初級(jí)經(jīng)濟(jì)師金融實(shí)務(wù)-基礎(chǔ)班講義07-第七章　金融企業(yè)會(huì)計(jì)與結(jié)算（Word）

1、第七章金融企業(yè)會(huì)計(jì)與結(jié)算金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本理論與方法金融企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析國(guó)內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)第一節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本理論與方法 一、會(huì)計(jì)核算的基本前提和信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)假定，也稱會(huì)計(jì)前提、會(huì)計(jì)假設(shè)，是指會(huì)計(jì)在一定條件下的適用范圍和理論基礎(chǔ)，是組織會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)具備的前提條件。會(huì)計(jì)假定包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)假設(shè)。（一）會(huì)計(jì)核算的基本前提1.會(huì)計(jì)主體假定：是指會(huì)計(jì)服務(wù)的特定單位，它為會(huì)計(jì)工作規(guī)定了空間范圍。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定：是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，使會(huì)計(jì)處理方法保持穩(wěn)定，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)可靠。3.

2、會(huì)計(jì)分期假定：是指企業(yè)將持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、及時(shí)提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)期間劃分為年度、半年度和月度，每年1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。半年度、季度和月度為會(huì)計(jì)中期。4.貨幣計(jì)量假定：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣為計(jì)量單位記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。【例題】持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)使會(huì)計(jì)處理方法保持穩(wěn)定，從而使企業(yè)的（）真實(shí)可靠。A.會(huì)計(jì)記錄 B.會(huì)計(jì)賬簿C.會(huì)計(jì)分錄 D.會(huì)計(jì)報(bào)表E.會(huì)計(jì)核算 答疑編號(hào)5855070101 正確答案AD答案解析本題考查會(huì)計(jì)核算的基本前提之持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的相關(guān)知識(shí)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)

3、假設(shè)可使會(huì)計(jì)處理方法保持穩(wěn)定，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)可靠。（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（1）可靠性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，項(xiàng)目完整，手續(xù)齊備，資料可靠。（2）相關(guān)性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 （3）可理解性。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。 （4）2 / 31可比性。會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，保證不同的會(huì)計(jì)主

4、體之間會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致，相互可比，以便于會(huì)計(jì)信息的比較、分析、匯總。要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)處理方法和程序前后各期必須一致，不得隨意變更。某一商業(yè)銀行所有境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)及子公司在向總行報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，必須采用總行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。 （5）實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。典型例子為融資租入固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。 （6）重要性。會(huì)計(jì)核算在全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的同時(shí)，對(duì)于影響經(jīng)營(yíng)政策的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算，單獨(dú)反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中作重點(diǎn)說(shuō)明。而對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信

5、息真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化，合并反映。 （7）謹(jǐn)慎性。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。（8）及時(shí)性。會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期內(nèi)進(jìn)行，不得拖延；會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后按規(guī)定的日期報(bào)送有關(guān)部門。【例題·多選題】下列屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。A.及時(shí)性 B.謹(jǐn)慎性 C.可理解性 D.形式大于實(shí)質(zhì) E.可靠性答疑編號(hào)5855070102 正確答案ABCE答案解析本題考查會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。二、金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要素和基本方法（一）會(huì)計(jì)核算的要素會(huì)計(jì)核算要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所作的最基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象

6、基本的、主要的組成部分。1.資產(chǎn)：是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)的內(nèi)容：流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期貸款、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)。（1）流動(dòng)資產(chǎn)：是金融企業(yè)擁有的可以在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括：現(xiàn)金資產(chǎn)、短期貸款，短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。（2）長(zhǎng)期貸款：期限在一年以上，或不能在1年內(nèi)收回的各種貸款。 （3）長(zhǎng)期投資：不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。（4）固定資產(chǎn)：是指使用期限在1年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，以及單位

7、價(jià)值在2 000元以上，并且使用期限超過(guò)2年的不屬于經(jīng)營(yíng)設(shè)備的物品。（5）無(wú)形資產(chǎn)：是指銀行長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)等。 （6）其他資產(chǎn)：包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、抵債資產(chǎn)、被凍結(jié)存款、凍結(jié)物資、涉及訴訟中財(cái)產(chǎn)等。2.負(fù)債：是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該項(xiàng)義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。對(duì)銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，負(fù)債業(yè)務(wù)是最基本最主要的業(yè)務(wù)，包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。（1）流動(dòng)負(fù)債：指將在1年內(nèi)償還的債務(wù)，包括活期存款、活期儲(chǔ)蓄存款，以及將在1年內(nèi)到期的定期存款和定期儲(chǔ)蓄存款；（2）長(zhǎng)期負(fù)債：指償還期在1年以上的債務(wù)，包括定期存款、定

8、期儲(chǔ)蓄存款、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款。3.所有者權(quán)益：是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。4.收入：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入和其他營(yíng)業(yè)收入。5.費(fèi)用和成本：費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)。成本包括各項(xiàng)利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息支出、各種準(zhǔn)備金和有關(guān)支出；營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資

9、產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)等。6.利潤(rùn)：銀行在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用+投資凈收益（2）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)稅金及附加+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（3）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-資產(chǎn)損失-所得稅【例題】下列會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目中，不屬于商業(yè)銀行所有者權(quán)益的項(xiàng)目是（）。A.未分配利潤(rùn) B.長(zhǎng)期投資C.現(xiàn)金 D.土地使用權(quán)E.盈余公積答疑編號(hào)5855070103 正確答案BCD答案解析本題考查所有者權(quán)益的內(nèi)容。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。（二）金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法1.會(huì)計(jì)科目（1）

