內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性

1、精品資料推薦內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性1了解企業(yè)基本情況2生產(chǎn)循環(huán)的了解和測試4內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性內(nèi)部控制是企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序?，F(xiàn)代企業(yè)普遍以美國COSO委員會提由的內(nèi)部控制框架建立企業(yè)的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制框架包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督五要素。通過內(nèi)部控制體系的建立和完善，可以提高企業(yè)經(jīng)營的效率與效果，增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)報告的可靠性，增強(qiáng)企業(yè)行為合法合規(guī)性。（一）內(nèi)部控制體系的建立和完善可以提高企業(yè)經(jīng)營的效率與效果合理有效的內(nèi)部控制要求企業(yè)科學(xué)的設(shè)置組織結(jié)構(gòu)

2、和工作崗位，明確各部門和各崗位之間的職責(zé)、權(quán)限；規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)；明確規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，各部分能跟據(jù)自己的職責(zé)范圍及時作由處理，減少不必要的請示匯報，一旦由現(xiàn)問題或錯誤，可以根據(jù)控制要求能及時查找和糾正，提高工作效率。合理有效的內(nèi)部控制可以增強(qiáng)企業(yè)的管理職能，企業(yè)的信息可以在內(nèi)部通暢的傳遞，對于偏離企業(yè)經(jīng)營和經(jīng)營目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為，可以立即予以發(fā)現(xiàn)并及時反饋到企業(yè)各級管理機(jī)構(gòu)，便于企業(yè)采取必要的措施；完善的內(nèi)部控制體系要求企業(yè)樹立風(fēng)險意識，針對各風(fēng)險控制點建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，規(guī)避和控制經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營效果。（二）內(nèi)部控制體系的建立和完善可以增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)報告的可靠性合理有

3、效的內(nèi)部控制要求控制貫穿余經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)之中的各項管理制度，如：印章使用管理、票據(jù)領(lǐng)用管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、擔(dān)保管理、職務(wù)授權(quán)及代理制度、定期溝通制度、信息披露管理制度及對附屬公司的管理制度等。這些環(huán)節(jié)的有效控制為財務(wù)信息的可靠性確定了基礎(chǔ)。合理有效的內(nèi)部控制要求企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)層面建立控制制度，如：銷貨及收款環(huán)節(jié)、采購及付款環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、貨幣資金管理環(huán)節(jié)、關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié)、擔(dān)保與融資環(huán)節(jié)、投資等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)的有效控制為賬戶余額、交易、列報的可靠披露確定了基礎(chǔ)。此外計算機(jī)系統(tǒng)下信息管理的內(nèi)控制度也對財務(wù)信息的可靠性有直接影響。（三）內(nèi)部控制體系的建立和完善可以增強(qiáng)

4、企業(yè)對法律法規(guī)的遵循。內(nèi)部控制的建立和完善都要求按照法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章的規(guī)定去執(zhí)行。內(nèi)部控制的有效監(jiān)督可以在企業(yè)進(jìn)行收購和出售資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、從事衍生品交易、提供財務(wù)資助、為他人提供擔(dān)保、募集資金使用、委托理財?shù)戎卮笫马棔r符合相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定。目前，在我國雖然缺乏具有權(quán)威性的、完整的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，但是許多企業(yè)根據(jù)自己的特點設(shè)計了的內(nèi)部控制體系。2006年6月5日證監(jiān)會所屬的上海證券交易所發(fā)布上海證券交易所上市企業(yè)內(nèi)部控制指引，2006年7月15日，財政部企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會成立，著手制定中國的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，國資委也將在年內(nèi)發(fā)布中央企業(yè)內(nèi)部控制管理暫行辦法和中央企業(yè)內(nèi)部控制評

5、價暫行辦法。凡此種種，標(biāo)志著政府有關(guān)部門由大力提倡內(nèi)部控制建設(shè)向明確要求，細(xì)化規(guī)定層面轉(zhuǎn)變。這說明隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)治理對內(nèi)部控制的需要和完善也日益迫切，內(nèi)控體系建設(shè)和完善既是適應(yīng)外部監(jiān)管的迫切需要，更是企業(yè)建立現(xiàn)代制度實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。了解企業(yè)基本情況1、被審計單位的性質(zhì)；可以從下列方面了解被審計單位的性質(zhì)：所有權(quán)結(jié)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)；業(yè)務(wù)及行業(yè)狀況。了解被審計單位的性質(zhì)有助于我們理解以上各個環(huán)節(jié)內(nèi)部控制。（1）了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)要考慮所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及關(guān)聯(lián)方交易。（2）了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)，考慮治理層是否能夠在獨立于管理層

