合并報(bào)表工作底稿的編制方法及技巧

1、合并報(bào)表工作底稿的編制方法及技巧 一、抵銷(xiāo)分錄如何登入工作底稿     （一）資產(chǎn)負(fù)債表     1、“少數(shù)股東權(quán)益”的抵銷(xiāo)分錄應(yīng)登入資產(chǎn)負(fù)債表的工作底稿。     、“未分配利潤(rùn)”的抵銷(xiāo)分錄不必登入資產(chǎn)負(fù)債表的工作底稿，未分配利潤(rùn)的合并數(shù)應(yīng)根據(jù)合并利潤(rùn)分配表中計(jì)算得出的“未分配利潤(rùn)”抄入。     、其他資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄全部登入資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿。 

2、60;   （二）損益表     、收入、成本費(fèi)用項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄全部登入損益表工作底稿。     、“少數(shù)股東損益”的抵銷(xiāo)分錄登入損益表工作底稿。     （三）利潤(rùn)分配表     、“年初未分配利潤(rùn)”、“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目的抵銷(xiāo)分錄全部登入利潤(rùn)分配表工作底稿。     、凈利潤(rùn)根據(jù)合并損益表中計(jì)算得出的

3、“凈利潤(rùn)”抄入。     、“未分配利潤(rùn)”抵銷(xiāo)分錄應(yīng)登入利潤(rùn)分配表中。     說(shuō)明：     1、“未分配利潤(rùn)”抵銷(xiāo)分錄登入利潤(rùn)分配表的目的是使整個(gè)工作底稿借貸平衡。     2、“未分配利潤(rùn)”合并數(shù)不是根據(jù)該項(xiàng)目母子公司合計(jì)加減抵銷(xiāo)分錄得出，具體計(jì)算過(guò)程詳見(jiàn)下文。     二、合并數(shù)的計(jì)算    

4、0;（一）資產(chǎn)負(fù)債表     1、資產(chǎn)項(xiàng)目合并數(shù)資產(chǎn)項(xiàng)目母子公司合計(jì)抵銷(xiāo)借方抵銷(xiāo)貸方     2、備抵項(xiàng)目合并數(shù)備抵項(xiàng)目母子公司合計(jì)抵銷(xiāo)貸方抵銷(xiāo)借方     3、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目合并數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目母子公司合計(jì)抵銷(xiāo)貸方抵銷(xiāo)借方     4、資產(chǎn)合計(jì)項(xiàng)目合并數(shù)資產(chǎn)各項(xiàng)目合并數(shù)相加     5、權(quán)益合計(jì)項(xiàng)目合并數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目合并數(shù)相加

5、少數(shù)股東權(quán)益     （二）損益表     1、收入、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和投資凈收益合并數(shù)原項(xiàng)目母子公司合計(jì)抵銷(xiāo)貸方抵銷(xiāo)借方     2、成本費(fèi)用合并數(shù)原項(xiàng)目母子公司合計(jì)抵銷(xiāo)借方抵銷(xiāo)貸方     3、利潤(rùn)總額合并數(shù)收入、成本費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目合并數(shù)的代數(shù)和     4、凈利潤(rùn)合并數(shù)利潤(rùn)總額合并數(shù)所得稅項(xiàng)目母子公司合計(jì)數(shù)少數(shù)股東

6、損益     （三）利潤(rùn)分配表     1、年初未分配利潤(rùn)合并數(shù)年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目母子公司合計(jì)抵銷(xiāo)貸方抵銷(xiāo)借方     2、提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)合并數(shù)提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)項(xiàng)目母子公司合計(jì)抵銷(xiāo)借方抵銷(xiāo)貸方     3、未分配利潤(rùn)合并數(shù)當(dāng)年凈利潤(rùn)項(xiàng)目合并數(shù)提取盈余公積項(xiàng)目合并數(shù)應(yīng)付利潤(rùn)項(xiàng)目合并數(shù)     說(shuō)明：   &

7、#160; 關(guān)于合并報(bào)表“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”項(xiàng)目的理解與會(huì)計(jì)帳戶“利潤(rùn)分配提攘×盈余公積”、“利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn)”一致。合并報(bào)表六大抵消分錄母公司的投資與子公司權(quán)益的抵銷(xiāo)。1、全資子公司   借：實(shí)收資本       資本公積       盈余公積      未分配利潤(rùn)      借或貸：合并價(jià)差 &

8、#160;    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并價(jià)差在數(shù)字上等于長(zhǎng)期股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)的余額投資成本所有者權(quán)益 借：合并價(jià)差投資成本所有者權(quán)益 貸：合并價(jià)差2、非全資子公司借：實(shí)收資本     資本公積     盈余公積     未分配利潤(rùn)     借或貸：合并價(jià)差     貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資      

9、0;  少數(shù)股東權(quán)益注意：股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)。、母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷(xiāo)1、借：其他應(yīng)付款       貸：其他應(yīng)收款2、借：預(yù)收賬款       貸：預(yù)付賬款3、借：應(yīng)付票據(jù)        貸：應(yīng)收票據(jù)利息費(fèi)用不抵銷(xiāo)4、債券投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo)如果子公司從證券公司購(gòu)買(mǎi)母公司發(fā)行的債券高于面值的，一律視為合并價(jià)差。借：應(yīng)付債券    借或貸：合并價(jià)差 

