注會(huì)審計(jì)3第三章職業(yè)道德基本原則

1、第二編 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員：本編重要知識(shí)點(diǎn)1.職業(yè)道德基本原則的六個(gè)方面（教材P25-P28）；2.針對(duì)“會(huì)員”，如何遵循職業(yè)道德基本原則的職業(yè)道德概念框架的思路與對(duì)策（教材P28）；3.針對(duì)“會(huì)員”，可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的五大類(lèi)具體情形（教材P30-P31）；4.針對(duì)“會(huì)員”，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)如何“識(shí)別、評(píng)價(jià)與應(yīng)對(duì)”影響審計(jì)獨(dú)立性的各種具體情形進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明（教材P43-P76）。本編考情分析從歷年考試情況看：1.考題內(nèi)容集中在以下方面：（1）第三章第三節(jié)“可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素”（教材P30-P31）；（2）第四章第一節(jié)至第

2、六節(jié)（教材P43-P76）。2.考試題型是判斷式選擇題或情景模擬的簡(jiǎn)答題；1 / 193.考試分值是4-6分。第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架講解內(nèi)容本章考情分析年 份 題 型2010年2011年2012年單選題多選題簡(jiǎn)答題1題6分1題6分1題6分綜合題合計(jì)6分6分6分從歷年考試情況看，本章常常與第四章合并出題，主要考查對(duì)職業(yè)道德基本原則和獨(dú)立性的運(yùn)用知識(shí)點(diǎn)，幾乎每年都是以簡(jiǎn)答題的形式出題，考試分值6分。本章內(nèi)容需要理解并掌握以下八個(gè)問(wèn)題：1.對(duì)誠(chéng)信原則中“發(fā)生牽連”的含義（教材P25）；2.保密原則的例外事項(xiàng)（教材P27-28）；3.“近親屬”分類(lèi)（教材P27）；4.對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生

3、不利影響的五類(lèi)情形（教材P30-P31）；5.專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托的三類(lèi)情形（教材P32）；6.可能產(chǎn)生利益沖突不利影響的情形及防范措施（教材P34）；7.應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)的情形及防范措施（教材P34-P35）；8.收費(fèi)對(duì)職業(yè)道德基本原則可能產(chǎn)生的不利影響（教材P35）?？季V要求與教材變化1.測(cè)試目標(biāo)：掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員職業(yè)道德守則，包括職業(yè)道德基本原則和概念框架、審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求。2.能力等級(jí)：第一節(jié)至第三節(jié)是“2”的能力等級(jí)，第四節(jié)是“1”的能力等級(jí)。3.教材變化：本章內(nèi)容基于2012年審計(jì)教材基礎(chǔ)上，基本未變。本章重難點(diǎn)精講第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則一、誠(chéng)信原則二、獨(dú)立性原則三、

4、保密原則四、近親屬的分類(lèi)一、誠(chéng)信原則（理解掌握，教材P25-P26）（一）基本要求（二）發(fā)生牽連的含義（三）不得發(fā)生牽連的情形（一）基本要求（教材P25倒數(shù)第8行）誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中，保持正直和誠(chéng)實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是?！局R(shí)點(diǎn)拓展1】發(fā)生牽連的含義發(fā)生牽連是一個(gè)法律用語(yǔ)，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)而言，發(fā)生牽連是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)有關(guān)審計(jì)客戶信息出具的審計(jì)報(bào)告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。（二）誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，如果發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)消除牽連?！九e例說(shuō)明1】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表，如果A注

5、冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，則表明其與該審計(jì)報(bào)告包含的信息發(fā)生牽連?！九e例說(shuō)明2】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2012年度存在顯失公允的重大關(guān)聯(lián)方交易，并確認(rèn)了2012年度的營(yíng)業(yè)收入，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)甲公司管理層進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入調(diào)減并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加對(duì)該關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)的披露，但遭到甲公司管理層拒絕。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，如果甲公司要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該事項(xiàng)不予考慮并出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在該審計(jì)報(bào)告上簽字，否則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息發(fā)生牽連。如果

6、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明并出具了恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，則沒(méi)有違反誠(chéng)信原則。（三）不得發(fā)生牽連的情形（重難點(diǎn)，精準(zhǔn)掌握）1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)客戶的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連：（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（2）含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。2.如果注意到已有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。3. 如果對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中有問(wèn)題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，則不被視為違反誠(chéng)信原則?！纠}1·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在對(duì)甲公司