10、概念：根據(jù)會(huì)計(jì)要素的基本框架，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的具體分類的名稱和標(biāo)志，它是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，是設(shè)置賬戶和確定報(bào)表項(xiàng)目的依據(jù)。（2）銀行會(huì)計(jì)科目的分類按資金性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類。按是否引起資金實(shí)際增減變化分為：表內(nèi)科目、表外科目。（3）設(shè)置一級(jí)科目：名稱代號(hào)、核算內(nèi)容具有較強(qiáng)的統(tǒng)一性，設(shè)置、修改應(yīng)高度集中；二級(jí)科目：各商業(yè)銀行根據(jù)自身業(yè)務(wù)的實(shí)際需要和權(quán)限增設(shè)的科目。2.會(huì)計(jì)憑證（1）分類基本憑證：根據(jù)業(yè)務(wù)需要和核算要求設(shè)置的共同適用的一般會(huì)計(jì)憑證，由銀行會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)原始憑證或業(yè)務(wù)事實(shí)自行編制憑以記賬的憑證?；緫{證按其性質(zhì)的規(guī)定分為：現(xiàn)金收入傳票、現(xiàn)金付出傳票

11、、轉(zhuǎn)賬借方傳票、轉(zhuǎn)賬貸方傳票、特種轉(zhuǎn)賬借方傳票、特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票、外匯買賣借方傳票、外匯買賣貸方傳票、表外科目收入傳票、表外科目付出傳票。 特定憑證：銀行為了業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與管理的需要，根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的特殊要求而設(shè)計(jì)和印制的不同格式的專用憑證?？捎煽蛻籼钪频膶Ｓ脩{證，如結(jié)算業(yè)務(wù)憑證、進(jìn)賬單、存款單、借據(jù)。（2）受理：填制、審查、傳遞、裝訂、保管。憑證傳遞必須達(dá)到以下要求：按照會(huì)計(jì)核算程序組織傳遞，做到準(zhǔn)確及時(shí)、手續(xù)嚴(yán)密、先急后緩、先外后內(nèi)；在對(duì)外傳遞中，除有關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)另有規(guī)定者外，一律通過(guò)郵局或銀行自行傳遞；按照“先收款，后記賬”的要求傳遞現(xiàn)金收入憑證；按照“先記賬，后付款”的要求傳遞現(xiàn)金付出憑證；按

12、照“先借后貸”、“他行票據(jù)，收妥抵用”的要求傳遞轉(zhuǎn)賬憑證。3.記賬方法與賬務(wù)組織（1）借貸記賬法概念：以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為依據(jù)、“借”“貸”為記賬符號(hào)、“有借必有貸、借貸必相等”為記賬規(guī)則，在賬戶中進(jìn)行登記和反映資金增減變化過(guò)程及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。賬戶設(shè)置資產(chǎn)類：增加記借方、減少記貸方、余額在借方；負(fù)債類：增加記貸方、減少記借方、余額在貸方；資產(chǎn)負(fù)債共同類：借方記資產(chǎn)增加、負(fù)債減少，貸方記負(fù)債增加、資產(chǎn)減少，余額為借方屬于資產(chǎn)類，余額為貸方屬于負(fù)債類。記賬規(guī)則。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都要相應(yīng)登記在一個(gè)賬戶的借方和另一個(gè)賬戶的貸

13、方，借貸雙方金額必須相等。試算平衡所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)=所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)即：全部資產(chǎn)類賬戶余額合計(jì)=全部負(fù)債類賬戶余額合計(jì)+全部所有者權(quán)益類賬戶的余額合計(jì)。（2）銀行賬務(wù)組織及其核對(duì) 銀行賬務(wù)組織是指賬簿的設(shè)置、記賬程序和核對(duì)方法的有機(jī)結(jié)合。 明細(xì)核算由分戶賬、登記簿、余額表等組成；綜合核算由科目日結(jié)單、總賬、日計(jì)表組成；賬務(wù)核對(duì)：賬賬、賬款、賬實(shí)、賬表、賬據(jù)、內(nèi)外賬核對(duì)，它是防止賬務(wù)差錯(cuò)、保證核算準(zhǔn)確的重要措施之一。 【例題】下列屬于會(huì)計(jì)核算中賬務(wù)組織構(gòu)成部分的一項(xiàng)為（）。A.明細(xì)核算B.憑證傳遞C.科目設(shè)置D.記賬規(guī)則答疑編號(hào)5855070201 正確答案A答案解析本

14、題考查賬務(wù)組織的構(gòu)成。賬務(wù)組織由明細(xì)核算、綜合核算和賬務(wù)核對(duì)三部分組成。4.會(huì)計(jì)報(bào)表（1）概念根據(jù)會(huì)計(jì)核算資料歸集、加工、匯總而成的一個(gè)完整報(bào)告體系，是綜合反映銀行在一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的文件，是企業(yè)向外傳遞信息的主要途徑。（2）分類資產(chǎn)負(fù)債表：是反映銀行在某特定時(shí)日財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債表為賬戶式結(jié)構(gòu)。a.資產(chǎn)項(xiàng)目：包括商業(yè)銀行的現(xiàn)金、存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、發(fā)放貸款及墊款、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)；b.負(fù)債項(xiàng)目：包括向中央銀行借款、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)、拆入資金、交易性金融負(fù)債、

15、應(yīng)付福利費(fèi)、吸收存款、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券、其他負(fù)債等。 c.所有者權(quán)益項(xiàng)目：包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、未分配利潤(rùn)。利潤(rùn)表：是指總括反映銀行在一定期間內(nèi)所取得的一切經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。我國(guó)商業(yè)銀行利潤(rùn)表采用多步式格式，具體分四個(gè)部分：第一部分：反映主營(yíng)業(yè)務(wù)的構(gòu)成情況，包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加；第二部分：反映營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成情況；第三部分：利潤(rùn)總額；第四部分：凈利潤(rùn)。現(xiàn)金流量表：是綜合反映銀行在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。以現(xiàn)金的流入和流出反映銀行在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映現(xiàn)金流入流出的全

