淺析保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅制度的國(guó)際比較研究

1、淺析保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅制度的國(guó)際比較研究     摘要針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)如何設(shè)計(jì)流轉(zhuǎn)稅制度,一直是困擾我國(guó)金融稅制改革的難題。保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅制度的安排涉及兩個(gè)層面的問(wèn)題:一是稅種的選擇,即適用營(yíng)業(yè)稅還是增值稅;二是稅制要素的具體安排,即營(yíng)業(yè)稅或增值稅課稅規(guī)則的確定。從國(guó)際的視野,通過(guò)大量的樣本數(shù)據(jù)對(duì)保險(xiǎn)流轉(zhuǎn)稅制的分析與比較,可以為我國(guó)金融稅制改革的深化提供借鑒。 關(guān)鍵詞保險(xiǎn)業(yè);流轉(zhuǎn)稅;營(yíng)業(yè)稅;增值稅;國(guó)際比較 就交易性質(zhì)而言,金融活動(dòng)屬于商品銷售以外的勞務(wù)供應(yīng)行為,在流轉(zhuǎn)稅理論上,它和其他勞務(wù)供應(yīng)行為一樣都包括在流轉(zhuǎn)稅的課稅范圍之內(nèi)。但是,如何就包括保險(xiǎn)在內(nèi)的金融活動(dòng)

2、設(shè)計(jì)出一套科學(xué)合理的間接稅制并在實(shí)踐中得以成功地運(yùn)作,卻成為稅收理論與實(shí)踐中的一大難題,正如學(xué)界所言,“應(yīng)用銷售稅最棘手的領(lǐng)域之一就是涉及到金融機(jī)構(gòu)銀行、保險(xiǎn)和相關(guān)領(lǐng)域。論文百事通”由于金融服務(wù)的特殊性,很難將其完整納入主流的發(fā)票抵扣法的增值稅制度中,作為一種權(quán)宜之計(jì),幾乎所有國(guó)家尤其是歐洲國(guó)家都將其通過(guò)免稅的辦法將其排除在增值稅體系之外。然而,對(duì)稅收中性的追求一直激勵(lì)著學(xué)界去探索出一個(gè)合理的解決方案,但效果不是很理想,至今還未有一個(gè)能普遍接受的較為圓滿的方案,因?yàn)榻鹑诜?wù)的間接課稅問(wèn)題,并不是一個(gè)單純的理論問(wèn)題,而涉及到稅收實(shí)踐甚至歷史、政治等諸多因素。由于金融一體化步伐的加快,金融在世界經(jīng)

3、濟(jì)中的地位日益突出,現(xiàn)有稅制對(duì)金融活動(dòng)可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)扭曲日益受到各國(guó)的關(guān)注,因而金融流轉(zhuǎn)稅制的發(fā)展與改革受到了高度重視。 一、保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅制度的國(guó)際比較 盡管世界各國(guó)目前普遍采用增值稅作為商品流轉(zhuǎn)課稅的基本稅種形式,但針對(duì)保險(xiǎn)等金融行業(yè)仍是以營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ),其根本原因在于金融服務(wù)的增值稅制度設(shè)計(jì)和管理的困難所在。在流轉(zhuǎn)稅制從傳統(tǒng)周轉(zhuǎn)稅向增值稅轉(zhuǎn)變的過(guò)程中,將保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅(大部分國(guó)家稱之為保費(fèi)稅)保留在現(xiàn)行的稅制體系中,主要采用了兩種不同的途徑:(1)引入全面增值稅制的國(guó)家,增值稅課稅范圍包括貨物和所有服務(wù)在內(nèi),同時(shí)又采用列舉的方法將保險(xiǎn)服務(wù)作為免稅服務(wù)對(duì)待,因稅制本身的歷史因素對(duì)保險(xiǎn)單獨(dú)適用營(yíng)業(yè)稅