7、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)了虛假銷(xiāo)售事項(xiàng)。如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取了以下應(yīng)對(duì)措施，則不被視為違背了誠(chéng)信原則的有（ ）。A.要求甲公司管理層修改有問(wèn)題信息B.要求甲公司管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表C.在甲公司管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議的情況下，出具了恰當(dāng)非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D.甲公司管理層拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議的情況下，出具了否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告【答案】ABC【解析】甲公司存在虛假銷(xiāo)售屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的特別風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提請(qǐng)其調(diào)整和披露后應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則考慮錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度考慮審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)不進(jìn)行重要性的判斷和評(píng)

8、估直接出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告不恰當(dāng)。第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則一、誠(chéng)信原則二、獨(dú)立性原則三、保密原則四、近親屬的分類(lèi)二、獨(dú)立性原則（理解掌握，教材P26）（一）獨(dú)立性含義（教材P43）（二）總體要求（三）非鑒證業(yè)務(wù)與獨(dú)立性（四）非鑒證業(yè)務(wù)提供后對(duì)獨(dú)立性的影響（一）獨(dú)立性含義（教材P43）獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。1.實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。2.形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害

9、誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。（二）獨(dú)立性的總體要求1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。（三）非鑒證業(yè)務(wù)與獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)分鑒證業(yè)務(wù)與非鑒證業(yè)務(wù)，許多非鑒證業(yè)務(wù)以客戶為唯一受益人，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的為某公司提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，代為編制會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)，代公司管理層招聘服務(wù)，為公司稅務(wù)服務(wù)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供這些服務(wù)時(shí)不需要承擔(dān)對(duì)第三方報(bào)告的責(zé)任，不需要遵循獨(dú)立

10、性原則?！鞠嚓P(guān)鏈接】教材P64-76，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的“非鑒證業(yè)務(wù)”。【知識(shí)點(diǎn)拓展2】注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍如下圖：圖3-1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍（四）非鑒證業(yè)務(wù)提供后對(duì)獨(dú)立性的影響如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅為客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)，則無(wú)需考慮獨(dú)立性原則。但是，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)為某一客戶提供了非鑒證業(yè)務(wù)，現(xiàn)在擬承接該客戶的鑒證業(yè)務(wù)（包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)），則需要分析已經(jīng)提供的非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)擬承接的鑒證業(yè)務(wù)在獨(dú)立性原則要求方面構(gòu)成的不利影響?！局R(shí)點(diǎn)拓展3】 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2005年以來(lái)一直為甲公司提供代編財(cái)務(wù)報(bào)表的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，如果擬從2012年開(kāi)始承接甲公司年報(bào)審計(jì)，則此前提供的代編財(cái)

11、務(wù)報(bào)表的非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)在獨(dú)立性的自我評(píng)價(jià)方面構(gòu)成了不利影響。依此類(lèi)推：（4.6）如果ABC事務(wù)所為乙公司提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，則不能承接乙公司內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)；如果ABC事務(wù)所為丙公司提供了計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計(jì)，則不能承接對(duì)丙公司計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的鑒證服務(wù)。三、保密原則（理解掌握，教材P27-P28）（一）總體要求（二）保密范圍（三）無(wú)意泄密的對(duì)象（四）近親屬的分類(lèi)（五）保密原則的例外情形（一）總體要求（教材P27）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向事務(wù)所以外的第三方披露所獲知的涉密信息；2.利用自己所獲知

12、的涉密信息為自己或第三方謀取利益。（二）保密范圍（教材P27）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其客戶、擬接受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密。（三）無(wú)意泄密的對(duì)象（教材P27）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，警惕無(wú)意中泄密的可能性，特別是警惕無(wú)意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性?！鞠嚓P(guān)鏈接】“重難點(diǎn)精講” 之四的“近親屬的分類(lèi)”。四、近親屬的分類(lèi)（教材P27）【知識(shí)點(diǎn)拓展4】請(qǐng)對(duì)照教材內(nèi)容，以圖3-2的體系學(xué)習(xí)并掌握。在對(duì)職業(yè)道德不利影響的識(shí)別和評(píng)價(jià)過(guò)程中常常涉及到“主要近親屬”(用A表示）和“其他近親屬”（用B表示）的關(guān)系判斷，圖3-2以審計(jì)項(xiàng)目組成員“CPA老王