16、部過(guò)程。現(xiàn)金流量表有三部分內(nèi)容：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入流出項(xiàng)目：貸款利息收入和存款利息支出的現(xiàn)金；金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入和支出的現(xiàn)金；對(duì)外發(fā)放的貸款和收回的貸款；收回的已于前期核銷的貸款；吸收的存款和支付存款的凈額；同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)；向其他金融企業(yè)拆借的資金；經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的企業(yè)買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；融資租賃所收到的現(xiàn)金；支付的營(yíng)業(yè)稅金及附加等。投資活動(dòng)現(xiàn)金流入流出項(xiàng)目：取得或收回權(quán)益性證券的投資；購(gòu)買或收回債券投資；購(gòu)置和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流入流出項(xiàng)目：吸收權(quán)益性資本取得的現(xiàn)金；發(fā)行債券

17、借入現(xiàn)金；支付股利、償還債務(wù)等支付的現(xiàn)金?！纠}】屬于商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目的是（）。A.拆入資金 B.應(yīng)收利息C.長(zhǎng)期股權(quán)投資 D.存放中央銀行款項(xiàng)答疑編號(hào)5855070202 正確答案A答案解析本題考查商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目?！纠}】金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入主要包括（）。A.利息收入B.投資收入C.手續(xù)費(fèi)收入 D.貼現(xiàn)利息收入E.對(duì)客戶的罰沒(méi)收入答疑編號(hào)5855070203 正確答案ACD答案解析本題考查金融企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的主要內(nèi)容。第二節(jié)金融企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、單位存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）科目設(shè)置 銀行辦理單位存款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)分別設(shè)置“單位活期存款”和“單

18、位定期存款”科目?！皢挝换钇诖婵睢笔怯脕?lái)核算銀行吸收的企事業(yè)單位的活期存款及信用卡等存款的科目，屬負(fù)債性質(zhì)；“單位定期存款”是用來(lái)核算銀行吸收的企事業(yè)單位存入的定期存款的科目。 （二）賬務(wù)處理 1.活期存款 （1）存款單位存入現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?（2）存款單位支取現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵?貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2.定期存款 （1）單位存入定期存款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵?庫(kù)存現(xiàn)金（單位可以直接交現(xiàn)金存定期存款，但不能直接從定期存款中支取現(xiàn)金，而應(yīng)通過(guò)基本存款賬戶轉(zhuǎn)取現(xiàn)金） 貸：?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵?（2）單位支取定期存款時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)賬辦理，不直接支付現(xiàn)金，

19、會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝欢ㄆ诖婵顟?yīng)付利息（銀行于資產(chǎn)負(fù)債表日提取的應(yīng)付利息） 利息支出（上一資產(chǎn)負(fù)債表日至到期日前一天的利息及過(guò)期支取定期存款的利息）貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?二、儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）科目設(shè)置 銀行辦理儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)，應(yīng)分別設(shè)置“活期儲(chǔ)蓄存款”和“定期儲(chǔ)蓄存款”兩個(gè)科目。分別核算個(gè)人的活期儲(chǔ)蓄款項(xiàng)和定期儲(chǔ)蓄款項(xiàng)。 （二）賬務(wù)處理 1.活期儲(chǔ)蓄存款 （1）開戶或續(xù)存時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：活期儲(chǔ)蓄存款 （2）支取時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期儲(chǔ)蓄存款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （3）銷戶時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：活期儲(chǔ)蓄存款 利息支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2.定期儲(chǔ)蓄存款 （1）開戶存入時(shí)，會(huì)計(jì)

20、分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：定期儲(chǔ)蓄存款 （2）支?。ǖ狡诨蛱崆?、逾期支?。r(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：定期儲(chǔ)蓄存款 應(yīng)付利息（于資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的應(yīng)付利息） 利息支出（上一資產(chǎn)負(fù)債表日至到期日前一天的利息及過(guò)期支取定期存款的利息）貸：庫(kù)存現(xiàn)金 三、貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）科目設(shè)置 商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，設(shè)置“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“貸款損失準(zhǔn)備”三個(gè)會(huì)計(jì)科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將“貸款”科目改為“委托貸款”科目。由于我國(guó)將票據(jù)貼現(xiàn)納入貸款管理，所以，本處貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理還包括票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理。“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目核算銀行受讓貼現(xiàn)申請(qǐng)人票據(jù)的金額。 “貸款”科

21、目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。銀行可根據(jù)實(shí)際在“貸款”一級(jí)科目下設(shè)置“短期貸款”、“中長(zhǎng)期貸款”等二級(jí)科目。分別反映銀行發(fā)放的期限在1年（含）以內(nèi)的各種貸款和期限在1年以上的各種貸款。（二）賬務(wù)處理 1.未減值貸款 （1）發(fā)放貸款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款本金（按貸款的合同本金記賬） 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵睿ò磳?shí)際支付的金額記賬） 有差額的，借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。抵押、質(zhì)押貸款應(yīng)進(jìn)行表外核算。 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息入賬）貸：利息收入（按貸款的攤余成本

22、和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入入賬） 【借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目】。我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用合同利率計(jì)算確定利息收入。 貸款的攤余成本是指貸款初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累積攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。貸款的實(shí)際利率是指將貸款在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為其當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 實(shí)際收到上述應(yīng)收利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵?貸：應(yīng)收利息 （3）到期收回時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵?貸：貸款本金 【借記或貸記“貸款利息調(diào)整”科目。

23、】 2.已減值貸款 （1）初次發(fā)生減值時(shí)，先將“貸款”科目下“本金”明細(xì)科目中的貸款余額轉(zhuǎn)入“已減值”明細(xì)科目，然后，按照減值程度計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款已減值 貸：貸款本金 應(yīng)收利息（應(yīng)收未收利息） 將已減值貸款的應(yīng)收未收利息轉(zhuǎn)入“貸款已減值”科目目的是便于金融機(jī)構(gòu)對(duì)于減值的貸款進(jìn)行專項(xiàng)的管理和追蹤。 同時(shí)， 借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提應(yīng)收利息和確認(rèn)本期利息收入時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入入賬） 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入入賬） 同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義