4、,如歐盟等國(guó)家;(2)引入有限型增值稅的國(guó)家,將保險(xiǎn)等金融服務(wù)排除在增值稅制度之外,保險(xiǎn)等金融服務(wù)和其他服務(wù)一樣適用營(yíng)業(yè)稅,與增值稅平行征收,如中國(guó)、阿根廷、哥斯達(dá)黎加、牙買加、孟加拉國(guó)、肯尼亞、尼日利亞等國(guó)。不管方式如何,其最終結(jié)果使得以保費(fèi)作為課稅基礎(chǔ)的營(yíng)業(yè)稅成為了保險(xiǎn)流轉(zhuǎn)稅的主體。 在保險(xiǎn)營(yíng)業(yè)稅制度的設(shè)計(jì)上,各國(guó)(地區(qū))的具體做法不盡相同(如表1所示),主要表現(xiàn)在如下方面: 1從稅種形式上看,保費(fèi)稅是典型稅種,但它在部分國(guó)家不是以保費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)的唯一稅種。如葡萄牙同時(shí)課以保費(fèi)稅和印花稅,印花稅稅率(3%9%)遠(yuǎn)高于保費(fèi)稅(O.33%),而丹麥則以印花稅形式取代了保費(fèi)稅,韓國(guó)則征收教育稅。

5、 2從稅率結(jié)構(gòu)來(lái)看,主要有三個(gè)特點(diǎn):一是各國(guó)保費(fèi)稅稅率差別較大。最高的達(dá)到了30%(法國(guó)針對(duì)火險(xiǎn)),最低的為韓國(guó)(0.5%),但從總體看稅率一般低于10%;二是運(yùn)用幅度比例稅率的形式分險(xiǎn)種的不同來(lái)制定差別稅率(如表2所示);三是按保險(xiǎn)人身份的差異來(lái)適用稅率,在這種規(guī)定中,非本國(guó)居民保險(xiǎn)人的稅率將遠(yuǎn)高于本國(guó)居民,如加拿大針對(duì)非許可的保險(xiǎn)人還另外征收10%的聯(lián)邦消費(fèi)稅;奧地利對(duì)于支付給未在歐盟國(guó)家設(shè)立保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的保費(fèi),課以5倍于本國(guó)的稅率,最高將達(dá)到50%;在美國(guó),身份的劃分除了本國(guó)和非本國(guó)保險(xiǎn)人以外,還有州與州的身份區(qū)別,其稅率存在差異。需要指出的是,稅率的高低并不能直接反應(yīng)稅負(fù)狀況,因?yàn)橛行﹪?guó)家

6、盡管稅率高,但稅基較小,相反有些國(guó)家稅率低,而稅基較大,因此,對(duì)稅負(fù)的考察還必須結(jié)合稅基因素。 3從課稅基礎(chǔ)來(lái)看,除丹麥和愛(ài)爾蘭的印花稅以保額為課稅基礎(chǔ)外,絕大部分國(guó)家選擇了保費(fèi)基礎(chǔ),但應(yīng)稅保費(fèi)所包括的內(nèi)涵則存在差異。希臘、澳大利亞在對(duì)人壽保險(xiǎn)課稅時(shí),只將第一年繳納的保費(fèi)作為應(yīng)稅保費(fèi);日本將應(yīng)稅保費(fèi)規(guī)定為保費(fèi)的一定比例;更多的情況是許多國(guó)家將特定性質(zhì)的保單保費(fèi)從應(yīng)稅保費(fèi)中予以排除,以免稅的形式將部分保單作免稅處理,如個(gè)人壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)(比利時(shí)、秘魯)、出口信用和國(guó)際運(yùn)輸?shù)缺ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)(丹麥、愛(ài)爾蘭、荷蘭等)、年金業(yè)務(wù)(加拿大、美國(guó)部分州),等等。 4從不同類型保險(xiǎn)的稅負(fù)水平來(lái)看,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的稅負(fù)普遍高于人

