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1、 轉(zhuǎn)讓定價(jià),就是指對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易進(jìn)行定價(jià)的行為。 關(guān)聯(lián)企業(yè)在內(nèi)部交易定價(jià)的實(shí)踐中,既可能存在按照市場(chǎng)價(jià)格水平進(jìn)行定價(jià)的情形,也可能存在背離市場(chǎng)價(jià)格而不當(dāng)操縱價(jià)格的情形。但無(wú)論是哪一種情形,都是對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行的定價(jià),即都是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。 關(guān)聯(lián)交易就像手中的盤(pán)子一樣,稅務(wù)機(jī)關(guān)就是觀看雜技的觀眾,玩的盤(pán)子多了,總會(huì)摔破幾個(gè) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)是國(guó)際稅收中一個(gè)重要的內(nèi)容,西方國(guó)家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度的實(shí)施已經(jīng)有近百年的歷史。高稅國(guó):40%低稅國(guó):20%$4利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)股權(quán)控制股權(quán)控制股權(quán)控制70萬(wàn)105萬(wàn)110萬(wàn)110萬(wàn)股權(quán)控制股權(quán)控制股權(quán)控制150萬(wàn)100萬(wàn)100萬(wàn)我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制始于1992年現(xiàn)行轉(zhuǎn)
2、讓定價(jià)稅制載于特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)http:/ 2007年草擬轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制蘇聯(lián)解體至今23年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),是轉(zhuǎn)讓定價(jià)存在的前提條件!第一章 總則第二章 關(guān)聯(lián)申報(bào)第三章 同期資料管理第四章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法第五章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整第六章 預(yù)約定價(jià)安排管理第七章 成本分?jǐn)倕f(xié)議管理第八章 受控外國(guó)企業(yè)管理第九章 資本弱化管理第十章 一般反避稅管理這是目前中國(guó)最全面的反避稅國(guó)內(nèi)法律http:/ A公司成立于2006年,為一家100%日資控股企業(yè),其母公司屬于世界500強(qiáng),A公司主要生產(chǎn)辦公設(shè)備,產(chǎn)品100%出口給母公司。開(kāi)業(yè)年度銷(xiāo)售額就達(dá)到了20億元,隨后年銷(xiāo)售額平均在50億,但始終保持微利狀態(tài)。深
3、圳市國(guó)稅局于2012年3月經(jīng)過(guò)前期調(diào)查,發(fā)現(xiàn)該公司屬于典型的“兩頭在外”企業(yè),關(guān)聯(lián)交易額巨大,交易價(jià)格由母公司確定,盈利能力與企業(yè)規(guī)模不相匹配不符合,利潤(rùn)水平與母公司相比較低。于2012年9月報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)立案后,隨即展開(kāi)深入調(diào)查。歷時(shí)大半年夜以繼日地調(diào)查和艱苦談判,該案于2012年12月順利結(jié)案,A企業(yè)補(bǔ)繳納企業(yè)所得稅(含利息)超過(guò)1億元。 B公司為西班牙一家服裝企業(yè)在華設(shè)立的全資子公司,主要負(fù)責(zé)在中國(guó)銷(xiāo)售其母公司產(chǎn)品及市場(chǎng)推廣工作。從2007年開(kāi)始年銷(xiāo)售額由1.3億,逐步放大至3.7億,共虧損近5000萬(wàn)。特別是2008年至2010年,連續(xù)3年虧損后,反而繼續(xù)增加投資,屬于典型的“長(zhǎng)
4、虧不倒,越虧越投資”的類(lèi)型。深圳市國(guó)稅局于2011年12月報(bào)請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)總局立案后,通過(guò)與該企業(yè)進(jìn)行多輪談判,確認(rèn)該企業(yè)大量的營(yíng)銷(xiāo)行為,構(gòu)成了中國(guó)營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn),堅(jiān)持使用利潤(rùn)分割法,對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。最終被該企業(yè)接受,調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.16億,補(bǔ)稅1200萬(wàn)元。 總部位于美國(guó)的一家世界500強(qiáng)設(shè)在深圳的某科技公司成立于2005年,2008年該公司將進(jìn)料加工生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)變成來(lái)料加工后,2008年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入便由2007年的過(guò)百億元急劇下降到3億多元,利潤(rùn)驟減為2000多萬(wàn)元,此后兩年均如此。同時(shí),相關(guān)資料還顯示,該公司在剛進(jìn)入企業(yè)所得稅減半征收期即開(kāi)始進(jìn)行重大變革,使應(yīng)納稅所得額巨減,具有明顯的避
