農(nóng)業(yè)稅收政策的國際比較

1、稅收政策是一個國家文化、社會、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一個組成部分。所有的政府都用稅收來為公共支出籌資，稅收的合理運(yùn)用有利于社會的穩(wěn)定和發(fā)展。農(nóng)業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，也是一個國家財政收入的主要來源。概括來說，外國農(nóng)業(yè)稅收具有以下共同特點：第一，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策上對農(nóng)業(yè)和從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)場主和農(nóng)業(yè)工人的稅收照顧；第二，農(nóng)業(yè)稅不管叫什么名稱，都屬于所得稅性質(zhì)，對從事農(nóng)牧生產(chǎn)的農(nóng)牧場主和工人一般只征收所得稅，不征收間接稅；第三，對農(nóng)業(yè)的所得稅政策與對工商業(yè)者基本相同，但是在一些具體做法上有所區(qū)別，農(nóng)業(yè)可以獲得更多的稅收優(yōu)惠和扶持；第四，所有企業(yè)適用同樣的稅種，便于管理。大部分國家沒有像中國這樣專門設(shè)置農(nóng)業(yè)

2、稅稅種。一、美國農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策美國的農(nóng)業(yè)是相當(dāng)發(fā)達(dá)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但同時在美國整體經(jīng)濟(jì)中也是相對處于弱勢的產(chǎn)業(yè)，靠天吃飯的情況沒有根本改變。旱災(zāi)和洪澇導(dǎo)致部分地區(qū)農(nóng)業(yè)失收的問題經(jīng)常發(fā)生，國際市場價格波動也不時對農(nóng)民收入造成沖擊。因此，農(nóng)業(yè)始終是美國政府重點保護(hù)和扶持的產(chǎn)業(yè)。美國農(nóng)業(yè)以就業(yè)人口少、生產(chǎn)率高和農(nóng)產(chǎn)品出口量大為特點。據(jù)統(tǒng)計，美國擁有各種類型的大小農(nóng)場近200萬個，農(nóng)業(yè)人口約占總?cè)丝诘?%,農(nóng)場總銷售額每年大約為2000億美元。2001財政年度，美國的農(nóng)產(chǎn)品出口額高達(dá)535億美元。美國農(nóng)業(yè)之所以能夠快速穩(wěn)定發(fā)展，重要原因之一是政府實施保護(hù)性的農(nóng)業(yè)稅收政策。美國政府對農(nóng)業(yè)所收的稅包括所得稅

3、、遺產(chǎn)與贈與稅和銷售稅，其中最主要是所得稅。實際上這并不是專門針對農(nóng)民的，而是針對所有納稅者的。1 .遺產(chǎn)與贈與稅農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者由于有生產(chǎn)用房、農(nóng)田、農(nóng)具等，屬于有產(chǎn)階級（大部分是），當(dāng)遺產(chǎn)超過限額時，就應(yīng)當(dāng)繳納遺產(chǎn)與贈與稅?？紤]到土地產(chǎn)品的特殊性，如果按照標(biāo)準(zhǔn)市值計稅，由于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原因、競爭的原因、通貨膨脹的原因等，幾十年前買入的土地可能升值數(shù)十倍，為了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，對非高附加值的農(nóng)業(yè)，一般給予如下幾個方面的稅收優(yōu)惠：其一，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者過世時，其擁有的土地按該土地的農(nóng)業(yè)價格而非標(biāo)準(zhǔn)市價計算遺產(chǎn)稅；其二，土地繼承者在滿10年后出售繼承的土地繳納所得稅時還可享受另一優(yōu)惠，即按

4、照標(biāo)準(zhǔn)市價計算成本而非接受遺產(chǎn)或贈與時計算遺產(chǎn)稅的農(nóng)業(yè)用途的價格。由于標(biāo)準(zhǔn)市價一般大大超過農(nóng)業(yè)使用價值，允許這樣計價，將會使土地出售增值額大大降低，從而減少了應(yīng)繳的所得稅。2 .所得稅美國稅制無論是聯(lián)邦稅制還是地方稅制，都有促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠內(nèi)容。聯(lián)邦稅制對農(nóng)場主征收所得稅的優(yōu)惠，主要有：對農(nóng)業(yè)收入采取現(xiàn)金記賬法”，即農(nóng)場主在收到售出農(nóng)產(chǎn)品的貨款以后才向稅務(wù)部門報告；可一次性扣除資本開支。農(nóng)場主為生產(chǎn)而支付的資本開支”可以在付款的當(dāng)年的收入中一次沖銷，即農(nóng)業(yè)的資本開支中的收入和支出也是可以不同期的，這就鼓勵了農(nóng)業(yè)投資；把產(chǎn)品”銷售盡可能算作資本”銷售；對長期資本收益減征所得稅，從1921年

5、就開始，對由出售資產(chǎn)而產(chǎn)生的盈余，按短期“和長期”作分別處理，短期收益全部是應(yīng)納稅收入，長期收入只有40%的部分是應(yīng)納稅收入；擴(kuò)大所得免稅范圍，農(nóng)業(yè)公司除可享受一般公司的鼓勵就業(yè)稅收抵免、投資稅收抵免、虧損向后5年抵免或用以前年度已繳稅款抵免外，還有一些特別的所得免稅優(yōu)惠。3 .銷售稅和使用稅美國農(nóng)場主的銷售稅問題主要表現(xiàn)在購買生產(chǎn)資料等需要向零售商支付的銷售稅上面。由于銷售稅和使用稅屬于州政府的稅收，所以各州的規(guī)定不盡相同，但很多州都對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予了一定的優(yōu)惠。例如猶他州對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入商品有再銷售減免、購入直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的商品不用交納銷售稅的規(guī)定，并且對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售產(chǎn)品和服務(wù)多數(shù)情況下

6、免稅。除政府按照國家統(tǒng)一的所得稅及其他稅法向所有納稅者普遍征收的稅費外，農(nóng)民基本上沒有其他必須交納的費用。與此同時，不但農(nóng)業(yè)的稅種少，而且稅收總額也很低。近年來美國以經(jīng)營農(nóng)場為生的農(nóng)民每年所交的稅款大約是200多億美元。這與美國政府每年征收的約1萬億美元的個人所得稅總額相比，可以說是微不足道。因此，稅種少、針對性強(qiáng)和按收入納稅是美國農(nóng)業(yè)稅最主要的特點。如：延期納此外，美國農(nóng)業(yè)稅法中還設(shè)置了很多不同種類的稅務(wù)優(yōu)惠項目稅，即可以將一部分尚未出售或雖已出售但未收到現(xiàn)金的產(chǎn)品延至下一年度納稅；減稅，即對于用購買機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)用等開支可以作為資本開支從當(dāng)年收入中全部扣除；免稅，按法律規(guī)定，出售農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)的所得可以免除