7、壽保險(xiǎn)。大部分國(guó)家對(duì)人壽保險(xiǎn)實(shí)行免稅或相對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)更低的稅率,智利、丹麥、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)、英國(guó)、德國(guó)、西班牙、土耳其等國(guó)家對(duì)人壽保險(xiǎn)實(shí)行免保費(fèi)稅政策;即使在人壽保險(xiǎn)不享受免稅優(yōu)待的情況下,其保費(fèi)稅稅率一般要低于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)(如美國(guó)、瑞士、巴西等),相反的情形(如瑞典)并不多見(jiàn);至于再保險(xiǎn),除新西蘭等極少數(shù)國(guó)家外,各國(guó)的做法表現(xiàn)出較高的一致性,即再保險(xiǎn)保費(fèi)無(wú)稅收負(fù)擔(dān)。 二、保險(xiǎn)業(yè)增值稅制度的國(guó)際比較 在許多國(guó)家,增值稅的稅基已經(jīng)擴(kuò)大到包括眾多種類的貨物和服務(wù),但大多數(shù)國(guó)家,大部分金融服務(wù)未納入增值稅網(wǎng)絡(luò)中,尤其是金融中介服務(wù)和其他沒(méi)有明確收費(fèi)的金融服務(wù)。增值稅的引入在流轉(zhuǎn)課稅的發(fā)展史中完全有理由

8、稱作一場(chǎng)意義深遠(yuǎn)的革命,但自其誕生那天開(kāi)始就存在一個(gè)難以克服的缺陷:將金融服務(wù)完整地納入增值稅體系十分困難。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的理論研究和實(shí)踐探索,至今仍未找到一個(gè)完全令人滿意的解決方案,從目前的視角來(lái)看,其主要困難之處不在于理論上的欠缺,而在于實(shí)踐上的制約。以歐盟為代表的歐洲諸國(guó)作為增值稅制度運(yùn)作的典范,一直在就金融服務(wù)應(yīng)如何實(shí)現(xiàn)增值稅課征的問(wèn)題上進(jìn)行不懈探索,力求克服各種理論與實(shí)踐障礙而發(fā)展出一套科學(xué)合理的課稅方案。 (一)金融服務(wù)增值稅課征方法的簡(jiǎn)要述評(píng) 發(fā)票抵扣法是目前國(guó)際上通行的增值稅課稅方法,從基本原理與設(shè)計(jì)方法上看,發(fā)票抵扣法依賴對(duì)銷售品的明確收費(fèi)來(lái)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以及用相應(yīng)的商業(yè)購(gòu)買來(lái)計(jì)算

9、進(jìn)項(xiàng)稅額稅。這種機(jī)制中內(nèi)含兩個(gè)適用前提:一是要具有明確的體現(xiàn)商品或勞務(wù)價(jià)值的交易價(jià)格;二是增值額能夠以單項(xiàng)交易為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于大部分商品和勞務(wù)提供來(lái)說(shuō),這兩個(gè)條件無(wú)疑是滿足的。但是,由于大部分金融服務(wù)采取了隱含收費(fèi)而不是明確收費(fèi)的方式,其服務(wù)價(jià)值無(wú)法從索取的價(jià)格中直接體現(xiàn)出來(lái),即使有些服務(wù)采取了明確收費(fèi)的形式,但其并不全部代表所提供服務(wù)的實(shí)際價(jià)值,如保費(fèi)是保險(xiǎn)服務(wù)提供的價(jià)格,從形式上看屬于一種明確收費(fèi),但實(shí)質(zhì)上只有一部分是對(duì)保險(xiǎn)服務(wù)的支付,剩余部分用于未來(lái)保單風(fēng)險(xiǎn)賠付,或者還包含投資與儲(chǔ)蓄因素,因此,金融服務(wù)在很大程度上缺乏發(fā)票抵扣法下計(jì)算增值額所必須的交易基礎(chǔ),故而絕大部分實(shí)行增值稅制度

10、的國(guó)家將金融服務(wù)排除在增值稅體系之外,如在歐共體第六號(hào)增值稅指令下,免除了對(duì)金融服務(wù)的增值稅課征。對(duì)隱含收費(fèi)的金融服務(wù)提供免稅,會(huì)給服務(wù)提供者帶來(lái)與免稅貨物或服務(wù)供應(yīng)商同樣的刺激,即進(jìn)行垂直整合。一些國(guó)家試圖通過(guò)對(duì)自給的投入品(所謂的“自給規(guī)則”)征收 增值稅的方法(如歐盟國(guó)家)或者給予免稅金融服務(wù)提供者部分投入品稅收抵扣(如新加坡)來(lái)抑制垂直整合。這種處理方法的弊病是明顯的,當(dāng)無(wú)法完全消除免稅影響時(shí),由于稅負(fù)的不一致以及重復(fù)征稅的情況存在,不僅對(duì)金融與非金融活動(dòng)造成了扭曲,而且也扭曲了金融活動(dòng)本身的行為。如何設(shè)計(jì)和選擇與金融行業(yè)相適應(yīng)的課稅方法成為解決這一問(wèn)題的考慮基點(diǎn)。 從當(dāng)前的具體實(shí)踐和

