中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(二)作業(yè)講評(píng)(2)

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二平時(shí)作業(yè)講評(píng)2責(zé)任教師羅小明中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二平時(shí)作業(yè)2包括教材第十章的內(nèi)容，這部分內(nèi)容主要涉及長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款及預(yù)計(jì)負(fù)債的核算，其難點(diǎn)內(nèi)容是對(duì)應(yīng)付債券和預(yù)計(jì)負(fù)債的核算。習(xí)題一一、目的練習(xí)借款費(fèi)用的核算二、資料2009年1月1日H公司從建行借入三年期借款1000萬(wàn)元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，利率8%，利息于各年末支付。其他資料如下：1工程于2009年1月1日開(kāi)工，當(dāng)日公司按協(xié)議向建筑承包商乙公司支付工程款300萬(wàn)元。第一季度該筆借款的未用資金取得存款利息收入4萬(wàn)元。22009年4月1日工程因質(zhì)量糾紛停工，直到7月3日恢復(fù)施工。第二季度該筆借款未用資金取得存款利息收入4萬(wàn)元。3

2、2009年7月1日公司按規(guī)定支付工程款400萬(wàn)元。第三季度，公司用該筆借款的閑置資金300萬(wàn)元購(gòu)入交易性證券，獲得投資收益9萬(wàn)元存入銀行。第四季度，該項(xiàng)證券的投資收益為0.年末收回本金300萬(wàn)元存入銀行。42009年10月1日，公司從工商銀行借入一般借款500萬(wàn)元，期限1年、利率6%。利息按季、并于季末支付。10月1日公司支付工程進(jìn)度款500萬(wàn)元。5至2009年末，該項(xiàng)工程尚未完工。要求：1、判斷2009年專門(mén)借款利息應(yīng)資本化的期間。2、按季計(jì)算應(yīng)付的借款利息及其資本化金額，并編制2009年度按季計(jì)提利息以及年末支付利息的會(huì)計(jì)分錄。三、要求講評(píng)：一涉及的知識(shí)點(diǎn)本次作業(yè)主要涉及的是借款費(fèi)用資本化

3、和費(fèi)用化的問(wèn)題。根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)借款購(gòu)建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資本化條件的借款費(fèi)用予以資本化。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這類(lèi)存貨通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過(guò)程，才能到達(dá)預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為1年以上含1年。借款利息費(fèi)用資本化金額確實(shí)定一專門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額本準(zhǔn)則第六條一規(guī)定，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款

4、資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。專門(mén)借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門(mén)用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)有標(biāo)明專門(mén)用途的借款合同。 二一般借款利息費(fèi)用的資本化金額 一般借款是指除專門(mén)借款以外的其他借款。根據(jù)本準(zhǔn)則第六條二規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算： 一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般

5、借款的資本化率。 所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)二參考答案1、2009年專門(mén)借款利息應(yīng)資本化期間：.2009.1.1.-2009.3.31 2.2009.7.3-2009.12.312、第一季度：應(yīng)付的借款利息=1000*8%/4=20萬(wàn)元 ，應(yīng)資本化金額=20-4=16萬(wàn)元第二季度：應(yīng)付的借款利息=1000*8%/4=20萬(wàn)元 ，應(yīng)資本化金額=0第三季度：應(yīng)付的借款利息=1000*8%/4=20萬(wàn)

6、元，  應(yīng)資本化金額=20-20/90*2-9=10.56萬(wàn)元7月1、2日的利息不予資本化扣除第四季度：應(yīng)付的借款利息=1000*8%/4+500*6%*4=27.5 ，專門(mén)借款資本化金額=20萬(wàn)元，因一般借款200萬(wàn)元用于工程所以 一般借款應(yīng)資本化金額=200*6%/4=3萬(wàn)元，第四季度應(yīng)資本化金額=20 +3=23萬(wàn)元計(jì)提利息：第一季度 借：在建工程 16銀行存款 4貸：應(yīng)付利息 20第二季度借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 銀行存款 4貸：應(yīng)付利息 20第三季度借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 9.44 在建工程 10.56貸：應(yīng)付利息 20第四季度:借：在建工程 23 財(cái)務(wù)費(fèi)用

7、4.5貸：應(yīng)付利息 27.5年末付利息:借：應(yīng)付利息 87.5貸：銀行存款 87.5習(xí)題二一、目的練習(xí)應(yīng)付債券的核算二、資料2009年1月2日K公司于發(fā)行5年期債券一批，面值2 000萬(wàn)元，票面利率4，每半年末支付利息，到期一次還本。該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)為15366680元(不考慮發(fā)行費(fèi)用)該數(shù)據(jù)有誤，更正為19133600元，債券的折價(jià)采用實(shí)際利率法分?jǐn)?，債券發(fā)行時(shí)實(shí)際利率為5%。每半年計(jì)息一次、同時(shí)分?jǐn)傉蹆r(jià)款。三、要求1計(jì)算半年的應(yīng)付利息、分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額以及實(shí)際利息費(fèi)用，將結(jié)果填入下表。 應(yīng)付債券利息費(fèi)用計(jì)算表 金額：元期數(shù)應(yīng)付利息實(shí)際利息費(fèi)用攤銷(xiāo)的折價(jià)應(yīng)付債券攤余成本2作出K公司發(fā)行債券、