13、”為例來(lái)說(shuō)明。圖3-2 以CPA老王為例的“主要近親屬”和“其他近親屬”的關(guān)系圖從圖3-2可以看出：1.主要近親屬是指CPA老王的配偶、父母或子女，即圖3-2中的A1、A2、A3、A4、A5；2.其他近親屬是指CPA老王的兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女，即圖3-2中B1、B2、B3、B4和B5?！鞠嚓P(guān)鏈接】在教材第四章第二節(jié)（P50-P54）經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形中，明確地將區(qū)分審計(jì)項(xiàng)目組主要近親屬和其他近親屬來(lái)討論對(duì)獨(dú)立性的影響，對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬來(lái)說(shuō)，獨(dú)立性要求明顯高于其他近親屬，請(qǐng)鏈接該部分內(nèi)容理解和掌握。（四）保密原則的例外情形（精準(zhǔn)掌握）1.法律

14、法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位的授權(quán)；2.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為；3.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；4.接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查；5.法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。第二節(jié) 職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架的工作思路（教材P28）請(qǐng)對(duì)照教材P28內(nèi)容，以圖3-3的體系學(xué)習(xí)并掌握。 識(shí)別的各種產(chǎn)生不利影響的情形 是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響 否 是是否超出可接受的水平可以接受的不利影響 否 是超出可接受水平處于可接受水平 是否嚴(yán)重采取防范

15、措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃较a(chǎn)生不利影響的情形、拒絕業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)約定否是49:05圖3-3 職業(yè)道德概念框架的工作思路第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用一、對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的五類(lèi)情形二、審計(jì)業(yè)務(wù)具體業(yè)務(wù)層面的防范措施三、專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托四、利益沖突五、應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)六、收費(fèi)七、禮品和款待八、針對(duì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的客觀和公正要求一、對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的五類(lèi)情形（精準(zhǔn)掌握） （教材P30-31）【相關(guān)說(shuō)明1】對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的五大類(lèi)情形的掌握非常重要，幾乎每年關(guān)于職業(yè)道德或獨(dú)立性的簡(jiǎn)答題都要涉及本知識(shí)點(diǎn)。依據(jù)教材內(nèi)容，需要大家

16、對(duì)重點(diǎn)理解并精準(zhǔn)掌握下表3-1歸納的知識(shí)點(diǎn)。表3-1不利影響因素不利影響的具體情形1自身利益導(dǎo)致的不利影響(1)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴某一客戶(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶(5)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤不利影響因素不利影響的具體情形2自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有

17、效性出具鑒證報(bào)告(2)事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象(3)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員(4)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響(5)事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)不利影響因素不利影響的具體情形3過(guò)度推介導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份(2)在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人4密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響(1)項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員(2)項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響(3)客戶的董

18、事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待(5)事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系不利影響因素不利影響的具體情形5外在壓力導(dǎo)致的不利影響(1)事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅(2)審計(jì)客戶表示，如果事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)(3)客戶威脅將起訴事務(wù)所(4)事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍(5)由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專(zhuān)長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力(6)事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升二

19、、審計(jì)業(yè)務(wù)具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（理解掌握）1.對(duì)已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；2.對(duì)已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；3.向客戶審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢；4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問(wèn)題；5.向客戶治理層說(shuō)明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍；6.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工（教材P32）【知識(shí)點(diǎn)拓展5】會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體業(yè)務(wù)層面的以上防范措施中，考題涉及最多的情形是其中的“輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工”。比如，如果審計(jì)項(xiàng)目合伙人長(zhǎng)

20、期為某一審計(jì)客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)將導(dǎo)致密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響?！鞠嚓P(guān)鏈接】定期輪換審計(jì)項(xiàng)目合伙人的具體內(nèi)容請(qǐng)大家鏈接第四章第五節(jié)“與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系”（教材P63-P64），特別是關(guān)鍵審計(jì)合伙人審計(jì)屬于公眾利益實(shí)體時(shí)對(duì)定期輪換的要求。三、專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托（理解掌握）專(zhuān)業(yè)服務(wù)委托包括接受客戶關(guān)系、承接業(yè)務(wù)和客戶變更委托三大不同環(huán)節(jié)，依據(jù)教材內(nèi)容，請(qǐng)大家理解并掌握下表3-2歸納的知識(shí)點(diǎn)。情形具體環(huán)節(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容或防范措施1.接受客戶關(guān)系接受客戶關(guān)系的原則(1)客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信(2)客戶是否涉足非法活動(dòng)(如洗錢(qián))(3)客戶是否存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告防范措施(1)對(duì)客

