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文檔簡介
1、產(chǎn)品成本計算方法1 / 14一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的基本要求 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程,同時也是費用發(fā)生、成本形成的過程。成本計算,就是對實際發(fā)生各種費用的信息 進行處理。我們計算成本,總是計算某個具體對象的成本。而企業(yè)規(guī)模有大有小,經(jīng)營性質和項目各不相同,因而如何組織成本的計算,如何確定成本計算對象,只能具體問題具體分析,依實際情況而定。而一個企業(yè)發(fā)生的費用種類繁多,制造某個對象的過程又是由各個部門、各項生產(chǎn)要素密切配合,經(jīng)過很多環(huán) 節(jié)才最終形成的。所以,記錄歸類匯集和分配企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)費用,是-項比較復雜的工作。但是, 不管是哪一種類 型的企業(yè),也不論計算什么成本,成本計算的基本原理、-般原則
2、和基本程序卻是共同的。 總的來看,成本計算都要遵守以下要求: 1合理確定成本計算對象。所謂成本計算對象,就是費用歸集的對象或者說是成本歸屬的對象。進行成本計算,必須首先確定成本計算對象。如果成本計算對象確定得不準確或不恰當,就會大大增加成本計算的難度,計算出來的成本不能滿足企業(yè)管理的需要,甚至不能完成成本計算的任務。 如何確定成本計算的對象呢?一般來說,成本計算的對象就是各種耗費的受益物,也就是耗費各種投入品后 形成的產(chǎn)出物,是"制造"活動取得的直接成果,即"產(chǎn)品"。如工廠生產(chǎn)的工業(yè)品、農(nóng)場生產(chǎn)的糧食、學校培 養(yǎng)的學生、文藝組織攝制的電影、電視劇、演出的
3、劇目等,都是一種"產(chǎn)品",都是成本的計算對象。 2恰當確定成本計算期。所謂成本計算期,就是多長時間計算一次成本。從理論上說,產(chǎn)品成本計算期應 該與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期相-致。但這種情況只適合于企業(yè)的生產(chǎn)過程為一批(件)接一批(件),即第一批(件)完 工了再生產(chǎn)第二批(件)的情況。而事實上現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)大都采用流水線的形式,不是一批接-批地生產(chǎn), 而是不斷投產(chǎn),不斷完工,綿延不斷,無法分清前后批次。在這種情況下,按批計算成本顯然是很困難的, 只有人為地劃分成本計算期(一般是以-個月作為一個成本計算期),成本計算才有可行性。 3 正確選擇成本計算的方法。 由于企業(yè)的情況千差萬別, 成
4、本的具體計算方式也不可能有一個統(tǒng)一的模式。 經(jīng)過人們的長期實踐,形成了幾種常用的成本計算方法,即品種法、分批法和分步法等。 恰當?shù)卮_定成本計算的對象,不是一件容易的事。因為企業(yè)的規(guī)模、生產(chǎn)組織形式和技術特點不同,成本 計算的對象也會不-樣。例如,有的企業(yè)只生產(chǎn)最終的產(chǎn)成品,而有的企業(yè)除生產(chǎn)最終的產(chǎn)成品外,還生 產(chǎn)各種各樣的半成品。有的企業(yè)是采用大批量生產(chǎn),而有的企業(yè)是采用小批量生產(chǎn),甚至是單件生產(chǎn)等。 如果企業(yè)的產(chǎn)品不是成批生產(chǎn),且只有一個步驟,一般可以直接以產(chǎn)品品種為成本計算對象,這種方法稱 為品種法。如果產(chǎn)品生產(chǎn)是以按批生產(chǎn)為主,則以批次作為成本的計算對象,這種方法稱為分批法。 如果產(chǎn)品生
