新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響及防范

1、自20世紀(jì)90年代以來(lái)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表 舞弊風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化， 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如 何評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，從根本上 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)國(guó)際審計(jì) 和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的新的國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則于 2006年2月15日修訂和發(fā)布 了我國(guó)新的審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)啟用新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù) 報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中如何正確理解CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并運(yùn)用CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是當(dāng)前我們迫切需要解決的問(wèn)題。關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響，防范；目錄

2、引言審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響我國(guó)審計(jì)事業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題。近幾年發(fā)生的“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“東方鍋爐”、“銀廣夏”等事件使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師 事務(wù)所深刻認(rèn)識(shí)到其審計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)行業(yè)正處于起 步階段，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力很弱，如果發(fā)生較大的損失，會(huì)威脅到該行業(yè)的生存和 發(fā)展。隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究更為迫切。經(jīng)濟(jì)全球化背景 下，大量外資事務(wù)所進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)變得更為激烈，國(guó)內(nèi)事務(wù)所 與國(guó)際大事務(wù)所相抗衡就必然要靠質(zhì)量，而審計(jì)質(zhì)量的提高關(guān)鍵就在于有效地控 制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到了控制，審計(jì)質(zhì)量自然而然就上去了，所以控制審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于事務(wù)所的生存和

3、發(fā)展十分重要。我國(guó)頒布的若干新的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn) 則，形成與國(guó)際趨同的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。在新的理論體系下提高審計(jì)實(shí)踐水平， 系統(tǒng)地、全面地來(lái)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已成為一種必然的趨勢(shì)，具有一定的理論及現(xiàn) 實(shí)意義。、審計(jì)準(zhǔn)則概述審計(jì)準(zhǔn)則，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指 南，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則體系分為：1.1、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則是指由審計(jì)署頒布的，指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵 守的行為規(guī)范。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則包括一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則三部分。一般 準(zhǔn)則，是指對(duì)審計(jì)人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所做出的規(guī)范，主要用于對(duì)訓(xùn)練與能力、獨(dú)立性、職業(yè)道德方面

4、的約束；工作準(zhǔn)則，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)行為時(shí) 應(yīng)遵守的規(guī)則，也稱為審計(jì)的實(shí)施準(zhǔn)則或?qū)徲?jì)的外勤準(zhǔn)則， 主要用于制定審計(jì)計(jì) 劃，內(nèi)部控制制度的評(píng)審，收集甄別審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿。報(bào)告準(zhǔn)則， 是指對(duì)審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告的原則、 形式、內(nèi)容所做出的規(guī)則，主要用于編寫(xiě) 審計(jì)報(bào)告，運(yùn)用審計(jì)報(bào)告的形式，規(guī)定審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述2.1、概念要了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先必須明確有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的概念。美國(guó)學(xué)者海尼斯(J.HayneS) 早在1895年所著的作為經(jīng)濟(jì)要素的風(fēng)險(xiǎn)一書(shū)中就提出了風(fēng)險(xiǎn)的概念，他認(rèn) 為：“風(fēng)險(xiǎn)一詞在經(jīng)濟(jì)學(xué)和其他學(xué)術(shù)領(lǐng)域中，并無(wú)任何技術(shù)上的內(nèi)容，它意味著 損失的可能性”。法國(guó)學(xué)者萊曼在1

5、928年出版的普通經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)學(xué)一書(shū)中也把 風(fēng)險(xiǎn)定義為“損失發(fā)生的可能性”。威廉姆斯和海因斯給出風(fēng)險(xiǎn)的定義是：“風(fēng)險(xiǎn) 是在一定條件下，一定時(shí)期內(nèi)可能產(chǎn)生結(jié)果的變動(dòng)。 如果結(jié)果只有一種可能，不 存在變動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)為零，如果可能產(chǎn)生的結(jié)果有幾種，則風(fēng)險(xiǎn)存在。"美國(guó)一學(xué)者佩費(fèi)爾將風(fēng)險(xiǎn)定義為“風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)人和風(fēng)險(xiǎn)因素的結(jié)合體?！边@一定義的積極意義在于強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)總是對(duì)于人而言的， 人是風(fēng)險(xiǎn)因素的主體。綜上所述，本文歸 結(jié)出一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)主體從事特定的行為，由于該行為可能產(chǎn)生的結(jié)果的不確定所導(dǎo)致的遭受損失的可能性。因此它有三個(gè)要素3,(1)風(fēng)險(xiǎn)主體。即承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)人、團(tuán)體、乃至全人類。(2)