21、戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員進(jìn)行了解(2)要求客戶對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾后續(xù)評(píng)價(jià)(1)如果不能將客戶存在的問(wèn)題產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶關(guān)系(2)如果向同一客戶連續(xù)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)繼續(xù)保持客戶關(guān)系是否適當(dāng)情形具體環(huán)節(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容或防范措施2.承接業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)的原則(1)僅向客戶提供能夠勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)(2)在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該業(yè)務(wù)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響情形具體環(huán)節(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容或防范措施2.承接業(yè)務(wù)防范措施(1)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度，以及所

22、在行業(yè)的情況(2)了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍(3)了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求(4)分派足夠的具有勝任能力的員工(5)必要時(shí)利用專(zhuān)家的工作(6)就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見(jiàn)(7)遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)情形具體環(huán)節(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容或防范措施2.承接業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)對(duì)專(zhuān)家的要求(1)當(dāng)利用專(zhuān)家的工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮專(zhuān)家的聲望、專(zhuān)長(zhǎng)及其可獲得的資源，以及適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等因素，以確定專(zhuān)家的工作結(jié)果是否值得依賴（19.2）(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)以前與專(zhuān)家的交往或向他人咨詢獲得相關(guān)信息情形具體環(huán)節(jié)

23、各個(gè)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)內(nèi)容或防范措施3客戶變更委托客戶變更原則如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)與變更相關(guān)的事實(shí)和情況以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)（18.2）防范措施(1)當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由（18.2）(2)要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況(3)從其他渠道獲取必要的信息四、利益沖突（理解掌握，教材P34 ）利益沖突可以從導(dǎo)致利益沖突的情形、評(píng)價(jià)利益沖突產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度、防范措施以及無(wú)法消除或降

24、低利益沖突的四個(gè)不同環(huán)節(jié)來(lái)考慮。依據(jù)教材P34的內(nèi)容，請(qǐng)大家理解并掌握下表3-3歸納的知識(shí)點(diǎn)。五、應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)（理解掌握，教材P34 ）應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的一種非常特殊的情形，本部分內(nèi)容首先要求理解應(yīng)客戶要求提供第二次意見(jiàn)的含義，并在此基礎(chǔ)上要求大家考慮評(píng)價(jià)承接該業(yè)務(wù)的不利影響，防范措施以及防范措施無(wú)效時(shí)不能承接該業(yè)務(wù)的情形。依據(jù)教材P34的內(nèi)容，請(qǐng)大家理解并掌握下表3-4歸納的知識(shí)點(diǎn)。六、收費(fèi)（理解掌握）收費(fèi)問(wèn)題往往對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則或?qū)Κ?dú)立性產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中主要的問(wèn)題是承接業(yè)務(wù)時(shí)過(guò)低收費(fèi)、或有收費(fèi)、收取介紹費(fèi)或傭金以及支

25、付介紹費(fèi)或傭金等突出問(wèn)題。依據(jù)教材P35內(nèi)容，請(qǐng)大家理解并掌握下表3-5歸納的知識(shí)點(diǎn)?！鞠嚓P(guān)鏈接】“收費(fèi)” 問(wèn)題往往對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生重大不利影響，具體內(nèi)容請(qǐng)大家鏈接第四章第七節(jié)（教材P77-P79）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的收費(fèi)問(wèn)題。七、禮品和款待（理解掌握，教材P36）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接或執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)如果接受客戶的禮品和款待則很可能對(duì)其職業(yè)道德基本原則的保持或?qū)Κ?dú)立性的保持構(gòu)成重大不利影響。本部分內(nèi)容請(qǐng)大家從接受禮品和款待的主體（比如是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人還是其近親屬或與其存在密切關(guān)系的人員），注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)禁止接受禮品的情形，以及如果在實(shí)際執(zhí)業(yè)過(guò)程中遇到客戶的款待時(shí)如何判斷對(duì)職業(yè)道德基