5、產(chǎn)要分成若干個步驟,中間有半成品,并且產(chǎn)品是連續(xù)不斷的大量生產(chǎn)或大批量的生產(chǎn),則以 每個步驟的半成品和最終產(chǎn)品為成本的計算對象,這種方法稱為分步法, : 4合理設置成本項目。為了比較全面、系統(tǒng)地反映產(chǎn)品的成本耗費情況,使成本計算能提供比較豐富的信 息,在計算產(chǎn)品成本時,不僅要計算產(chǎn)品的總成本和單位成本,而且要對 總成本按用途分類,以反映產(chǎn)品 成本的組成和結構。這樣,便于我們對成本進行控制,也便于我們分析產(chǎn)品生產(chǎn)中的經(jīng)濟效益問題和對生 產(chǎn)部門進行考核評價- 在計算產(chǎn)品成本時,一般把成本分成三個項目,即:直接材料;直接人工;制造費用。有的企業(yè)規(guī) 模比較大,生產(chǎn)過程比較復雜,成本項目分得比較細。如果
6、單位的規(guī)模很小,生產(chǎn)過程也很簡單,可以只: 劃分為兩個項目,即:材料費用;其他費用。 5合理選定費用分配標準(標準一經(jīng)選用,不要隨意變化):產(chǎn)過程往往是比較復雜的,-項費用發(fā)生后,其用途往往不止-個,生產(chǎn)的產(chǎn)品不止一種,成本計算的對象也不止一個。這樣,-項費用發(fā)生后,往往不能直接地、全部地記入反映某一 個對象的明細賬戶,而需要把這項費用在幾個對象之間進行分配。 那么,哪個對象負擔的費用應該多-點,哪個對象負擔的費用應該少一點呢?其分配的原則是:"誰耗費,誰 負擔",或者是"誰受益,誰負擔"。但是,要對費用進行精確的分配是比較困難的,要對一定對象所發(fā)生的
7、成本消耗(受益)情況進行準確的計量,同樣是比較困難的。在對費用進行具體分配時,一般是選擇一定的 標準來進行分配。例如,材料費用一般可以按產(chǎn)品的重量、體積或定額消耗量進行分配,人工費用可以按 工時進行分配等等。選擇分配標準存在一定的主觀性,但應該選擇比較客觀、科學的標準來對費用進行分 配,這樣就能 夠比較真實地反映一定對象所實際發(fā)生的消耗情況。另外,某一種標準-旦被選定,不要輕易變更,否則就違反了一致性原則。因為分配標準的不同,也會人為地造成計算出來的成本不一樣; 二、產(chǎn)品成本計算方法 我們知道,不同的企業(yè),其生產(chǎn)過程有不同的特點,其成本管理的要求也是不一樣的。這對成本計算的具體方法帶來了很大的
8、影響。也就是說,只有根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點和成本管理的不同要求,選擇不同的成本計算方法,才能正確地計算產(chǎn)品成本。 (一)生產(chǎn)的主要類型和成本管理要求 不同的企業(yè),按生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織的不同,可以分為不同的類型: 1按生產(chǎn)工藝過程的特點來分,可分為:單步驟生產(chǎn):也叫簡單生產(chǎn),是指生產(chǎn)技術上不間斷、不分步 驟的生產(chǎn)。如發(fā)電、熔鑄、采掘工業(yè)等。多步驟生產(chǎn)也叫復雜生產(chǎn),是指技術上可以間斷、由若干步驟 組成的生產(chǎn)。如果這些步驟按順序進行,不能并存,不能顛倒,要到最后一個步驟完成才能生產(chǎn)出產(chǎn)成品, 這種生產(chǎn)就叫連續(xù)式復雜生產(chǎn)。如紡織、冶金、造紙等。如果這些步驟不存在時間上的繼起性,可以同時 進行,每個步驟
9、生產(chǎn)出不同的零配件,然后再經(jīng)過組裝成為產(chǎn)成品,這種生產(chǎn)就叫裝配式復雜生產(chǎn)。如機 械、電器、船舶等: 2按生產(chǎn)組織的特點來分,可分為:大量生產(chǎn)。它是指連續(xù)不斷重復地生產(chǎn)同-品種和規(guī)格產(chǎn)品的生產(chǎn)。 這種生產(chǎn)一般品種比較少,生產(chǎn)比較穩(wěn)定。如發(fā)電、采煤、冶金等。大量生產(chǎn)的產(chǎn)品需求一般單一穩(wěn)定, 需求數(shù)量大。成批生產(chǎn);它是指預先確定批別和有限數(shù)量進行的生產(chǎn)。這類生產(chǎn)的特點是品種或規(guī)格比 較多,而且是成批輪番地組織生產(chǎn)。這種 生產(chǎn)組織是現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的主要形式。單件生產(chǎn)。它是根據(jù)訂 單,按每一件產(chǎn)品來組織生產(chǎn)。這種生產(chǎn)組織形式并不多見。主要適用于一些大型而復雜的產(chǎn)品。如重型 機械、造船、專用設備等。 不同的