6、風(fēng)險(xiǎn)客體。即特定的風(fēng)險(xiǎn)行為。(3)風(fēng)險(xiǎn)原因。即特定風(fēng)險(xiǎn)行為可能產(chǎn)生結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)的三要素不可或缺，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)主體便無(wú)所謂風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)客體便不會(huì)有風(fēng) 險(xiǎn)，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)原因便不會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，三個(gè)要素同時(shí)成立時(shí)風(fēng)險(xiǎn)才成立， 風(fēng)險(xiǎn)要素不 等于風(fēng)險(xiǎn)因素，風(fēng)險(xiǎn)要素是構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)的要素，風(fēng)險(xiǎn)因素是風(fēng)險(xiǎn)的影響因素?？s小 風(fēng)險(xiǎn)概念的外延，我們得到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式 的理論基礎(chǔ)，要研究風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)必須先構(gòu)建與審計(jì)實(shí)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)感受相吻合的 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的特征3.1、實(shí)用性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型研究的目的在于應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐中，能解決實(shí)踐中的問(wèn)題，能使審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)可以計(jì)量，能使審計(jì)人員主動(dòng)地承

7、擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，清楚地知道承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) 的大小，從而把風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的水平之下。 在實(shí)務(wù)中，從各大會(huì)計(jì)師事 務(wù)所的現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)于指導(dǎo)審計(jì)人員的工作是非常有用的。而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的不斷發(fā)展，為在審計(jì)實(shí)踐中控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了指南，并最 終從根本上動(dòng)搖了傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，促使了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn) 生。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析4.1、期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，也是不現(xiàn)實(shí)的，因 而審計(jì)人員總要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員所愿承擔(dān)的一種主觀確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 就是期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或稱可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行的需求導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等價(jià)于“發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可

8、能性”，因而期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制定應(yīng)從會(huì)計(jì) 報(bào)表及審計(jì)報(bào)告使用者的角度出發(fā)，首先要解決的問(wèn)題就是“發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意 見(jiàn)的可能性”的值是多少才是社會(huì)可接受的。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，作為整個(gè)會(huì)計(jì)師事 務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)政策，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)手冊(cè)都把期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為5%,這似乎是在表明：社會(huì)對(duì)“發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”的可接受標(biāo)準(zhǔn)即是5%0 在執(zhí)行具體審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往把自己的利益因素?fù)诫s進(jìn)去， 再確 定一個(gè)具體項(xiàng)目的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。當(dāng)執(zhí)行具體審計(jì)項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷較 高的“發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”所導(dǎo)致的“承擔(dān)法律責(zé)任的可能性”較低 時(shí)，他們就會(huì)將期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平定的較高，比如 10

9、%。這樣，判斷滿足社會(huì)需 求的標(biāo)準(zhǔn)是一回事，滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“自利”需求的標(biāo)準(zhǔn)又是一回事，滿足社 會(huì)需求成了一個(gè)幌子。對(duì)于本文中所定義的CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，與供給導(dǎo)向理論是一致的，該理論認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)主體“承擔(dān)法律責(zé)任的可能性”。對(duì)于不同的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)該有一個(gè)共同的、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可容忍的“承擔(dān)法律責(zé)任的 可能性”標(biāo)準(zhǔn)，這樣，期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制定就僅僅是會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的風(fēng)險(xiǎn)政 策，而不必再針對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目制定不同的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。五、新審計(jì)準(zhǔn)則下 CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制5.1、遴選客戶階段 CPA審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制遴選客戶包括兩個(gè)方面的決策，一方面是決策是否接受新客戶的委托業(yè)務(wù)， 另一方面是決策是否繼續(xù)為老客戶提供服務(wù)。業(yè)務(wù)承接是開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)。 這一過(guò)程決策正確與否，將會(huì)影響下一步審計(jì)業(yè)務(wù)的展開(kāi)。同樣，業(yè)務(wù)承接過(guò)程 中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制的起點(diǎn)。如果事務(wù)所在考慮是否接受客戶的委托業(yè)務(wù)時(shí)，一味考慮其經(jīng)濟(jì)效益，而不考慮客戶的特點(diǎn)和性質(zhì)一 律接受其委托業(yè)務(wù)，勢(shì)必為以后的審計(jì)工作帶來(lái)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。 因此，接受客戶委 托時(shí)必須從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度慎重考慮相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。下面分別首次接受客戶委托和繼續(xù)原有客戶委托業(yè)務(wù)兩種委托業(yè)務(wù)闡述接受客戶委托階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控 制。結(jié)論相信隨著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的逐漸發(fā)展和完善， 新審計(jì)準(zhǔn)則將在注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)界得到普遍的認(rèn)