6、的情況下對被審計單位事務(wù)（包括財務(wù)報告）做出客觀判斷。（3）了解被審計單位的業(yè)務(wù)及行業(yè)狀況，主要包括：生產(chǎn)的產(chǎn)品、所在行業(yè)的市場供求與競爭；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。2、被審計單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)；了解被審計單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)，考慮組織結(jié)構(gòu)是否適合單位的規(guī)模和發(fā)展，考慮組織結(jié)構(gòu)是否采用向個人或小組分配控制職責(zé)的適當(dāng)方法，考慮是否建立了執(zhí)行特定職能的授權(quán)機(jī)制，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)下的內(nèi)控設(shè)計的合理性；3、被審計單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性；了解被審計單位的經(jīng)營活動，主要包括：主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)；與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息；業(yè)務(wù)的開展情況

7、；聯(lián)盟、合營與外包情況；從事電子商務(wù)的情況；地區(qū)與行業(yè)分布；生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點；關(guān)鍵客戶；重要供應(yīng)商；勞動用工情況；研究與開發(fā)活動及其支出；關(guān)聯(lián)方交易。4、法律法規(guī)和監(jiān)管要求；了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境，主要包括：適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例；對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動；對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策；與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。5、作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜性。內(nèi)部控制的組成部分主要包括銷售與收款；購貨與付款；生產(chǎn)循環(huán)；籌資與投資；貨幣資金。了解內(nèi)控各系統(tǒng)的性質(zhì)和復(fù)雜

8、性可以更有效的制定了解、測試和評價各系統(tǒng)的內(nèi)部控制的程序。重點考慮：（1）不同企業(yè)對內(nèi)部控制組成部分的設(shè)計和執(zhí)行有不同的側(cè)重，考慮企業(yè)性質(zhì)及所在的行業(yè)對內(nèi)部控制組成部分的特殊要求及由此帶來控制設(shè)計的復(fù)雜性。如：投資公司對投資活動的控制，要考慮設(shè)計企業(yè)發(fā)生并購活動與資產(chǎn)處置；證券投資、委托貸款；資本性投資；不納入合并范圍的投資等業(yè)務(wù)時相關(guān)控制能否有效保證業(yè)務(wù)的實施。（2）考慮內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)對會計政策的選擇和運用，是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，是否符合被審計單位的具體情況。如：重要項目的會計政策和行業(yè)慣例；重大和異常交易的會計處理方法；在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要

9、會計政策產(chǎn)生的影響；會計政策的變更；被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。生產(chǎn)循環(huán)的了解和測試生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制幾乎影響到企業(yè)產(chǎn)品制造過程的一切職能。一般來說，生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制可分為兩大控制系統(tǒng)，一是存貨實物流轉(zhuǎn)程序控制，主要涉及購貨、驗收、存貯、領(lǐng)發(fā)料、生產(chǎn)、完工入庫、發(fā)運等各項職能。二是對實物流轉(zhuǎn)記錄程序的控制，主要涉及成本會計控制和永續(xù)盤存記錄。生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制了解和測試的目標(biāo)1、保證業(yè)務(wù)活動按適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。2、保證所有涉及生產(chǎn)的業(yè)務(wù)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會計報表的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。3、保證生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)的發(fā)生與其他成本業(yè)