5、稅嫌疑。 立案后,為了拿出該公司避稅的“鐵證”,深圳市國(guó)稅局反避稅小組花了半年時(shí)間全面審查了該公司2005至2010年的全部會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、公司內(nèi)部文件和其他資料,調(diào)取了與其關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的境外合同、財(cái)務(wù)報(bào)告等資料。在大量事實(shí)證據(jù)和充分的法律依據(jù)面前,該公司的相關(guān)人員終于心服口服。并同意反避稅小組提出還原為進(jìn)料加工的核算方式進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)過(guò)大量、復(fù)雜的統(tǒng)計(jì)計(jì)算后,最終確認(rèn)調(diào)增該企業(yè)應(yīng)納稅所得額7.33億元,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅,1.01億元,并相應(yīng)加收利息700多萬(wàn)元,合計(jì)1.08億元。另外,根據(jù)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)第四十五條的規(guī)定,深圳市國(guó)稅局還將對(duì)該公司進(jìn)行5年的反避稅跟蹤管理,預(yù)計(jì)從201
6、1年至2015年增收企業(yè)所得稅3億元。以上的情況都是要重點(diǎn)關(guān)注的.找資料也很麻煩,最好由納稅人準(zhǔn)備好(五)與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè);(六)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè);(七)其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。(一)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類(lèi)型較多的企業(yè);(二)長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè);(三)低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè);(四)利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè);l保障征稅權(quán)l(xiāng)避免雙重征稅為什么要采用獨(dú)立交易原則? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)(以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)交易)是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估
7、和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱。將構(gòu)成跨國(guó)公司集團(tuán)的實(shí)體視為獨(dú)立實(shí)體稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)ABCIJK怎么辦.越復(fù)雜,越安全.ACBAHFCEBDNMLA關(guān)聯(lián)交易要遵循獨(dú)立交易原則持股比例、借貸資金比例、管理人員標(biāo)準(zhǔn)其他標(biāo)準(zhǔn)(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、提供勞務(wù)有另一方控制)25%25%25%關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)A關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)B關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)C關(guān)聯(lián)關(guān)聯(lián)D比如:一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上,或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份,只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上,則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。這實(shí)際上是一種舉證責(zé)任倒置的方式(1)組織架
8、構(gòu)(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況(3)關(guān)聯(lián)交易情況:(4)可比性分析(5)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用可比非受控價(jià)格法再銷(xiāo)售價(jià)格法成本加成法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法我要證明自己是清白的!我要證明他有避稅行為!所以,他們都用這五種方法. 中國(guó)A公司與甲國(guó)B公司關(guān)聯(lián),2008年4月,A公司以每噸100美元向B公司銷(xiāo)售一批鋼材100噸,同時(shí),A公司向非關(guān)聯(lián)的C公司銷(xiāo)售同類(lèi)產(chǎn)品的售價(jià)為每噸150美元。 經(jīng)過(guò)中國(guó)稅務(wù)局發(fā)現(xiàn),中國(guó)A公司與甲國(guó)B公司是關(guān)聯(lián)方,2008年4月的交易違背獨(dú)立交易原則,選擇按可比非受控價(jià)格法,對(duì)中國(guó)A公司售價(jià)進(jìn)行特別納稅調(diào)整。對(duì)中國(guó)A公司售價(jià)應(yīng)當(dāng)按150美元的售價(jià)進(jìn)行特別納稅調(diào)整:中國(guó)A公司收入調(diào)