24、利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 （3）收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按照“本金、表外應(yīng)收利息”的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。按實(shí)際收到的金額，借記“單位活期存款”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額，貸記“貸款已減值”科目，按已收回的表外應(yīng)收利息余額，貸記“利息收入”科目。會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵睿▽?shí)際收到的金額） 貸款損失準(zhǔn)備 （按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額） 貸：貸款已減值（按應(yīng)轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額） 利息收入 （按已收回的表外應(yīng)收利息余額） 如仍有余額，則借記或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 3.貼現(xiàn) （l）銀行受理票據(jù)貼現(xiàn)。會(huì)計(jì)

25、部門收到貼現(xiàn)憑證，將扣收貼現(xiàn)利息后的貼現(xiàn)金額轉(zhuǎn)入申請(qǐng)人存款戶，會(huì)計(jì)分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整（貼現(xiàn)利息） （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行確認(rèn)本期貼現(xiàn)利息收入的會(huì)計(jì)分錄為： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：利息收入 （3）貼現(xiàn)到期，貼現(xiàn)行以委托收款方式收取票款。如為商業(yè)承兌匯票，當(dāng)收到匯票承兌人開戶行劃來(lái)的票款時(shí)，借記“清算資金往來(lái)”科目，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)”科目。會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái) 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 如承兌人無(wú)款支付，退回憑證時(shí)，貼現(xiàn)銀行應(yīng)向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取票款，如申請(qǐng)人賬戶有足夠余額，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵钯N現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶余額不足時(shí)，

26、不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款，按逾期貸款的有關(guān)規(guī)定處理。會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵睿▽?shí)際支付部分） 貸款逾期貸款（不足支付部分） 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 如為銀行承兌匯票，收到劃回款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理同上。承兌行在承兌匯票到期日預(yù)先向承兌申請(qǐng)人收取票款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵畛袃渡暾?qǐng)人戶如果承兌申請(qǐng)人賬戶不足支付，則將不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款，按逾期貸款的有關(guān)規(guī)定處理。會(huì)計(jì)分錄與貼現(xiàn)銀行向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取貼現(xiàn)款處理相同。 四、支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）科目設(shè)置 支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、銀行卡、匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算行為。銀行在結(jié)算過(guò)

27、程中主要通過(guò)“單位活期存款”科目辦理收付。根據(jù)有關(guān)結(jié)算方式的特點(diǎn)，還應(yīng)設(shè)置“匯出匯款”、“開出本票”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)” 科目以及“存放中央銀行款項(xiàng)”、“清算資金往來(lái)”等科目。 （二）賬務(wù)處理 1.支票結(jié)算業(yè)務(wù) 銀行在辦理支票結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)分別以下不同情況處理： （1）收付款單位在同一行處開戶，持票人提交支票和進(jìn)賬單時(shí)，銀行經(jīng)審無(wú)誤，會(huì)計(jì)分錄為：借：?jiǎn)挝换钇诖婵畛銎比藨?貸：?jiǎn)挝换钇诖婵钍湛顔挝粦?（2）收、付款單位不在同一行處開戶，收款單位開戶行根據(jù)票據(jù)交換收妥的支票辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵钍湛顔挝?付款單位開戶行對(duì)支票審查無(wú)誤后，辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為： 借：

28、單位活期存款付款單位 貸：存放中央銀行款項(xiàng)2.銀行本票結(jié)算業(yè)務(wù) （1）銀行簽發(fā)本票的處理?？蛻羯暾?qǐng)簽發(fā)銀行本票時(shí)，銀行收妥款項(xiàng)，據(jù)以簽發(fā)本票。會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵?庫(kù)存現(xiàn)金（個(gè)人申請(qǐng)簽發(fā)時(shí)） 貸：開出本票 （2）兌付行兌付本票的處理。代理付款行接到收款人或被背書人交來(lái)的銀行本票和進(jìn)賬單，按規(guī)定審查無(wú)誤后，辦理兌付，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?庫(kù)存現(xiàn)金（個(gè)人兌付時(shí)） （3）簽發(fā)行與代理付款行結(jié)清本票款的處理。簽發(fā)行收到票據(jù)交換提入的本票，經(jīng)審無(wú)誤，會(huì)計(jì)分錄為： 借：開出本票 貸：存放中央銀行款項(xiàng)簽發(fā)行直接受理兌付本行簽發(fā)的本票時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為， 借：開出本票 貸

29、：?jiǎn)挝换钇诖婵?庫(kù)存現(xiàn)金（個(gè)人兌付時(shí)） （4）本票退款的處理。申請(qǐng)人請(qǐng)求簽發(fā)行退回本票款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：開出本票 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵?庫(kù)存現(xiàn)金（個(gè)人申請(qǐng)人） 3.銀行匯票結(jié)算業(yè)務(wù) （1）出票行簽發(fā)銀行匯票的處理。由申請(qǐng)人填送匯票委托書，經(jīng)銀行審查無(wú)誤后辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵顓R款單位 庫(kù)存現(xiàn)金（個(gè)人申請(qǐng)時(shí)） 貸：匯出匯款 （2）代理付款行兌付匯票的處理。代理付款行收到收款人提交的匯票和進(jìn)賬單，按有關(guān)規(guī)定審查無(wú)誤后，分為兩種情況處理： 收款人為本行開戶單位的，會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái) 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵钍湛钊藨?收款人為未在本行開戶的個(gè)人時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái)

