農(nóng)民合作社賬務(wù)處理實(shí)務(wù)

1、農(nóng)民合專業(yè)作社賬務(wù)處理實(shí)務(wù)一、合作社使用賬簿、單據(jù)合作社要嚴(yán)格執(zhí)行農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）規(guī)定，根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置賬簿，一般設(shè)立總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、產(chǎn)品物資賬、固定資產(chǎn)賬、經(jīng)營收支賬、股金賬、應(yīng)收應(yīng)付（成員往來）賬及成員賬戶。固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資類使用“數(shù)量金額式”賬簿；收入支出類使用“多欄式”賬簿；現(xiàn)金、銀行存款類使用“日記賬”；總賬等其他類使用“三欄式”賬簿。合作社收支單據(jù)除外部取得外，日常收款使用“農(nóng)民專業(yè)合作社收款收據(jù)”，支出使用“農(nóng)民專業(yè)合作社付款票據(jù)”，購入產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資入庫單”，出售產(chǎn)品物資使用“農(nóng)民專業(yè)合作社產(chǎn)品物資出庫單”。二、記賬憑

2、證編制合作社每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證，月末，將已經(jīng)登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。三、合作社資金來源的賬務(wù)處理合作社的資金來源有：成員入社股金（包括：貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)）、國家財(cái)政直接補(bǔ)助、他人捐贈(zèng)、借款、成員往來、合作社積累等。（一）股金的核算成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”、“無形資產(chǎn)”等科目，按其合作社與成員確認(rèn)的股金額，貸記“股金”科目，實(shí)際出資與確認(rèn)的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目?！纠?】合作社收到成員入社投入現(xiàn)

3、金20萬元，存款10萬元，農(nóng)業(yè)機(jī)械5臺評估確認(rèn)價(jià)為3萬元，協(xié)議確認(rèn)股金額32萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借:庫存現(xiàn)金 200000銀行存款 100000固定資產(chǎn) 30000貸：股金 320000資本公積 10000（二）財(cái)政直接補(bǔ)助資金的核算合作社收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。合作社按照國家財(cái)政補(bǔ)助資金的項(xiàng)目用途，取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等時(shí)，按實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”、“牲畜（禽）資產(chǎn)”、“林木資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目；用于開展信息、培訓(xùn)、農(nóng)產(chǎn)

4、品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與認(rèn)證、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、市場營銷和技術(shù)推廣等項(xiàng)目支出時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?】合作社收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金10萬元，其中：7萬元用來購買辦公場所,1萬元購買桌，1萬元用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣，1萬元用于成員培訓(xùn)。會(huì)計(jì)分錄為：收到補(bǔ)助資金時(shí)：借:銀行存款 100000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100000 購買管理用固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)辦公室 70000桌椅 10000貸：銀行存款 80000同時(shí)，轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)基金” 科目借：專項(xiàng)應(yīng)付款 80000貸：專項(xiàng)基金 80000用于農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和成員培訓(xùn)時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款 技術(shù)推廣 10000成員培訓(xùn)

5、10000貸：銀行存款 20000（三）他人捐贈(zèng)資金的核算合作社實(shí)際收到他人捐贈(zèng)的貨幣資金和非貨幣資產(chǎn)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。【例3】合作社收到某公司捐贈(zèng)的拖拉機(jī)一臺，所附發(fā)票售價(jià)為1.7萬元，相關(guān)稅費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)0.3萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)拖拉機(jī) 20000貸：專項(xiàng)基金 20000（四）借款的核算合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)，以及外部單位和個(gè)人，借款期限在一年以下（含一年）的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目

6、。【例4】合作社從農(nóng)村信用社貸款20000元，期限6個(gè)月，直接轉(zhuǎn)存合作社賬戶。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 20000貸：短期借款 20000【例5】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支票存入農(nóng)村信用社。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款信用社 30000貸：長期借款甲公司 30000（五）成員往來的核算合作社與其成員發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)和收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目；償還應(yīng)付款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?】合作社向甲成員借現(xiàn)金10000元，作為流動(dòng)資金，期限為6個(gè)月。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 1000