11、理論探討兩個(gè)層面上考察,大體存在三種選擇:一是在維持現(xiàn)有的免稅制度的前提下,通過(guò)特殊的辦法盡量減少由此而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)扭曲,在一定程度上彌補(bǔ)其弊端,如零稅率法。二是在現(xiàn)行的發(fā)票抵扣法內(nèi)拓寬選擇范圍,引人專門適用于金融行業(yè)的特殊課稅機(jī)制,如選擇法、固定比例扣除法。以上兩種選擇主要從實(shí)施成本控制的角度出發(fā),是在沒(méi)有解決金融服務(wù)增值額確定問(wèn)題的前提下所采取的部分修正措施,因而并不能使問(wèn)題得到根本解決,結(jié)果可能是用新的扭曲代替了原有扭曲。三是在遵循增值稅基本理論的前提下,從尋求金融服務(wù)增值額認(rèn)定方法著手,通過(guò)不同于現(xiàn)行發(fā)票抵扣制度的特殊課稅制度來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)金融服務(wù)的課稅,如加法、減法、現(xiàn)金流量法以及最新提出的

12、由現(xiàn)金流量法演變而來(lái)的稅收計(jì)算賬戶制(Tax Calculation Account system,TCA)。如何在制度科學(xué)與征管便利之間做出權(quán)衡這一基本思路貫穿于金融增值稅方法的設(shè)計(jì)與選擇的始終,隨著研究的不斷深入,往往以管理成本為代價(jià)而獲得制度上的合理性,從應(yīng)用角度來(lái)審視,其中存在的困難遠(yuǎn)未得以解決,還有較長(zhǎng)的路要走。 (二)部分國(guó)家保險(xiǎn)增值稅制度比較 基于流轉(zhuǎn)稅課稅的目的,如何對(duì)金融服務(wù)和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行界定,至今仍沒(méi)有一個(gè)明確的并被普遍接受的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),目前通常使用的分類方法有五類(即金融服務(wù)的類型、金融服務(wù)提供者的類型、金融服務(wù)所履行的經(jīng)濟(jì)功能、金融提供者在金融活動(dòng)中所發(fā)揮的作用以及金融服

13、務(wù)的性質(zhì))。國(guó)際產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分類法(ISIC)從國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的角度出發(fā)將金融部門粗略地劃分為三大類,這種分類將核心的金融活動(dòng)和輔助金融活動(dòng)相區(qū)別,但無(wú)法明確體現(xiàn)出各金融活動(dòng)的不同性質(zhì)和具體的特征,無(wú)法滿足我們進(jìn)行具體稅制分析的需要。OECD從稅制比較的需要出發(fā),其根據(jù)具體金融活動(dòng)的性質(zhì)進(jìn)一步細(xì)分為27項(xiàng)不同的活動(dòng),盡管這一分類標(biāo)準(zhǔn)還沒(méi)有得到每個(gè)國(guó)家的認(rèn)可,但仍能在很大程度上給我們的研究提供有益的參考。本文將以O(shè)ECD的劃分標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ),結(jié)合國(guó)際產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分類法對(duì)涉及保險(xiǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收處理進(jìn)行歸類與比較。根據(jù)OECD的分類方法,在所有金融服務(wù)中,涉及保險(xiǎn)的主要有兩類共四項(xiàng)內(nèi)容:一是核心保險(xiǎn)服務(wù),具體包括