30、 貸：應(yīng)解匯款 個(gè)人收款人支取現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金（3）出票行結(jié)清銀行匯票款的處理。出票行收到代理付款行寄來(lái)借方報(bào)單及解訖通知后，會(huì)計(jì)分錄為： 借：匯出匯款 貸：清算資金往來(lái) 如果有多余賬款，則會(huì)計(jì)分錄為： 借：匯出匯款 貸：清算資金往來(lái) 單位活期存款（匯票多余款） 其他應(yīng)付款（個(gè)人申請(qǐng)時(shí)） 4.匯兌結(jié)算業(yè)務(wù) （1）匯出行辦理匯款時(shí)的處理。銀行受理客戶提交的信匯或電匯憑證，經(jīng)審無(wú)誤后，會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵顓R款人 貸：清算資金往來(lái) 如為個(gè)人交現(xiàn)金申請(qǐng)匯款，則會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：應(yīng)解匯款 同時(shí)， 借：應(yīng)解匯款 貸：清算資金往來(lái) （2）匯入行收到匯款的

31、處理。對(duì)收款人為本行開戶單位的，直接入賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：清算資金往來(lái) 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵钍湛钊?收款人未在銀行開戶的，會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái) 貸：應(yīng)解匯款 支取現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （3）退匯的處理。匯入行根據(jù)匯款人的要求或滿2個(gè)月仍無(wú)法解付的，可退匯，退匯時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)解匯款 貸：清算資金往來(lái) 匯出行收到退回的款項(xiàng)時(shí)，匯款人如果在本行有賬戶的，會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái) 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵顓R款人 匯款人未在銀行開立賬戶的，會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái) 貸：其他應(yīng)付款 匯款人支取現(xiàn)金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他應(yīng)付款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5.委托收款與

32、托收承付結(jié)算業(yè)務(wù) （1）收款人開戶行受理托收時(shí)，不做賬務(wù)記載，但需在“發(fā)出托收結(jié)算憑證登記簿”上登記。 （2）付款人開戶行受理托收時(shí)，同樣不做賬務(wù)記賬，但需登記“定期代收結(jié)算憑證登記簿”。 （3）付款人開戶行辦理劃款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵罡犊钊藨?貸：清算資金往來(lái) （4）委托行收到款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：清算資金往來(lái) 貸：?jiǎn)挝换钇诖婵钍湛钊藨?6.商業(yè)匯票結(jié)算業(yè)務(wù)商業(yè)匯票到期的款項(xiàng)結(jié)算，一般通過(guò)銀行辦理委托收款。商業(yè)承兌匯票會(huì)計(jì)處理與委托收款方式相同。銀行承兌匯票到期結(jié)算時(shí)，如承兌申請(qǐng)人無(wú)款或不足支付，承兌銀行應(yīng)將票款或不足部分轉(zhuǎn)作承兌申請(qǐng)人的逾期貸款，按逾期貸款的有關(guān)規(guī)定處理。

33、會(huì)計(jì)分錄為： 借：?jiǎn)挝换钇诖婵睿ǔ袃渡暾?qǐng)人賬上實(shí)際能支付部分） 貸款逾期貸款（不足支付部分） 貸：應(yīng)解匯款 承兌行收到收款行寄來(lái)的“托收憑證”時(shí)，經(jīng)審無(wú)誤，及時(shí)付款，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)解匯款 貸：清算資金往來(lái) 五、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 （一）科目設(shè)置 金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)通常設(shè)有“存放中央銀行款項(xiàng)”、“存放同業(yè)”、“拆出資金”三個(gè)資產(chǎn)類科目和“向中央銀行借款”、“同業(yè)存放”、“拆入資金”和“貼現(xiàn)負(fù)債”四個(gè)負(fù)債科目，以及資產(chǎn)負(fù)債共同類的“清算資金往來(lái)”科目，核算與人民銀行、其他銀行及金融機(jī)構(gòu)之間的日常結(jié)算往來(lái)、再貼現(xiàn)和資金拆借業(yè)務(wù)。 （二）賬務(wù)處理 1.存放中央銀行款項(xiàng) （1）領(lǐng)取和交存現(xiàn)金。領(lǐng)

34、取現(xiàn)金時(shí)，簽發(fā)人民銀行現(xiàn)金支票，借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 交存現(xiàn)金時(shí)填寫現(xiàn)金交款單，作相反分錄。 （2）繳存存款準(zhǔn)備金。繳存財(cái)政性存款時(shí)，借：繳存中央銀行財(cái)政性存款 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 退回時(shí)作相反分錄；繳存一般性存款時(shí)，借：繳存中央銀行一般性款項(xiàng)貸：存放中央銀行款項(xiàng) 退回時(shí)作相反分錄。 2.向中央銀行借款 （1）向中央銀行借入時(shí)，借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：向中央銀行借款 歸還時(shí)作相反分錄。 （2）收到中央銀行再貼現(xiàn)款時(shí)，借：存放中央銀行款項(xiàng)貼現(xiàn)負(fù)債利息調(diào)整戶貸：貼現(xiàn)負(fù)債 再貼現(xiàn)戶 歸還再貼現(xiàn)款時(shí)，借記“貼現(xiàn)負(fù)債”科目再貼現(xiàn)戶，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”。3.同城票據(jù)清算 票據(jù)交換時(shí)，

35、提出的應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)與提入的應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)，金額軋差后，如應(yīng)付大于應(yīng)收的，則借記“清算資金往來(lái)”科目同城票據(jù)清算，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”科目。如應(yīng)收大于應(yīng)付，則作相反分錄。 4.同業(yè)拆借 （1）拆入行的處理。拆入資金時(shí)，借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：拆入資金歸還拆借資金本息時(shí)，借：拆入資金xx行戶金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出同業(yè)拆借利息支出戶貸：存放中央銀行款項(xiàng) （2）拆出行處理。拆出資金時(shí)，借：拆出資金xx行戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)收到歸還拆借資金本息時(shí)，借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：拆出資金xx行戶金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入同業(yè)拆借利息收入戶六、外匯買賣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）科目設(shè)置 外匯買賣業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“貨幣兌換”科目，用