7、0貸：成員往來甲成員 10000【例7】合作社將統(tǒng)一采購的化肥發(fā)放給乙成員5袋，計(jì)款1000元，暫欠。會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來乙成員 1000貸：產(chǎn)品物資 1000（六）合作社積累核算合作社從當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時(shí)，借“盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸“盈余公積”科目。會(huì)計(jì)分錄為：【例8】年終，合作社實(shí)現(xiàn)可分配盈余100000元，按章程規(guī)定提取10%的公積金。會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余分配各項(xiàng)分配 10000貸：盈余公積 10000四、合作社經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料出售給成員，將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品收購后對外銷售時(shí)，賬務(wù)處理如下：1、合作社統(tǒng)一采購生產(chǎn)資料時(shí)

8、，按其購入價(jià)與發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將產(chǎn)品物資分配或出售給成員時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”（出售給非成員的借記：“應(yīng)收款”）等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?】3月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價(jià)格購入甲公司飼料100噸，以現(xiàn)金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，余款暫欠，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.3元；合作社以3000元/噸的價(jià)格出售給成員，成員已交來現(xiàn)金27萬元，丙成員欠3萬元。會(huì)計(jì)分錄為：購入飼料時(shí)：借:產(chǎn)品物資飼料 250000

9、貸：庫存現(xiàn)金 50000 銀行存款 100000應(yīng)付款 甲公司 100000支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)：借：產(chǎn)品物資飼料 3000貸：庫存現(xiàn)金 3000出售飼料時(shí)：借：現(xiàn)金 270000成員往來丙成員 30000貸：經(jīng)營收入 300000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出 253000貸：產(chǎn)品物資飼料 2530002、合作社將成員生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一收購時(shí)，按其收購價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社將產(chǎn)品對外銷售時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目。【例10】

10、3月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價(jià)格收購成員肉雞50噸，用現(xiàn)金支付購雞款40萬元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.2萬元。合作社以1萬元/噸的價(jià)格對外出售，并將銷售款50萬元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為：收購肉雞時(shí)：借:產(chǎn)品物資肉雞 400000貸：庫存現(xiàn)金 400000 支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)：借：產(chǎn)品物資 肉雞 2000貸：庫存現(xiàn)金 2000對外出售時(shí)：借：銀行存款 500000貸：經(jīng)營收入 500000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出 402000貸：產(chǎn)品物資肉雞 402000（二）合作社為成員代購生產(chǎn)資料，代銷產(chǎn)品的模式經(jīng)營，賬務(wù)處理如下：1、合作社按成員委托協(xié)議代購生產(chǎn)資料，收到受托代購

11、商品款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。采購商品時(shí)，按采購商品的價(jià)款和實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。交付受托代購商品時(shí)，按代購商品的實(shí)際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受托代購商品”科目；收取手續(xù)費(fèi)的，借記“成員往來”或“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目?！纠?1】5月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價(jià)格，收取為成員代購飼料20噸的購料款，共計(jì)50000元；合作社以2400元/噸的價(jià)格購得飼料20噸

12、，期間發(fā)生運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用500元，飼料到達(dá)后交付成員；合作社收取1000元代購費(fèi)后，將余款500元退回成員。會(huì)計(jì)分錄為： 收到成員交來的代購款時(shí)：借：庫存現(xiàn)金 50000貸：成員往來各成員 50000 采購飼料時(shí)：借：受托代購商品飼料 48500貸：庫存現(xiàn)金 48500 交付成員飼料時(shí)：借：成員往來各成員 48500貸：受托代購商品飼料 48500收取1000元代購費(fèi)時(shí)：借：成員往來 1000貸：經(jīng)營收入 1000將余款500元退回成員時(shí)：借：成員往來 500貸：庫存現(xiàn)金 5002、合作社為成員代銷產(chǎn)品，收到委托代銷商品時(shí)，按協(xié)議約定的價(jià)格，借記“受托代銷產(chǎn)品”科目，貸記“成員往來”科目。

13、售出受托代銷商品時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按協(xié)議約定的價(jià)格，貸記“受托代銷產(chǎn)品”科目，如果實(shí)際收到的價(jià)款大于協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”科目；如果實(shí)際收到的價(jià)款小于協(xié)議約定的價(jià)格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”科目。給付成員代銷商品款時(shí)，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目?！纠?2】6月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社，收到成員委托代銷肉雞10000千克，雙方協(xié)議約定價(jià)格為8元/千克；合作社以8.5元/千克的價(jià)格售出，取得現(xiàn)金85000元，期間發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用1000元，合作社支付成員代銷肉雞款80000元。會(huì)計(jì)分錄為： 收到成員