10、務(wù)的相互分離。4、保證賬存與實存資產(chǎn)核對相符。了解和測試生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制應(yīng)執(zhí)行的程序采取的主要程序包括：（1）檢查單位的手冊和其他書面指引；（2）詢問單位的適當(dāng)人員；（3）觀察所運用的處理方法和程序；（4）穿行測試；（5）重新執(zhí)行。（一）不相容崗位分離的內(nèi)控了解和測試1、詢問和檢查生產(chǎn)計劃的編制者是否與復(fù)核、審批人員適當(dāng)分離；2、詢問和檢查產(chǎn)量和工時記錄的編制人員是否與審批人員適當(dāng)分離；3、詢問和檢查材料消耗定額、費用開支標(biāo)準(zhǔn)的審定部門是否與發(fā)生部門適當(dāng)分離；4、詢問和檢查產(chǎn)成品的驗收部門應(yīng)該是否與產(chǎn)品生產(chǎn)部門相互獨立；5、詢問和檢查負(fù)責(zé)產(chǎn)成品儲存、保管的人員不能同時負(fù)責(zé)產(chǎn)成品賬戶的記錄；6、

11、詢問和檢查存貨的盤點應(yīng)該由職權(quán)相互分離的保管、使用或記賬人員以及獨立于這些職能的其他人員共同進(jìn)行，以便相互監(jiān)督，保證存貨的安全。對上述內(nèi)控的了解一般可以安排在預(yù)審階段進(jìn)行；所需的資料主要包括：內(nèi)控手冊有關(guān)上述控制的規(guī)定、期間的生產(chǎn)計劃、期間的產(chǎn)量和工時記錄、期間的材料耗用定額及費用標(biāo)準(zhǔn)檢查記錄、驗收單據(jù)、質(zhì)量檢驗單據(jù)、存貨賬、盤點記錄；配合的人員包括：生產(chǎn)管理部門、生產(chǎn)車間、倉儲部門、質(zhì)量監(jiān)督部門、財務(wù)部門的相關(guān)人員及分管生產(chǎn)的經(jīng)理等。（二）授權(quán)審批控制的了解和測試1、詢問和檢查生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)。生產(chǎn)管理部門的職責(zé)是根據(jù)顧客訂單或者對銷售預(yù)測和存貨需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。生產(chǎn)授權(quán)應(yīng)簽發(fā)生產(chǎn)

12、通知單并經(jīng)有權(quán)人員審批。2、詢問和檢查領(lǐng)料的授權(quán)批準(zhǔn)。領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)以及限額領(lǐng)料制度是降低材料成本和保證成本計算正確性的重要程序。3、詢問和檢查工資的授權(quán)批準(zhǔn)。根據(jù)考勤記錄和考核措施批準(zhǔn)工資的發(fā)放是生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部會計控制的重要措施。4、詢問和檢查存貨計價方法的確定與變更是否經(jīng)董事會批準(zhǔn)。5、詢問和檢查成本計算和費用分配方法的確定與變更是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。對上述內(nèi)控的了解一般可以安排在預(yù)審階段進(jìn)行；所需的資料主要包括：內(nèi)控手冊有關(guān)上述控制的規(guī)定、期間的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、期間的產(chǎn)量和工時記錄、考勤記錄、成本計算表、費用分配表、存貨賬；配合的人員包括：生產(chǎn)管理部門、生產(chǎn)車間、倉儲部門、勞資部門、財務(wù)部

13、門的相關(guān)人員及分管生產(chǎn)的經(jīng)理等。（三）內(nèi)部稽核控制的了解和測試1、詢問和檢查會計人員是否定期稽核倉庫收發(fā)存情況；2、詢問和檢查會計人員是否定期稽核產(chǎn)量及工時記錄；3、詢問和檢查材料費用分配表、人工費用分配表、制造費用分配表、成本計算單是否由獨立人員進(jìn)行稽核。對上述內(nèi)控的了解一般可以安排在預(yù)審階段進(jìn)行；所需的資料主要包括：內(nèi)控手冊有關(guān)上述控制的規(guī)定、倉庫存貨收發(fā)記錄和匯總表、領(lǐng)料單、入庫單、出庫單、期間的產(chǎn)量工時記錄及匯總表、考勤記錄、生產(chǎn)通知單、料費用分配表、人工費用分配表、制造費用分配表、成本計算單、存貨賬、憑證；配合的人員包括：生產(chǎn)管理部門、生產(chǎn)車間、倉儲部門、勞資部門、財務(wù)部門的相關(guān)人員