8、預(yù)提及支付利息、到期還本付息的會(huì)計(jì)分錄。講評(píng)：一知識(shí)概述債券發(fā)行價(jià)格是到期歸還的債券面值按發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率折算的復(fù)利現(xiàn)值和債券按票面利率計(jì)算的各期利息按市場(chǎng)利率折算的年金現(xiàn)值之和。 債券發(fā)行價(jià)格=債券面值折現(xiàn)值債券利息折現(xiàn)值由于債券的票面利率可能等于、高于或低于市場(chǎng)利率，相應(yīng)的債券發(fā)行價(jià)格也可能等于、高于或低于其面值。當(dāng)票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)生價(jià)格等于債券面值，即債券平價(jià)發(fā)行；當(dāng)票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格高于債券面值，即債券溢價(jià)發(fā)行，當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格低于債券面值，即債券折價(jià)發(fā)行。此題是折價(jià)發(fā)行。債券折價(jià)發(fā)行時(shí)，發(fā)行公司向債券購(gòu)買(mǎi)人少收的折價(jià)部分是債券發(fā)行

9、公司因票面利率比市場(chǎng)利率低而給予債券購(gòu)買(mǎi)人的利率補(bǔ)償。債券折價(jià)發(fā)行，應(yīng)按發(fā)行債券收到的款項(xiàng)借記“銀行存款”賬戶，按發(fā)行價(jià)格低于票面價(jià)值的差額借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”賬戶，按債券面值貸記“應(yīng)付債券債券面值”賬戶。債券折價(jià)應(yīng)在債券的存續(xù)期分期攤銷(xiāo)，使到期日應(yīng)付債券的賬面價(jià)值與債券面值相等。債券折價(jià)的攤銷(xiāo)方法同樣有直線攤銷(xiāo)法和實(shí)際利率法兩種。此題要求用實(shí)際利率法。實(shí)際利率法是指各期的利息費(fèi)用以實(shí)際利率乘以期初應(yīng)付債券的賬面價(jià)值攤余成本而確定的金額。企業(yè)分期計(jì)提利息及折價(jià)攤銷(xiāo)對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，折價(jià)攤銷(xiāo)額貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”賬戶，按面值乘以票面利率計(jì)算的應(yīng)付利息貸

10、記“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”賬戶假設(shè)為到期還本付息或“應(yīng)付利息”分期付息。債券到期清償，無(wú)論當(dāng)初是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，其最終的賬面價(jià)值均等于債券面值。如果是到期一次還本，其賬務(wù)處理是借記“應(yīng)付債券債券面值”，貸記“銀行存款”賬戶。(二)參考答案： 由于該債券是每半年計(jì)息一次，故每期的應(yīng)付利息=2000×4%×1/2=40萬(wàn)元 應(yīng)付債券利息費(fèi)用計(jì)算表 金額：元期數(shù)應(yīng)付利息實(shí)際利息費(fèi)用攤銷(xiāo)的折價(jià)應(yīng)付債券攤余成本019133600.001400000478340.0078340.0019211940.002400000480298.5080298.5019292238.50

11、3400000482305.9682305.9619374544.464400000484363.6184363.6119458908.075400000486472.7086472.7019555380.776400000488884.5288884.5219654265.297400000491356.6391356.6319745621.928400000493640.5593640.5519839262.479400000495981.5695981.5619935224.0310400000464755.97*64755.9720000000合計(jì)40000004866400.0086

12、6400.00*因計(jì)數(shù)尾差，最后一期的利息費(fèi)用系倒計(jì)求得。發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款 19 133 600應(yīng)付債券利息調(diào)整 866 400 貸：應(yīng)付債券面值 20 000 000 2009年6月30日計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 478 340貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 78 340 應(yīng)付利息 400 000 7月1日支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 400 000 貸：銀行存款 400 0002009年12月31日計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 480 298.50貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 80 298.50 應(yīng)付利息 400 000 2010年1月1日支付利息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 400 000 貸：銀行存款 400

13、0002010年至2013年的6月30日和12月31日計(jì)提利息和支付利息的會(huì)計(jì)分錄類(lèi)似。債券到期支付本金和最后一期的利息時(shí) 借：應(yīng)付債券 面值 20 000 000 應(yīng)付利息 400 000 貸；銀行存款 20 400 000習(xí)題三一、此題主要考核借款費(fèi)用資本化的各項(xiàng)條件。參考答案：借款費(fèi)用資本化的條件包括：一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；二是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；三是為使醬肉產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者銷(xiāo)售狀態(tài)秘必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。詳見(jiàn)教材208頁(yè)。二、此題主要考核預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債的聯(lián)系及區(qū)別。參考答案：預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債都屬于或有事項(xiàng)，都是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果都須由未來(lái)不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。從性質(zhì)上看，它們都是企業(yè)承擔(dān)的一項(xiàng)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。但預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債還是有很大區(qū)別的，預(yù)計(jì)負(fù)