10、企業(yè),成本管理的要求也不完全一樣。例如,有的企業(yè)只要求計算產(chǎn)成品的成本,而有的企業(yè)不僅 要計算產(chǎn)成品的成本而且還要計算各個步驟半成品的成本。有的企業(yè)要求按月計算成本,而有的企業(yè)可 能只要求在-批產(chǎn)品完工后才計算成本等。成本管理要求的不同也是影響選擇成本計算方法的一個因素。 (二)產(chǎn)品成本計算方法的確定 不同的企業(yè),由于生產(chǎn)的工藝過程、生產(chǎn)組織,以及成本管理要求不同,成本計算的方法也不-樣。不同 成本計算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面:一是成本計算對象不同。二 是成本計算期不同。三是生產(chǎn)費用 在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同。常用的成本計算方法主要有品種法、分批法和分步法。 1品種法;品種法是以
11、產(chǎn)品品種作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的-種方法。由于品種 法不需要按批計算成本,也不需要按步驟來計算半成品成本,因而這種 成本計算方法比較簡單。品種法主 要適用于大批量單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。如發(fā)電、采掘等?;蛘唠m屬于多步驟生產(chǎn),但不要求計算半成品成本 的小型企業(yè),如小水泥、制磚等。品種法一 般按月定期計算產(chǎn)品成本,也不需要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半 成品之間進行分配。 2分批法。分批法也稱定單法。是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本 的一種方法。分批法主要適用于單件和小批的多步驟生產(chǎn)。如重型機床、船舶、精密儀器和專用設備等。 分批法的成本計算期是不固定的,-
12、般把一個生產(chǎn)周期(即從投產(chǎn)到完工的整個時期)作為成本計算期定期計 算產(chǎn)品成本。由于在未完工時沒有產(chǎn)成品,完工后又沒有在產(chǎn)品,產(chǎn)成品和在產(chǎn)品不會同時并存,因而也 不需要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和牛成品之間進行分配。 3分步法。分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。分步法適用于大量或大 批的多步驟生產(chǎn)。如機械、紡織、造紙等。分步法由于生產(chǎn)的數(shù)量大,在某一時間上往往即有已完工:的 產(chǎn)成品,又有未完工的在產(chǎn)品和半成品,不可能等全部產(chǎn)品完工后再計算成本。因而分步法一般是按月定 期計算成本,并且要把生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和半成品之間進行分配。 三、正確劃分各項費用的界限 1正確劃分計入產(chǎn)品成本
13、與不計入產(chǎn)品成本的界限,確定成本費用的范圍。企業(yè)發(fā)生的費用有很多項目, 根據(jù)誰受益(或誰消耗)、誰負擔的原則,凡生產(chǎn)過程中消耗的各種材料、人工和其他費用都應計入生產(chǎn)成 本。否則,就不能計入生產(chǎn)成本。如支付的各種滯納金、賠款、捐贈、贊助款等應計入營業(yè)外支出。支付股利應計入利潤分配。管理費用、財務費用等均不應計人生產(chǎn)成本,而應計入期間費用。 2正確劃分各個月份的費用界限。根據(jù)分期原則,為了及時反映和考核費用開支情況,需要定期分月進行 成本計算。根據(jù)權責發(fā)生制原則,發(fā)生的費用應該按受益原則分配到有 關的月份中去。凡已開支但應由 以后月份負擔的費用,應計入待攤費用。本月支付但應由以前月份負擔的費用,由