14、等。（四）實物流轉(zhuǎn)與記錄程序控制的了解和測試1、是否建立成本核算與管理制度；詢問企業(yè)成本核算部門，檢查企業(yè)制定相關(guān)制度和規(guī)定；2、成本項目及費用開支范圍是否符合有關(guān)規(guī)定；3、成本核算制度是否適合企業(yè)生產(chǎn)特點，并嚴(yán)格執(zhí)行；4、成本項目的核算、制造費用的歸集與分配、產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)是否嚴(yán)格按規(guī)定辦理，前后期是否一致；5、是否定期盤點在產(chǎn)品，并作為在產(chǎn)品成本的分配依據(jù)；6、大宗貨物的采購是否都定有合同并經(jīng)主管批準(zhǔn)；7、材料的領(lǐng)用是否經(jīng)核準(zhǔn)后開出領(lǐng)料單；8、存貨發(fā)出是否有出門驗證制度；9、是否所有存貨均設(shè)有永續(xù)盤存記錄；10、倉庫存貨（材料、半成品、產(chǎn)成品）是否按品種、規(guī)格、質(zhì)量、集中碼放并有醒目標(biāo)記；11

15、、存貨（材料、半成品、產(chǎn)成品）是否定期盤點；（盤點期間）12 、存貨的盤盈、盤虧是否經(jīng)報批后入帳；13 、倉庫是否及時對呆滯、廢損的存貨進(jìn)行處理；15 、委托外單位加工的材料，其發(fā)出、收回、結(jié)存情況是否有專人負(fù)責(zé)登記；是否定期與受托單位核對帳目；16 、原材料、產(chǎn)成品的收發(fā)存月報表是否根據(jù)當(dāng)月的入庫單、領(lǐng)料單等分別匯總編制；17 、月末生產(chǎn)部門未用的原材料是否辦理假退料手續(xù)；18 、產(chǎn)品是否有材料定額，并以限額領(lǐng)料單控制領(lǐng)料；19 、半成品和產(chǎn)成品完工是否及時辦理入庫手續(xù)；23、計時、計件工資的原始記錄是否齊全；24、直接材料成本的控制測試（ 1）采用實際成本的，獲取成本計算單、材料成本分配匯

16、總表、材料明細(xì)賬中各直接材料的單位成本等資料；檢查和重新執(zhí)行成本計算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配的標(biāo)準(zhǔn)是否合理；抽取材料發(fā)生匯總表中若干直接材料的發(fā)生總量，將其與實際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較，注意領(lǐng)料單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、材料發(fā)出匯總表是否復(fù)核、材料單位成本計價辦法是否恰當(dāng)、有否變更。（ 2）采用定額成本的，抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細(xì)賬中各該直接材料的實際單位成本，計算直接材料總消耗和總成本，與有關(guān)成本計算單中耗用直接材料成本核對，并注意生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)、單位消耗定

17、額和材料成本計價辦法是否恰當(dāng)、有無變更。（ 3）采用標(biāo)準(zhǔn)成本的，抽取生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價及發(fā)出材料匯總表；根據(jù)產(chǎn)量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單位用量及標(biāo)準(zhǔn)單價計算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計算單中的直接材料成本核對是否相符；直接材料成本差異的計算及其會計處理是否正確，前后期是否一致，有無利用材料成本差異調(diào)節(jié)材料成本。25、制造費用的控制測試抽取制造費用分配匯總表，核對按項目分列的制造費用明細(xì)賬、與制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計報告及其原始記錄；（ 1）在制造費用分配匯總表中，選擇一種或若干種產(chǎn)品，核對其分?jǐn)偟闹圃熨M用與相應(yīng)的成本計算單的制造費用是否相符；（ 2）核對制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與相關(guān)的制造費用明細(xì)賬合計數(shù)是否相符；（ 3）制造費用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)（機(jī)器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等等）與相關(guān)的統(tǒng)計報告或原始記錄是否相符；并對費用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性作出評價；（ 4）如企業(yè)采用預(yù)計費用分配率分配制造費用，則應(yīng)針對制造費用分配過多或過少的差額，檢查其是否作了適當(dāng)?shù)馁~務(wù)處理；（ 5）如果企業(yè)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，則應(yīng)檢查標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，在年度內(nèi)有無重大變更。26、生產(chǎn)成本在當(dāng)年完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分