36、來(lái)核算銀行發(fā)生的各種貨幣之間的買賣及兌換金額。本科目按幣種進(jìn)行明細(xì)核算。我國(guó)銀行普遍采用外匯分賬制進(jìn)行外匯業(yè)務(wù)的核算。 （二）結(jié)售匯的賬務(wù)處理 （1）結(jié)匯。銀行結(jié)匯（買入外匯）時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款（外幣） 貸：貨幣兌換外幣戶（外幣） 借：貨幣兌換人民幣戶（人民幣） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款（人民幣） （2）售匯。銀行售匯（賣出外匯）時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款（人民幣） 貸：貨幣兌換人民幣戶（人民幣） 借：貨幣兌換美元戶（外幣） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或吸收存款（外幣） 資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行應(yīng)根據(jù)當(dāng)日匯率計(jì)算匯兌損益。發(fā)生匯兌收益時(shí)，借記“貨幣兌換人民幣戶”科目，貸記“匯兌損

37、益”科目；發(fā)生匯兌損失時(shí)，借記“匯兌損益”科目，貸記“貨幣兌換人民幣戶”科目。 七、銀行財(cái)務(wù)收支的會(huì)計(jì)處理 （一）科目設(shè)置 商業(yè)銀行財(cái)務(wù)收支核算，應(yīng)設(shè)置“利息收入”、“金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入”、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”、“匯兌損益”等科目以及“利息支出”、“金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出”、“手續(xù)費(fèi)及傭金支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目，各科目應(yīng)按收入、支出的種類或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）主要賬務(wù)的處理 （1）利息收入。計(jì)息時(shí)，借：應(yīng)收利息貸：利息收入實(shí)際收到時(shí)，借：?jiǎn)挝换钇诖婵钯J：應(yīng)收利息 （2）金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入。結(jié)計(jì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入時(shí)，借：應(yīng)收利息貸：金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入實(shí)際收到時(shí)，借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：

38、應(yīng)收利息 （3）手續(xù)費(fèi)及傭金收入。收到結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)時(shí)，借：?jiǎn)挝换钇诖婵?或庫(kù)存現(xiàn)金貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（4）利息支出。確認(rèn)時(shí)，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息” 科目。實(shí)際支付定期存款利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“單位活期存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。 （5）手續(xù)費(fèi)及傭金支出。商業(yè)銀行委托人民銀行或其他商業(yè)銀行辦理支付結(jié)算時(shí)也應(yīng)向其支付手續(xù)費(fèi)，發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 貸：存放中央銀行款項(xiàng) （6）營(yíng)業(yè)費(fèi)用。發(fā)生業(yè)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。第三節(jié)金融企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析根據(jù)金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則、金融企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)辦法和銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的商業(yè)銀行資本管理辦

39、法（試行）的規(guī)定，商業(yè)銀行主要財(cái)務(wù)指標(biāo)包括盈利能力、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)、資產(chǎn)質(zhì)量和償付能力四類指標(biāo)。 一、商業(yè)銀行盈利能力指標(biāo)的計(jì)算與分析 反映商業(yè)銀行盈利能力的指標(biāo)有資本利潤(rùn)率（凈資產(chǎn)收益率）、資產(chǎn)利潤(rùn)率（總資產(chǎn)報(bào)酬率）和收入成本比、收入利潤(rùn)率、支出利潤(rùn)率、加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率6個(gè)指標(biāo)，主要反映商業(yè)銀行一定經(jīng)營(yíng)期間的投入產(chǎn)出水平和盈利質(zhì)量。 （一）資本利潤(rùn)率 資本利潤(rùn)率是凈利潤(rùn)與凈資產(chǎn)平均余額之比。其計(jì)算公式如下： 資本利潤(rùn)率（凈資產(chǎn)收益率）凈利潤(rùn)凈資產(chǎn)平均余額×100% 凈資產(chǎn)平均余額（年初所有者權(quán)益余額年末所有者權(quán)益余額）/2 該比率反映商業(yè)銀行運(yùn)用資本獲得收益的能力。也是財(cái)政部門對(duì)商業(yè)

40、銀行經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。資本收益率越高，說(shuō)明商業(yè)銀行自有投資的經(jīng)濟(jì)效益越好，投資者的風(fēng)險(xiǎn)越低，值得投資和繼續(xù)投資。因此它是投資者和潛在投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，如果資本收益率高于債務(wù)資金成本率，則適度負(fù)債經(jīng)營(yíng)對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是有利的；反之，如果資本收益率低于債務(wù)資金成本率，則過(guò)高的負(fù)債經(jīng)營(yíng)就將損害投資者的利益。 （二）資產(chǎn)利潤(rùn)率 資產(chǎn)利潤(rùn)率是利潤(rùn)總額與資產(chǎn)平均總額之比。其計(jì)算公式如下： 資產(chǎn)利潤(rùn)率（總資產(chǎn)報(bào)酬率）=利潤(rùn)總額資產(chǎn)平均總額 ×100%資產(chǎn)平均總額=（年初資產(chǎn)總額年末資產(chǎn)總額）/2 該比率是衡量銀行每1元資產(chǎn)能夠創(chuàng)造多少稅前利潤(rùn)的一個(gè)盈利能力指標(biāo)。