26、本原則或?qū)Κ?dú)立性的影響。依據(jù)教材P36內(nèi)容，請(qǐng)大家理解并掌握下表3-6歸納的知識(shí)點(diǎn)。八、針對(duì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)的客觀和公正要求（理解掌握，教材P37 ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為其客戶提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持公正處事、實(shí)事求是的態(tài)度。否則將導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不利影響的情形，在這個(gè)時(shí)候注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供相關(guān)專(zhuān)業(yè)服務(wù)。比如，在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級(jí)管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或密切關(guān)系（教材P57/4.3），將對(duì)客觀和公正基本原則產(chǎn)生不利影響。依據(jù)教材P37內(nèi)容，請(qǐng)大家理解并掌握下表3-7歸納的知識(shí)點(diǎn)。【知識(shí)點(diǎn)拓展6】1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)可

27、區(qū)分為提供的是鑒證服務(wù)或非鑒證服務(wù)，具體內(nèi)容可以參見(jiàn)下圖3-1所示。2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接客戶的是鑒證業(yè)務(wù)，特別是承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀和公正基本原則（教材P26）可能因其與審計(jì)客戶直接的經(jīng)濟(jì)利益、密切關(guān)系（教材P30）等因素大打折扣或喪失殆盡，因此需要采取類(lèi)似于讓該審計(jì)項(xiàng)目合伙人或該注冊(cè)會(huì)計(jì)師退出審計(jì)項(xiàng)目組等具體防范措施。3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接客戶的是非鑒證業(yè)務(wù)，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其客戶代編財(cái)務(wù)報(bào)表，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其客戶存在經(jīng)濟(jì)利益、密切關(guān)系等因素，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能會(huì)背離客觀和公正基本原則，一味滿足客戶的服務(wù)要求，甚至幫助其客戶編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。第四節(jié) 職業(yè)道德概念框架略同步單元

28、測(cè)試1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有職業(yè)活動(dòng)中保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其客戶的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列情形之一，則不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連（ ） 。（教材P25）A.含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息B.含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述C.含有錯(cuò)報(bào)甚至舞弊的財(cái)務(wù)報(bào)表D.存在遺漏或含糊其辭的信息【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要職責(zé)是合理保證查出財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師查出財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括舞弊，提請(qǐng)審計(jì)客戶進(jìn)行調(diào)整遭到拒絕，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，不被視為違反誠(chéng)信原則。2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012

29、年財(cái)務(wù)報(bào)表，如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)以下（ ）問(wèn)題時(shí)依然與甲公司的信息發(fā)生牽連，則很可能違背誠(chéng)信原則。（教材P26）A.甲公司存貨永續(xù)盤(pán)存表記錄嚴(yán)重夸大期末賬面庫(kù)存數(shù)量B.甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注中遺漏了許多重要關(guān)聯(lián)方關(guān)系的單位C.甲公司總經(jīng)理兩次對(duì)同一問(wèn)題的陳述完全相反D.甲公司年末有一起很可能敗訴的訴訟沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作任何披露【答案】ABCD【解析】根據(jù)職業(yè)道德誠(chéng)信基本原則，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息存在下列問(wèn)題時(shí)卻與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連則屬于違反誠(chéng)信原則，比如：（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（2）含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或

30、含糊其辭的信息。3.根據(jù)保密原則，以下事項(xiàng)中可能不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)意泄密的對(duì)象的是（ ）。 （教材P27）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的姐姐C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的孫子D.審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)總監(jiān)【答案】D【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別警惕無(wú)意泄密的對(duì)象是其近親屬或其密切關(guān)系人員，選項(xiàng)ABC都屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師近親屬。選項(xiàng)D中的審計(jì)客戶財(cái)務(wù)總監(jiān)本身是被審計(jì)單位的高級(jí)管理人員，對(duì)本單位信息非常熟悉和了解，不存在泄密問(wèn)題。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密，以下對(duì)保密原則的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。（教材P27）A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)其客戶授權(quán)后可以向第三方披露其所獲知的涉密信息B.禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用其獲知的涉密信息為第三方謀取利益C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在終止與客戶的關(guān)系后，仍然應(yīng)當(dāng)對(duì)其以前獲知的涉密信息保密D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別警惕無(wú)意向其近親屬泄密，其他密切關(guān)系人員無(wú)需考慮【答案】D【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別警惕無(wú)意中向其近親屬或其密切關(guān)系的人員泄密的可能性。5. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。根據(jù)保密原則，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得有以下（ ）行為。（教材P27）A.利用所獲知的涉密信息為自己謀取利益B.利用所獲知的涉密信息為第三方謀取利益C.未經(jīng)甲公司授權(quán)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的