試論公司治理框架的稅務籌劃風險防范

1、試論公司治理框架的稅務籌劃風險防范摘要：公司治理結構是稅務籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎。稅務籌劃不可避免地受到公司治理結構的影響和制約。企業(yè)建立公司治理結構，通過稅務籌劃內(nèi)部治理機制、制定稅務籌劃計劃，實施稅務籌劃內(nèi)部控制，開展信息識別與溝通，實施稅務籌劃監(jiān)控，進行風險管理，有助于防范稅務籌劃風險。論文關鍵詞：公司治理 稅務籌劃 風險 防范一、公司治理結構是稅務籌劃的制度保證(一)公司治理結構公司治理結構是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責和功能的一種企業(yè)組織制度結構。這種制度安排或制度結構決定了公司的目標、行為，決定了公司的利益相關者如何實施管理、控制風險和分配收益等有關公司生存和發(fā)展的一

2、系列重大問題企業(yè)包括稅務籌劃在內(nèi)的所有財務行為都應該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進行。適應公司治理要求的稅務籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰(zhàn)略目標實施。所以，合理的公司治理結構是稅務籌劃質量的基本保證(二)稅務籌劃風險企業(yè)在運用稅收政策開展稅務籌劃的過程中風險是客觀存在的而且這種風險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程稅務籌劃風險是指企業(yè)在開展稅務籌劃活動時由于受到難以預料或控制的各種因素影響導致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性稅務籌劃風險主要來源于兩方面即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風險，但不論何種風險，如不采取相應的風險管理措施都可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失和其他相關損失。

3、(三)公司治理結構與稅務籌劃風險公司治理是稅務籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎。公司治理通過一系列制度安排保證稅務籌劃工作的實施其完善程度和，有效運行影響著稅務籌劃的組織結構、運行效率和風險控制稅務籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴密性和有效性。美國COSO頒布的企業(yè)風險管理框架指出包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實施全面管理風險的基礎性要素并為籌劃提供規(guī)則和結構支持。稅務籌劃作為公司戰(zhàn)略目標的重要組成部分，必須在公司治理背景下進行并有效防范各種可能出現(xiàn)的風險，以實現(xiàn)零涉稅風險環(huán)境下的稅務籌劃目標。內(nèi)部環(huán)境決定稅務籌劃的基礎是否牢靠是對稅務籌劃風險的事前防范二、稅務籌劃的內(nèi)部組織結構合理

4、的組織結構是落實公司治理目標的基本保證開展稅務籌劃。需要一定的組織機構作為保障。在企業(yè)內(nèi)部需要設置稅務部等專職稅務組織機構專業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務部的設計過程中要考慮稅務問題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關財稅法規(guī)為籌劃和實施方案提供信息支持：企業(yè)整體稅負分析及涉稅業(yè)務分析：財稅風險防范機制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務計劃：納稅申報與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評估報告：設計合理化的納稅籌劃方案等。例如華潤集團于2006年在集團財務部設立了稅務管理部系統(tǒng)、專業(yè)地推動全集團的稅務管理建設。目前該集團的7個運營中

5、都設有稅務部，一、二、三級利潤中心都設有稅務經(jīng)理及專職稅務人員使得整個集團的稅務風險明顯減小稅務方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務管理部卓有成效的工作稅務風險管理已經(jīng)真正成為集團管理層高度重視的事項稅務成本和風險得到合理控制企業(yè)效益也實現(xiàn)了快速增長。三、防范稅務籌劃風險的內(nèi)部治理策略(一)建立稅務籌劃內(nèi)部治理機制公司內(nèi)部治理框架中要設計與稅務籌劃的戰(zhàn)略目標相關的內(nèi)部治理機制包括籌劃工作流程，籌劃風險預警，籌劃決策、控制機制以及反饋機制。有效的內(nèi)部治理機制可以防范稅務籌劃風險，保證稅務籌劃方案的合理性、合法性，并能及時、有效實施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運行。應明確涉稅環(huán)節(jié)各部門

6、的崗位職能明確稅務籌劃的權限安排與制衡機制確保企業(yè)稅務管理和稅務籌劃決策的科學性，避免企業(yè)稅務籌劃風險和危機的出現(xiàn)。(二)制定稅務籌劃規(guī)劃稅務部要根據(jù)企業(yè)稅務籌劃的目標和實際情況制定稅務籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細。稅務規(guī)劃是實現(xiàn)稅務籌劃的一種計劃控制屬于內(nèi)部控制。稅務部制定的內(nèi)部稅務計劃包括以下三部分：第一，年度納稅計劃包括納稅支出規(guī)模和結構、時期計劃安排等；第二，內(nèi)部因素變動分析，以防因內(nèi)部因素變動而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風險：第三外部因素變動分析以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風險。在稅務規(guī)劃制定出來以后還要對稅務規(guī)劃進行評估考慮該稅務計劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財務利益是否風險和成本較低是否能夠獲得

7、企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。(三)進行稅務籌劃內(nèi)部控制內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個層面只要存在著經(jīng)營活動和管理，就需要有相應的內(nèi)部控制制度內(nèi)部稅務控制制度是整個內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實施內(nèi)部稅務控制制度定期核對涉稅賬簿可以提高涉稅會計核算資料的可靠性：同時，內(nèi)部稅務控制制度的施行有利于稅務籌劃目標的實現(xiàn)。從稅務籌劃角度來看，內(nèi)部稅務控制應包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會計提供的資料真實、可靠，納稅活動遵紀守法。為實現(xiàn)這一目的設計內(nèi)部納稅控制制度時應考慮如何協(xié)調稅務部與會計部、各業(yè)務部門以及內(nèi)部審計機構之間的關系。二是內(nèi)部稅務風險控制，包括風險識別、風險

8、評估、風險應對和風險控制四個方面。(四)開展信心知識別與溝通企業(yè)實施稅務籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應對籌劃風險。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時有效傳遞從系統(tǒng)論的角度看稅務籌劃項目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關信息制定籌劃目標和各種可選方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素。及時傳遞給項目負責人以確定風險應對策略，并按實際情況決定是否調整稅務籌劃方案再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員執(zhí)行人員進一步反饋及傳遞相應信息降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面增加企業(yè)與稅務機關之間的溝通。搞好稅企關系，加強稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務籌劃方案得到稅務機關的認可以確保企業(yè)進行的稅收籌劃行為合理合法降低征納雙方的認定差異風險和稅務行政執(zhí)法風險。(五)實施稅務籌劃監(jiān)控企業(yè)風險管理中的監(jiān)控是指評估風險管理要素的內(nèi)容和運行以及一段時期的執(zhí)行質量的過程稅務籌劃監(jiān)控包括內(nèi)部納稅檢查與內(nèi)部稅務審計內(nèi)部納稅檢查是納稅人內(nèi)部獨立人員對本單位應納稅款核算、繳納情況所進行的檢查。企業(yè)內(nèi)部納稅檢查可以防止財稅欺詐與舞弊行為，降低涉稅風險。內(nèi)部稅務審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動通過審查和評價稅務籌劃活動及內(nèi)部控制的真實性、