14、提供人壽(再)保險(xiǎn)、提供非人壽(再)保險(xiǎn)以及所涉及的保險(xiǎn)賠款處理;二是附屬保險(xiǎn)服務(wù),主要指賠款理算服務(wù)。下面主要比較這些活動(dòng)中的增值稅處理規(guī)則。 在增值稅處理方法上,根據(jù)是否征收增值稅以及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的不同,主要存在四種不同的類型:一是征稅(T),即對(duì)某項(xiàng)金融服務(wù)以正的稅率征收增值稅或商品勞務(wù)稅,其應(yīng)用的稅率可能是增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率,也可能是應(yīng)用某個(gè)特別稅率;二是免稅(E),即對(duì)金融服務(wù)不征收增值稅,但其外購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,當(dāng)同時(shí)提供應(yīng)稅和免稅服務(wù)時(shí),將進(jìn)項(xiàng)稅額按比例分配,分配于免稅服務(wù)的部分則為不允許抵扣部分;三是不納入增值稅的征稅范圍(Os),這主要是由于某些國(guó)家的增值稅體系本身采用的是中間

15、型增值稅,增值稅制度并沒(méi)有把所有的服務(wù)納入其體系中,它與免稅處理的相同之處在于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,但區(qū)別在于在進(jìn)行可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額分配時(shí),這部分服務(wù)價(jià)值不包括在分配公式的分母項(xiàng)中;四是零稅率(z),其進(jìn)項(xiàng)增值稅額可以全部抵扣。根據(jù)這種劃分方法,世界部分國(guó)家保險(xiǎn)服務(wù)的增值稅處理如表3所示。定,壽險(xiǎn)在增值稅制度中是普遍免稅的。在OECD國(guó)家中,除挪威采用第三種課稅方式以外,其他國(guó)家均采取了免稅政策;但實(shí)際上,即使是挪威的這種處理,其課稅效果與其他國(guó)家沒(méi)有多大區(qū)別。這種免稅不會(huì)導(dǎo)致保險(xiǎn)服務(wù)購(gòu)買方的稅收重疊問(wèn)題,因?yàn)槿藟郾ｋU(xiǎn)的購(gòu)買者通常是最終消費(fèi)者。但免稅在其他方面所造成的影響仍然是存在的,一方面,壽險(xiǎn)公

16、司的投入品中包含有增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣的情況下,會(huì)使一些增值稅的因素留在保險(xiǎn)中;另一方面,壽險(xiǎn)保費(fèi)包括保險(xiǎn)公司提供的中介服務(wù)價(jià)值,實(shí)行免稅意味著政府對(duì)其提供的服務(wù)放棄了稅收。為了減輕因人壽保險(xiǎn)免稅對(duì)再保險(xiǎn)的影響,新加坡進(jìn)一步實(shí)施免稅加固定比例抵扣的制度,允許人壽再保險(xiǎn)人可以抵扣40%的進(jìn)項(xiàng)。對(duì)于出口保險(xiǎn),部分國(guó)家(如加拿大、希臘、新西蘭等)實(shí)行零稅率政策,對(duì)向非本國(guó)居民或歐盟國(guó)家以外居民所提供的人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,以平衡境內(nèi)提供和境外提供的稅負(fù),這一點(diǎn)在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中也得到了體現(xiàn)。 2提供財(cái)產(chǎn)(再)保險(xiǎn)的增值稅處理規(guī)則比較。與人壽保險(xiǎn)相比較而言,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的增值稅處理卻顯得沒(méi)有那么高

17、度一致。在以歐盟為代表的多數(shù)國(guó)家,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)與其他金融服務(wù)在增值稅中的地位相同,作免稅加以處理。由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)可能成為其他實(shí)體的投入品之一,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)免稅的經(jīng)濟(jì)影響遠(yuǎn)大于人壽保險(xiǎn),因此,從稅收中性的角度考慮,也有部分國(guó)家(澳大利亞、墨西哥、新西蘭、新加坡、南非、以色列、阿根廷、智利等國(guó)家)試圖努力對(duì)其進(jìn)行課稅,但在具體課稅方法上存在差異。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)在以色列是必須納稅的,他們采用加總法來(lái)進(jìn)行計(jì)算。澳大利亞、新西蘭和新加坡也是應(yīng)稅的,其稅率分別為10%、12.5%和3%。如果非壽險(xiǎn)在增值稅制度下是全額征稅的(即保費(fèi)應(yīng)繳納增值稅,而且保險(xiǎn)公司采購(gòu)時(shí)繳納的增值稅是可以抵免的),保險(xiǎn)服務(wù)就會(huì)被過(guò)度征稅,因?yàn)楸ＹM(fèi)