41、管理層可以通過(guò)提高生息資產(chǎn)比重，降低非生息資產(chǎn)比重以及控制成本和費(fèi)用等多種途徑來(lái)提高這一指標(biāo)，從而提高資產(chǎn)利潤(rùn)率。 （三）成本收入比 成本收入比是商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入之比。其計(jì)算公式如下： 成本收入比=營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)收入×100%該比率反映商業(yè)銀行每取得1元營(yíng)業(yè)收入和投資收益所耗費(fèi)的成本額（不包括資產(chǎn)損失準(zhǔn)備）。銀行管理層可以通過(guò)控制成本支出來(lái)降低收入成本率，從而提高盈利能力。 二、商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)指標(biāo)的計(jì)算與分析 反映商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)的指標(biāo)包括利潤(rùn)增長(zhǎng)率、經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)率等指標(biāo)，主要反映商業(yè)銀行的資本增值狀況和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)水平。 （一）利潤(rùn)增長(zhǎng)率 利潤(rùn)增長(zhǎng)率是本年利潤(rùn)與上年利潤(rùn)的差額除以

42、上年利潤(rùn)的百分比。其計(jì)算公式如下： 利潤(rùn)增長(zhǎng)率（本年利潤(rùn)總額上年利潤(rùn)總額）上年利潤(rùn)總額 ×100%該比率反映商業(yè)銀行的利潤(rùn)增長(zhǎng)水平和經(jīng)營(yíng)成長(zhǎng)能力。在分析一家銀行利潤(rùn)增長(zhǎng)率時(shí)，應(yīng)注意觀察該銀行利潤(rùn)的構(gòu)成，特別要關(guān)注該銀行的持續(xù)增長(zhǎng)能力。 （二）經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)率 經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)率是凈利潤(rùn)減去凈資產(chǎn)平均余額與資金成本的乘積后的差額除以凈資產(chǎn)平均余額的百分比。其計(jì)算公式如下： 經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)率（凈利潤(rùn)凈資產(chǎn)平均余額×資金成本）凈資產(chǎn)平均余額×100% 資金成本系按年度內(nèi)中國(guó)人民銀行公布的一年期流動(dòng)資金貸款不同利率的時(shí)間覆蓋比例為權(quán)數(shù)計(jì)算的加權(quán)平均資金成本。 該比率反映商業(yè)銀行扣除所有成本后

43、的資本盈利能力。它彌補(bǔ)了資本利潤(rùn)率指標(biāo)的缺陷，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利潤(rùn)是扣除了包括資本成本在內(nèi)的所有成本后的真實(shí)利潤(rùn)，是銀行為出資人創(chuàng)造的真正的利潤(rùn)，消除了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)下企業(yè)認(rèn)為“股東資本免費(fèi)”的弊端。 三、商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)的計(jì)算與分析 反映商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量的指標(biāo)包括不良貸款率、撥備覆蓋率和杠桿率三個(gè)指標(biāo)，主要反映商業(yè)銀行所占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平和資產(chǎn)的安全性。 （一）不良貸款率 不良貸款率是商業(yè)銀行不良貸款與各類貸款余額之比，是評(píng)價(jià)商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)安全狀況的重要指標(biāo)之一。不良貸款率高，說(shuō)明商業(yè)銀行收回貸款的風(fēng)險(xiǎn)大；不良貸款率低，說(shuō)明商業(yè)銀行收回貸款的風(fēng)險(xiǎn)小。其計(jì)算公式如下： 不良貸款率

44、（次級(jí)類貸款可疑類貸款損失類貸款）各類貸款余額 ×100%（二）撥備覆蓋率 撥備覆蓋率是商業(yè)銀行計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備與不良貸款之比。其計(jì)算公式如下： 撥備覆蓋率貸款損失準(zhǔn)備（次級(jí)類貸款可疑類貸款損失類貸款）×100%該比率是衡量商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提是否充足的一個(gè)重要指標(biāo)，已被監(jiān)管當(dāng)局用作衡量商業(yè)銀行彌補(bǔ)不良貸款損失能力的一個(gè)硬指標(biāo)。銀監(jiān)會(huì)要求系統(tǒng)重要性銀行應(yīng)于 2013年底前達(dá)到150%的撥備覆蓋率水平。 （三）杠桿率 杠桿率是商業(yè)銀行一級(jí)資本與調(diào)整后表內(nèi)外資產(chǎn)余額之比。其計(jì)算公式如下： 杠桿率=一級(jí)資本調(diào)整后表內(nèi)外資產(chǎn)余額×100% 該比率反映商業(yè)銀行通過(guò)負(fù)

45、債經(jīng)營(yíng)謀求較高權(quán)益收益的能力，杠桿率低的經(jīng)濟(jì)意義是少量的資本支撐著大量的負(fù)債。低杠桿率意味著在經(jīng)濟(jì)繁榮階段，商業(yè)銀行能夠獲得較高的權(quán)益收益率，但當(dāng)市場(chǎng)發(fā)生逆轉(zhuǎn)時(shí)，也會(huì)面臨收益大幅下降的風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行、投資銀行等金融機(jī)構(gòu)一般都采取杠桿經(jīng)營(yíng)模式。次貸危機(jī)爆發(fā)前，美國(guó)商業(yè)銀行的杠桿率一般為4%5%，投資銀行的杠桿率通常在3%左右。銀監(jiān)會(huì)要求系統(tǒng)重要性銀行應(yīng)于2013年底前達(dá)到杠桿率4%的監(jiān)管要求。 四、償付能力指標(biāo)的計(jì)算與分析 （一）資本充足率 資本充足率是商業(yè)銀行資本與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)總額的比率，是保證商業(yè)銀行正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展所必需的資本比率。資本充足率的計(jì)算公式如下： 資本充足率（總資本對(duì)應(yīng)資本扣減項(xiàng)

46、）風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn) ×100%商業(yè)銀行總資本包括核心一級(jí)資本、其他一級(jí)資本和二級(jí)資本。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)按照銀監(jiān)會(huì)發(fā)布的商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）的規(guī)定計(jì)算各級(jí)資本和扣除項(xiàng)以及計(jì)量信用風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)。 （二）核心一級(jí)資本充足率 核心一級(jí)資本充足率是商業(yè)銀行核心一級(jí)資本與風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)之比，反映商業(yè)銀行核心一級(jí)資本承擔(dān)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的能力。其計(jì)算公式如下： 核心一級(jí)資本充足率（核心一級(jí)資本對(duì)應(yīng)資本扣減項(xiàng)）風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)×100%第四節(jié)國(guó)內(nèi)支付結(jié)算業(yè)務(wù)一、支付結(jié)算（一）概念支付結(jié)算是指