14、于在以前月份已經(jīng)把 費用作了預計,并記入"預提費用"賬戶,所以應沖減"預提費用"賬戶。應由本月負擔的費用,不管是否已 經(jīng)支付,都應計入本月費用。 3正確劃分產(chǎn)品成本和期間費用的界限。在企業(yè)發(fā)生的各種費用支出中,凡應該計入本月由當月負擔的費 用,應進一步區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費用的界限。凡在產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)生的費用,屬于產(chǎn)品成本,應該記入" 生產(chǎn)成本"賬戶,產(chǎn)品完工后再轉入"產(chǎn)成品"賬戶。銷售后再轉入"銷售成本"賬戶,期末結轉本年利潤。凡 在非生產(chǎn)領域中發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務費用都屬于期間費用,共
15、處理方法比較簡單,在期末一 次全部轉入"本年利潤"賬戶,一次沖減當期損益。 4正確劃分不同產(chǎn)品的成本界限。如果企業(yè)只是生產(chǎn)一種產(chǎn)品,那么全部生產(chǎn)成本就是這種產(chǎn)品的成本。 但一般的企業(yè)都不止生產(chǎn)-一種產(chǎn)品,這就需要把全部生產(chǎn)成本在幾種產(chǎn)品之間進行分配,凡能分清應由哪 種產(chǎn)品負擔的費用,應直接計入該種產(chǎn)品的成本。凡由幾種產(chǎn)品共同負擔的費用,則要采用恰當?shù)臉藴?根 據(jù)誰受益、誰負擔的原則)進行分配。最終把各種產(chǎn)品的成本計算出來。 5正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的界限。通過前一步驟我們已經(jīng)計算出了每一種產(chǎn)品的總成本。如果這 種產(chǎn)品已經(jīng)全部完工: ,則其成本全部為產(chǎn)成品成本;如果這種
16、產(chǎn)品全部未完工,則其成本全部為在產(chǎn)品成 本。但通常情況下,往往是既有產(chǎn)成品,又有在產(chǎn)品,這就需要把總的產(chǎn)品成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進 行分配,-般來說,一件在產(chǎn)品應該比一件產(chǎn)成品負擔的成本要少,因為在產(chǎn)品尚未完工,消耗的資源比 產(chǎn)成品要少,完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配要考慮完工程度。分配的方法有約當產(chǎn)量法、定額法、定 額比例法等。 四,產(chǎn)品成本計算的程序 1 確定成本計算方法。 開展成本計算之前, 先要確定采用哪一種成本計算方法。 通常所用的方法有品種法、 分批法、分步法等。這要根據(jù)生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織的特點,同時結合成本管理的要求情況來進行選擇。 2設置有關的成本計算賬戶。為了計算產(chǎn)品的
17、成本,需要設置一個專門的賬戶,即"生產(chǎn)成本"賬戶。其借 方匯集為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種費用,貸方反映產(chǎn)品完工轉出的制造成本。 對于一定的成本計算對象來說,發(fā)生的費用無非是兩種:直接費用。間接費用,即共同性的、不是直 接為生產(chǎn)這-對象服務的費用。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,則直接費用和 間接費用并沒有差別,都應該直 接計入產(chǎn)品成本。但是,企業(yè)一般都是生產(chǎn)多種產(chǎn)品。這樣,直接費用仍可以直接計入產(chǎn)品成本,而間接 費用就必須先要匯集起來,然后再分配攤入各個不同的成本計算對象。這樣,需要先單獨設置一個賬戶, 即"制造費用"賬戶,"制造費用"賬戶的作用