9、增額=(非受控價(jià)格一受控價(jià)格)受控銷(xiāo)售數(shù)量=(150-100)100=500美元。如何衡量符合獨(dú)立交易原則?參照物非關(guān)聯(lián)交易必須有“可比性”參照物非關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方的交易關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方的交易內(nèi)部交易外部交易可比分析有差異可比性調(diào)整不能調(diào)整,放棄,選擇下一種合適的方法合適的方法 美國(guó)萬(wàn)雅集團(tuán)公司以20萬(wàn)美元的價(jià)格銷(xiāo)售一臺(tái)設(shè)備給設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的深圳金馬利子公司,該分公司則以18萬(wàn)美元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的恒順實(shí)業(yè)公司。此時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按其轉(zhuǎn)售給恒順實(shí)業(yè)公司的價(jià)格減去合理的銷(xiāo)售毛利來(lái)調(diào)整總分公司之間的產(chǎn)品價(jià)格。此處該分子司的平常合理銷(xiāo)售毛利率為10%。 總分公司間合理價(jià)格應(yīng)為16.2萬(wàn)元
10、。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照這一價(jià)格調(diào)整深圳金馬利分公司從美國(guó)萬(wàn)雅集團(tuán)公司的進(jìn)貨價(jià)格。毛利率10%再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方價(jià)格(1可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率)18(110%)16.2(元) 中國(guó)A公司向甲國(guó)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司提供一批特制零配件,生產(chǎn)成本1萬(wàn)美元,A公司向B公司的銷(xiāo)售價(jià)格也為1萬(wàn)美元,即按照成本價(jià)格銷(xiāo)售。市場(chǎng)上沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品,中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查得知,該配件當(dāng)?shù)氐暮侠砻蕿?0%。成本1萬(wàn)關(guān)聯(lián)交易合理成本(1可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率)1(120%) 1.2(萬(wàn)) A公司是一家設(shè)在新加坡的玩具公司,在中國(guó)有制造子公司B和C,B公司的產(chǎn)品主要銷(xiāo)往新加波A公司,而C公司的產(chǎn)品則主要銷(xiāo)往日本。A公司使用資產(chǎn)利潤(rùn)率(
11、ROA)來(lái)評(píng)價(jià)各個(gè)公司的業(yè)績(jī),根據(jù)其內(nèi)部資料得出C公司的資產(chǎn)利潤(rùn)率一直維持在10%的水平。加入B公司的資產(chǎn)為1000萬(wàn),B公司每年銷(xiāo)售50萬(wàn)個(gè)娃娃給公司A,如何確定B公司與A公司的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格? 參考非關(guān)聯(lián)方之間的凈利潤(rùn)率,即10%的資產(chǎn)利潤(rùn)率,B公司應(yīng)該在銷(xiāo)售給新加坡公司A的玩具娃娃應(yīng)當(dāng)取得100萬(wàn)(1000*10%)美元的凈利潤(rùn),所以每個(gè)娃娃的凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)為2美元。中國(guó)B公司發(fā)生的總成本(銷(xiāo)售成本加上一般和管理費(fèi)用)為每個(gè)娃娃10美元。這樣,中國(guó)子公司賣(mài)給母公司A每個(gè)娃娃的價(jià)格應(yīng)當(dāng)是12美元。新加坡新加坡A A公司公司每年銷(xiāo)售50萬(wàn)件100萬(wàn)中國(guó)中國(guó)C C公司公司日本客戶日本客戶凈利潤(rùn)率10%中國(guó)中國(guó)B B公司公司分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況。適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用,無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易。適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓、有形資產(chǎn)的使用、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、融通資金、提供勞務(wù)。適用于在銷(xiāo)售者未對(duì)商品進(jìn)行改變外形、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡(jiǎn)單加工或單純購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。適用于有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用,勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易。職能、風(fēng)險(xiǎn)與收益一般利潤(rùn)分割法根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各參與方所執(zhí)行的功能、承
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