14、交來的委托代銷肉雞時(shí)：借：受托代銷產(chǎn)品肉雞 80000貸：成員往來各成員 80000 售出肉雞時(shí)：借：庫存現(xiàn)金 85000貸：受托代銷產(chǎn)品肉雞 80000經(jīng)營收入 5000 支付成員代銷肉雞款時(shí)：借：成員往來各成員 80000貸：庫存現(xiàn)金 80000支付運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用時(shí)：借：經(jīng)營支出 1000貸：庫存現(xiàn)金 1000（三）、合作社將成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品進(jìn)行深加工后對外銷售，賬務(wù)處理如下：合作社收購成員生產(chǎn)的初級產(chǎn)品時(shí)，按其收購價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社對初級產(chǎn)品進(jìn)行加工發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金

15、”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目。合作社將深加工完成的產(chǎn)品入庫時(shí)，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。合作社將深加工產(chǎn)品對外銷售時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“產(chǎn)品物資”科目?！纠?3】7月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價(jià)格收購成員肉雞10噸，用現(xiàn)金支付購雞款8萬元、支付運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用0.1萬元。合作社對肉雞進(jìn)行深加工，生產(chǎn)出雞肉5噸、雞架2噸入冷庫儲存，期間計(jì)提加工人員工資0.8萬元，計(jì)提加工車間及設(shè)備等折舊費(fèi)0.1萬元，用現(xiàn)金支付水電等費(fèi)用0.2

16、萬元。月底，雞肉及雞架全部售完，銷售款12萬元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄為：收購肉雞時(shí)：借:產(chǎn)品物資肉雞 81000貸：庫存現(xiàn)金 81000 對肉雞進(jìn)行深加工時(shí)：借：生產(chǎn)成本 92000貸：產(chǎn)品物資肉雞 81000應(yīng)付工資 8000累計(jì)折舊 1000庫存現(xiàn)金 2000 雞肉、雞架驗(yàn)收入冷庫時(shí)：借：產(chǎn)品物資雞肉、雞架 92000貸：生產(chǎn)成本 92000對外出售時(shí)：借：銀行存款 120000貸：經(jīng)營收入 120000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出 92000貸：產(chǎn)品物資雞肉、雞架 92000五、合作社的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、合作社為成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)

17、金”、“銀行存款”“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“成員往來”、“應(yīng)付款”等科目?！纠?4】8月份，合作社用銀行存款支付為成員提供技術(shù)指導(dǎo)的技術(shù)人員工資3萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營支出 30000貸：銀行存款 300002、合作社對外投資時(shí)，借記“對外投資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。合作社收回對外投資資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“對外投資”科目，實(shí)際取得的價(jià)款和原賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目?！纠?5】9月份，合作社用5萬元銀行存款向某制藥廠投資，到期后收回現(xiàn)金6萬元。會(huì)計(jì)分錄為：進(jìn)行投資時(shí)：借：對外投資 50000貸：銀行存款 50000收回

18、投資時(shí)：借：現(xiàn)金 60000貸：對外投資 50000投資收益 100003、合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。【例16】12月份，合作社用銀行存款支付管理人員工資1.6萬元，辦公費(fèi)1萬元，差旅費(fèi)0.4萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 人員工資 16000辦公費(fèi) 10000差旅費(fèi) 4000貸：銀行存款 300004、合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！纠?7】12月份，合作社計(jì)提固定資產(chǎn)折舊0.2萬元，其中辦公房屋、桌椅等固定資產(chǎn)折舊0.15萬元，公

19、益性固定資產(chǎn)折舊0.05萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 1500其他支出 500貸：累計(jì)折舊 20005、合作社出售、捐贈(zèng)、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”。收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”。支付清理費(fèi)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。清理完畢發(fā)生凈收益時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“其他收入”；發(fā)生凈損失時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目?！纠?8】12月份，合作社將一臺不需用的農(nóng)業(yè)機(jī)械對外出售，其賬面原值為