18、就是匯集各種間接費用,再合理地分配到成本計算對象上去。 如果廢品和停工的情況比較多,就需要搜集有關的廢品和停工損失資料,并專門設置一個"廢品損失"和"停 工損失"賬戶,把這些損失匯集到"廢品損失"和"停工損失"賬戶的借方,然后在其貸方作出恰當?shù)奶幚聿⑥D 出:如果是正常損失,一般應分配進入產(chǎn)品成本;否則應轉入管理費用或營業(yè)外支出。 按權責發(fā)生制的要求,生產(chǎn)中發(fā)生的支出不一定就要計入生產(chǎn)成本,支出的期間與成本計算期間可能不一 致。支出發(fā)生后有兩種情況:生產(chǎn)中發(fā)生的費用在本期發(fā)揮出全部效益,效益不遞延到下期。這種情況 應
19、把費用直接記入"生產(chǎn)成本"或"制造費用"賬戶。 本期發(fā)生的費用支出不應由本期負擔。 這里面又有兩種 情況:先支出,后計入成本費用。這種情況應設置"待攤費用"賬戶,支出時借記"待攤費用"賬戶,分期攤 入成本費用時再貸記"待攤費用"賬戶。先計入成本,后支出。這種情況應設置"預提費用"賬戶,計入當期 成本費用時借記有關成本費用賬戶,貸記"預提費用"賬戶,支付再借記"預提費用"賬戶。 3核算費用發(fā)生及按用途分類。成本計算的過程是一個費用的匯集和
20、分配(攤)的過程,或者反過來說,費 用的核算最終也就是成本的核算。成本計算就是一個對費用進行多步驟處理的過程。要做好成本計算工作, 第一步就是要準確反映總共開支了多少費用,開支了一些什么性質的費用。這一步要解決兩個問題:一是 本企業(yè)在當期到底有哪些開支,開支了哪些費用。這是做好成本計算工作的基礎。如消耗了多少原材料,要用先進先出法和后進先出法等方法進行恰當?shù)挠嬃浚蝗缬捎谠O備發(fā)揮效用,而磨損的價值,要用恰當?shù)?方法進行折舊。二是費用發(fā)生后,到底起了什么作用。在成本計算過程中,不僅要反映開支了一些什么費 用,而且要進一步明確開支的費用起了什么作用。對誰發(fā)揮了效用。費用發(fā)生后起的作用歸納起來有三種
21、情況:費用發(fā)生后沒有在當期發(fā)揮作用,應向后期遞延。如預付租金等,應計入待攤費用。開支發(fā)生 在當期,而其效用發(fā)生在上期。如在年初支付上年的全部租金,不能作為當期費用,而應借?quot;預提費用 "賬戶。大多數(shù)開支,是開支在本期,效用也在本期,這些費用不僅要計入當期的成本,還要按其具體用 途進行分類。不管成本計算的對象是什么,一般來說,都需要支付以下成本項目;或者說,費用發(fā)生后, 無非是起了以下幾個方面的作用:一是消耗各有關材料,這些材料構成產(chǎn)品的實體,這叫直接材料費用; 二是消耗各有關人工費用,這些生產(chǎn)工人的勞動直接用于產(chǎn)品的制造,這叫直接人工費用;三是消耗各種 材料和人工及其它費用,
22、這些費用不直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn),只是在生產(chǎn)過程中起輔助作用,或提供必要的 生產(chǎn)條件,這種費用就叫制造費用。 為了反映費用的發(fā)生及按用途分類的情況,需要作一筆會計分錄,即: 借:有關成本費用賬戶 貸:有關資產(chǎn)負債賬戶 在這筆會計分錄中,貸方的有關資產(chǎn)負債賬戶反映費用開支的具體情況。這些賬戶是現(xiàn)金、原材料、累計 折舊、應付工資、應付福利費等賬戶,反映企業(yè)到底開支了一些什么費用。借方的有關成本費用賬戶則包 括待攤費用、預提費用、生產(chǎn)成本、制造費用等,反映這些費用起了什么作用。其中生產(chǎn)成本是成本計算 的主要賬戶,最后所有的費用都要歸集到生產(chǎn)成本賬戶。記到生產(chǎn)成本賬戶的費用還要進一步按用途分類, 一般分為直接材料、人工費用和制造費用三個項目。 4輔助生產(chǎn)費用的分配。"生產(chǎn)成本"總賬下有兩個明細賬戶:一是基本生產(chǎn),用于核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本; 二是輔助生產(chǎn),用于核算為生產(chǎn)產(chǎn)品服務的有關生產(chǎn)部
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