題， 步步為營， 抓住主要矛盾。3.6 實地核查3.6.1 職責(zé)描述 對評估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解 情況、審核賬目憑證的，由稅收管理員到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所、 貨物存放地實地調(diào)查核實。3.6.2 實

43、地核查工作流程（略）3.6.3 實地核查工作要求 一、縣（市、區(qū)）國稅機關(guān)主管領(lǐng) 導(dǎo)簽發(fā)納稅評估實地核查通知書 ；二、實地核查應(yīng)當(dāng)有兩名以上評估人員參加， 相關(guān)稅收管理 員應(yīng)當(dāng)參加；三、發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核 實的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處 理；四、將有關(guān)情況納稅評估實地核查工作底稿 ，轉(zhuǎn)入評估 處理階段。3.6.4 案例分析點評：本案中， 由于評估人員在實地核查前就已對企業(yè)的生 產(chǎn)工藝進行了較全面的了解， 因此在核查中以其主副產(chǎn)品的配比 交系為切入點，不斷深挖，取得較好的成果。同時，評估人員沒 有將核查的范