20、6000元，累計(jì)已提折舊600元，協(xié)議價(jià)5800元，收取現(xiàn)金，支付農(nóng)業(yè)機(jī)械運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)等清理費(fèi)用200元。會(huì)計(jì)分錄為：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，注銷原價(jià)及累計(jì)折舊時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 5400累計(jì)折舊 600貸：固定資產(chǎn)農(nóng)業(yè)機(jī)械 6000收到農(nóng)業(yè)機(jī)械銷售款時(shí)：借：庫存現(xiàn)金 5800貸：固定資產(chǎn)清理 5800支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 200貸：庫存現(xiàn)金 200結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 200貸：其他收入 2006、合作社清收債權(quán)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”“應(yīng)收款”等科目。合作社歸還債務(wù)時(shí)，借記“成員往來”“應(yīng)付款” 等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”

21、等科目?！纠?9】合作社收回丙成員購買飼料欠款3萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金 30000貸：成員往來丙成員 30000【例20】合作社用現(xiàn)金付清購買甲公司飼料欠款10萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付款甲公司 100000貸：庫存現(xiàn)金 100000【例21】合作社用銀行存款支付加工人員工資0.8萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付工資 8000貸：庫存現(xiàn)金 8000六、月末賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理月末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)，將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記“本年盈余”科目；同時(shí)將“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記

22、本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目。“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記“本年盈余”科目；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年盈余”科目的借方，借記“本年盈余”科目，貸記“投資收益”科目。【例22】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對3月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例9、例10為例。會(huì)計(jì)分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)：借：經(jīng)營收入 800000貸：本年盈余 800000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)：借：本年盈余 655000貸：經(jīng)營支出 655000【例23】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對5月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例11為例。會(huì)計(jì)分錄為：借：經(jīng)營收入 1000貸：本年盈余 1000【例24】肉雞養(yǎng)

23、殖專業(yè)合作社對6月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例12為例。會(huì)計(jì)分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)：借：經(jīng)營收入 5000貸：本年盈余 5000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)：借：本年盈余 1000貸：經(jīng)營支出 1000【例25】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對7月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例13為例。會(huì)計(jì)分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)本月收入時(shí)：借：經(jīng)營收入 120000貸：本年盈余 120000結(jié)轉(zhuǎn)本月支出時(shí)：借：本年盈余 92000貸：經(jīng)營支出 92000【例26】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對8月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例14為例。會(huì)計(jì)分錄為：借：本年盈余 30000貸：經(jīng)營支出 30000【例27】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對9月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例15為例。會(huì)計(jì)分錄為：借：

24、投資收益 10000貸：本年盈余 10000【例28】肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社對12月份賬務(wù)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，以例16、例17、例18為例。會(huì)計(jì)分錄為：（1）例16結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用時(shí)：借：本年盈余 30000貸：管理費(fèi)用 30000（2）例17結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用、其他支出時(shí)：借：本年盈余 2000貸：管理費(fèi)用 1500其他支出 500（3）例18結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理收入時(shí)：借：其他收入 200貸：本年盈余 200七、年終盈余分配年終，進(jìn)行盈余分配時(shí)，首先，將本年實(shí)現(xiàn)的凈盈余即本年盈余進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“本年盈余”科目，貸記“盈余分配未分配盈余”科目。其次，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年損失和提取盈余公積，合作社用本年盈余彌補(bǔ)上年

25、損失時(shí)，借記“盈余分配未分配盈余”科目，貸記“資本公積” 科目；合作社提取盈余公積時(shí)，借記“盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸記“盈余公積” 科目；合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“股金”、“盈余分配未分配盈余”等科目。最后，合作社對可分配盈余按照盈余分配方案進(jìn)行分配，按交易量（額）向成員返還盈余時(shí)，借記“盈余分配各項(xiàng)分配”科目，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。按成員出資額和公積金份額等返還盈余時(shí)，借記“盈余分配各項(xiàng)分配” 科目，貸記“應(yīng)付剩余盈余” 科目。將各項(xiàng)分配進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“盈余分配未分配盈余”科目，貸記“盈余分配各項(xiàng)分配”科目。支付成員年終盈余返還和應(yīng)分配的剩余盈余時(shí)，借記“應(yīng)付盈余返還”、“ 應(yīng)付剩余盈余”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。【例29】通過例22-例28可得，合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余146200元（合作社本年盈余計(jì)算公式為：本年盈余=經(jīng)營收入+投資收益+其他收入-經(jīng)營支出-管