47、單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、銀行卡、匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。（二）類型1.按支付的貨幣形式分（1）現(xiàn)金結(jié)算；（2）非現(xiàn)金結(jié)算（或稱轉(zhuǎn)賬結(jié)算）。2.按支付工具的不同分 （1）票據(jù)結(jié)算：匯票、本票、支票；（2）非票據(jù)結(jié)算：匯兌、委托收款、托收承付、銀行卡、國(guó)內(nèi)信用證。3.按支付的地域不同分為同城結(jié)算、異地結(jié)算。（三）原則1.恪守信用、履約付款（即付款人保證付款）；2.誰(shuí)的錢進(jìn)誰(shuí)的帳，由誰(shuí)支配（即銀行保證將受托款項(xiàng)付給收款人）；3.銀行不墊款（即不得墊付資金）。（四）賬戶種類1.基本存款賬戶：存款人的主辦賬戶，存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及工資、獎(jiǎng)金

48、和現(xiàn)金的支取，通過(guò)該賬戶辦理。2.一般存款賬戶：用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付，3.臨時(shí)存款賬戶： 用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、注冊(cè)驗(yàn)資而發(fā)生的資金收付。4.專用存款賬戶：基本建設(shè)資金、更新改造資金、財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、信托基金、住房基金、社會(huì)保障基金。 （五）支付結(jié)算方式我國(guó)當(dāng)前支付結(jié)算是以“三票一卡一證”為工具進(jìn)行的貨幣收付和以銀行為中心的匯兌、托收承付、委托收款方式進(jìn)行的貨幣收付。三票:銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票；一證:信用證；一卡：銀行卡。【例題】非票據(jù)結(jié)算有（）等。A.匯兌 B.委托收款C.托收承付 D.銀行卡E.國(guó)外信用證答疑

49、編號(hào)5855070501 正確答案ABCD答案解析本題考查支付結(jié)算按支付工具不同進(jìn)行的分類。按支付的工具不同分為票據(jù)結(jié)算（匯票、本票、支票）、非票據(jù)結(jié)算（匯兌、委托收款、托收承付、銀行卡、國(guó)內(nèi)信用證）。（六）中國(guó)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)中國(guó)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)是中國(guó)人民銀行按照我國(guó)支付清算需要，并利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和通信網(wǎng)絡(luò)開發(fā)建設(shè)的，能夠高效、安全處理各銀行辦理的異地、同城各種支付業(yè)務(wù)及其資金清算和貨幣市場(chǎng)交易的資金清算的應(yīng)用系統(tǒng)。它是各銀行和貨幣市場(chǎng)的公共支付清算平臺(tái)，是人民銀行發(fā)揮其金融服務(wù)職能的重要的核心支持系統(tǒng)。 中國(guó)現(xiàn)代化支付系統(tǒng)由兩個(gè)業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)和兩個(gè)輔助支持系統(tǒng)組成。兩個(gè)業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)

50、是大額支付系統(tǒng)和小額批量支付系統(tǒng)，國(guó)外的支付系統(tǒng)大多擁有這兩個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)；兩個(gè)輔助支持系統(tǒng)是清算賬戶管理系統(tǒng)和支付管理信息系統(tǒng)。 大額支付系統(tǒng)采取逐筆實(shí)時(shí)方式處理支付業(yè)務(wù)，全額清算資金。建設(shè)大額實(shí)時(shí)支付系統(tǒng)的目的，就是為了給各銀行和廣大企業(yè)單位以及金融市場(chǎng)提供快速、高效、安全、可靠的支付清算服務(wù)，防范支付風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)中央銀行更加靈活、有效地實(shí)施貨幣政策和實(shí)施貨幣市場(chǎng)交易的及時(shí)清算具有重要作用。該系統(tǒng)處理同城和異地、商業(yè)銀行跨行之間和行內(nèi)的各種大額貸記及緊急的小額貸記支付業(yè)務(wù)，處理人民銀行系統(tǒng)的各種貸記支付業(yè)務(wù)，處理債券交易的即時(shí)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。 小額批量支付系統(tǒng)采取批量發(fā)送支付指令，軋差凈額清算資金。建

51、設(shè)小額批量支付系統(tǒng)的目的，是為社會(huì)提供低成本、大業(yè)務(wù)量的支付清算服務(wù)，支撐多種支付工具的使用，滿足社會(huì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要。該系統(tǒng)處理同城和異地紙憑證截留的商業(yè)銀行跨行之間的定期借記支付業(yè)務(wù)，中央銀行會(huì)計(jì)和國(guó)庫(kù)部門辦理的借記支付業(yè)務(wù)，以及每筆金額在規(guī)定起點(diǎn)以下的各種小額貸記支付業(yè)務(wù)等。二、銀行匯票結(jié)算（一）適用對(duì)象、范圍及條件1.銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。2.單位和個(gè)人各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票；既可以現(xiàn)金又可轉(zhuǎn)賬，且不受金額起點(diǎn)限制。 3.銀行匯票的出票和付款，限于參加全國(guó)聯(lián)行往來(lái)的銀行機(jī)構(gòu)辦理。（二）基本程序和主要規(guī)定1.客戶申請(qǐng)2.出票行簽發(fā)匯票匯票必須記載事項(xiàng)：（1）表明“銀行匯票”的字樣；（2）無(wú)條件支付的承諾；出票金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。3.匯票的交付及背書轉(zhuǎn)讓：申請(qǐng)人應(yīng)將銀行匯票和解訖通知交付給匯票記名的