18、的一部分是針對(duì)預(yù)期虧損的,并不是一種增值。為了解決此問(wèn)題,新西蘭(率先在增值稅制度中對(duì)非壽險(xiǎn)進(jìn)行征稅的國(guó)家)準(zhǔn)予保險(xiǎn)公司基于賠償加總額并按“預(yù)繳的”增值稅對(duì)支付的賠款進(jìn)行抵減。首先其對(duì)保費(fèi)征收增值稅,如果被保人是經(jīng)登記的繳納增值稅的企業(yè),那么對(duì)保費(fèi)繳納的增值稅就可以按正常的增值稅抵免機(jī)制作為投入稅的抵免得到補(bǔ)償;如果被保人是非經(jīng)登記的個(gè)人(即最終消費(fèi)人或從事免稅銷售的企業(yè)),對(duì)保費(fèi)所繳的增值稅就得不到補(bǔ)償。如果經(jīng)登記的增值稅企業(yè)拿到了賠付,就必需將預(yù)繳的增值稅作為產(chǎn)出稅進(jìn)行申報(bào),如果得到賠償?shù)娜耸亲罱K消費(fèi)者或從事免稅銷售的企業(yè),在被保險(xiǎn)人使用賠償收入(包括預(yù)交的增值稅)購(gòu)買應(yīng)稅替代商品時(shí),政府

19、仍可以挽回由于允許保險(xiǎn)公司抵扣增值稅額所引起的財(cái)政收入損失。在新加坡和澳大利亞,為了降低重復(fù)征稅的因素,在免稅的體系下,允許抵扣進(jìn)項(xiàng),即采用的是免稅加抵扣的方法。其中,新加坡允許有“特殊方法”和“固定比例抵扣法”兩種形式,在“特殊方法”下,提供給登記為增值稅納稅人的金融服務(wù)按零稅率對(duì)待,但必需將這部分金融活動(dòng)從提供給所有消費(fèi)者的金融活動(dòng)中分離出來(lái)單獨(dú)核算;在“固定比例抵扣法下”,在實(shí)行免稅的基礎(chǔ)上允許按規(guī)定比例抵扣進(jìn)項(xiàng),如財(cái)產(chǎn)再保險(xiǎn)人的抵扣比例為75%o在澳大利亞的商品與勞務(wù)稅體系中,盡管為金融服務(wù)提供了寬廣的免稅基礎(chǔ),但財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是要納稅的,它的主要特點(diǎn)是通過(guò)允許獲得75%的抵扣來(lái)對(duì)嚴(yán)格的免稅

20、制度進(jìn)行了修正,以此解決可能產(chǎn)生的“自我提 供”問(wèn)題。澳大利亞和新加坡在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的處理上,不同程度地參照了新西蘭的做法。 3提供附屬保險(xiǎn)服務(wù)的增值稅處理規(guī)則。核心保險(xiǎn)服務(wù)的增值稅處理需要特殊的方法,原因在于它們采取了隱含收費(fèi)方式,而對(duì)于明確收費(fèi)的附屬保險(xiǎn)服務(wù),可以如同其他服務(wù)一樣課以增值稅,因此,不管對(duì)核心保險(xiǎn)的處理是免稅還是應(yīng)稅,除加拿大、芬蘭、挪威等少數(shù)國(guó)家外,絕大部分國(guó)家對(duì)于損失理算服務(wù)等附屬保險(xiǎn)服務(wù)是應(yīng)稅的,也有少數(shù)國(guó)家將附屬保險(xiǎn)服務(wù)按不同情況進(jìn)行區(qū)分來(lái)進(jìn)一步?jīng)Q定其是免稅還是應(yīng)稅,如比利時(shí)(賠款事務(wù)處理與管理免稅,理賠與評(píng)估服務(wù)應(yīng)稅)、匈牙利(專業(yè)機(jī)構(gòu)服務(wù)應(yīng)稅,非專業(yè)機(jī)構(gòu)服務(wù)免稅)、新西蘭(與非人壽保險(xiǎn)相關(guān)的服務(wù)應(yīng)稅,與人壽保險(xiǎn)相關(guān)的免稅