10、   貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資借：投資收益    借或貸：合并價(jià)差    貸：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用）5、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷(xiāo)借：應(yīng)付賬款     貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備    貸：管理費(fèi)用跨年度，應(yīng)收賬款余額不變借：應(yīng)付賬款     貸：應(yīng)收賬款   借：壞賬準(zhǔn)備 （上年數(shù)）     貸：年初未分配利潤(rùn) （上年數(shù)

11、）跨年度，應(yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷(xiāo)。借：應(yīng)付賬款    貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）    貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)）借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例）    貸：管理費(fèi)用（應(yīng)收賬款增加額×計(jì)提比例）跨年度，應(yīng)收賬款余額減少借：應(yīng)付賬款    貸：應(yīng)收賬款借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）    貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)）借：管理費(fèi)用

12、（應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例）    貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款減少額×計(jì)提比例）、母子公司之間內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)抵銷(xiāo)與子公司銷(xiāo)售價(jià)格無(wú)關(guān)1、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部向外銷(xiāo)售，不存在跨年度抵銷(xiāo)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入）    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出（子公司成本）2、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期全部未對(duì)外銷(xiāo)售。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入）    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)支本（母公司成本）        

13、存貨（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）3、當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的存貨，當(dāng)期部分對(duì)外銷(xiāo)售，部分形成存貨。對(duì)外銷(xiāo)售的部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司×銷(xiāo)售比例）    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（子公司×銷(xiāo)售比例）形成存貨的部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司×未銷(xiāo)售比例）    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司×未銷(xiāo)售比例）        存貨（毛利×未銷(xiāo)售比例）4、跨年度的抵銷(xiāo)（上期購(gòu)進(jìn)未銷(xiāo)的部分）上期未銷(xiāo)存貨，本期繼續(xù)未銷(xiāo)，并且本期無(wú)新購(gòu)

14、。借：年初未分配利潤(rùn) （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）    貸：存貨 （母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）上期未銷(xiāo)存貨，本期全部對(duì)外銷(xiāo)售，并且本期無(wú)新購(gòu)借：年初未分配利潤(rùn)（母公司上期未實(shí)現(xiàn)的毛利）    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（子公司本期實(shí)現(xiàn)的毛利）上期未銷(xiāo)存貨，部分對(duì)外銷(xiāo)售，部分形成存貨，且無(wú)新增存貨。對(duì)外銷(xiāo)售借：年初未分配利潤(rùn)（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷(xiāo)售比例）    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（未實(shí)現(xiàn)毛利×銷(xiāo)售比例）形成存貨借：年初未分配利潤(rùn)（未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷(xiāo)售比例） &

15、#160;  貸：存貨（未實(shí)現(xiàn)毛利×未銷(xiāo)售比例）、母子公司之間內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)類(lèi)型   賣(mài)方 固定資產(chǎn)另一方 固定資產(chǎn)  （根據(jù)重要性原則，可以不抵銷(xiāo)）賣(mài)方 固定資產(chǎn)另一方 產(chǎn) 品   （不抵銷(xiāo)）賣(mài)方 產(chǎn) 品 另一方 固定資產(chǎn)  （重點(diǎn)）1、不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)交易當(dāng)年借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入）    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司成本）        

16、固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司的毛利）交易以后期間借：年初未分配利潤(rùn)（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）    貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)的毛利）退出企業(yè)（報(bào)銷(xiāo)、售出、退出）子公司在退出時(shí)，盈利。借：年初未分配利潤(rùn)（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利）    貸：營(yíng)業(yè)外收入子公司在退出時(shí)，虧損。借：年初未分配利潤(rùn)（母公司已實(shí)現(xiàn)毛利）    貸：營(yíng)業(yè)外支出2、計(jì)提折舊固定資產(chǎn)交易當(dāng)年借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（母公司收入）    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（母公司成本）固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)

17、毛利）借：累計(jì)折舊（子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊）    貸：管理費(fèi)用（子公司當(dāng)年多計(jì)提折舊）以后使用期間借：年初未分配利潤(rùn)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）    貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（母公司未實(shí)現(xiàn)毛利）借：累計(jì)折舊（當(dāng)年多計(jì)提折舊）    貸：管理費(fèi)用（當(dāng)年多計(jì)提折舊）借：累計(jì)折舊（以前年度累計(jì)多提折舊額）    貸：年初未分配利潤(rùn)（以前年度累計(jì)多提折舊額）3、退出（期滿清理、提前報(bào)廢、超期使用）將固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊換成營(yíng)業(yè)外收入（支出）期滿清理借：年初

18、未分配利潤(rùn)     貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊    貸：管理費(fèi)用借：累計(jì)折舊    貸：年初未分配利潤(rùn) 借：年初未分配利潤(rùn)    貸：管理費(fèi)用提前報(bào)廢借：年初未分配利潤(rùn)    貸：固定資產(chǎn)原價(jià)借：累計(jì)折舊    貸：管理費(fèi)用借：累計(jì)折舊     貸：年初未分配利潤(rùn) 超期使用借：年初未分配利潤(rùn)     貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：累計(jì)折舊      貸：年初未分配利潤(rùn) 、母公司股權(quán)投資