第四章可供出售金融資產(chǎn)

1、整理ppt1 第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、一、概念概念 是指是指初始初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非非衍生金融資產(chǎn)，衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 （二）持有至到期投資。（二）持有至到期投資。 （三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 主要包括：可供出售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)。主要包括：可供出售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)。整理ppt2核算特點(diǎn)核算特點(diǎn)（1）核算范圍介于持有至到

2、期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投之間；）核算范圍介于持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投之間；（2）債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似持有至到期投資；）債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似持有至到期投資； 股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似交易性金融資產(chǎn)；股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似交易性金融資產(chǎn)；（3）減值準(zhǔn)備提取的特殊處理。）減值準(zhǔn)備提取的特殊處理。整理ppt3二、可供出售金融資產(chǎn)的核算二、可供出售金融資產(chǎn)的核算1.科目設(shè)置科目設(shè)置 可以可以單獨(dú)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目科目 整理ppt42.初始投資的計(jì)量初始投資的計(jì)量其公允價(jià)值交易費(fèi)用其公允價(jià)值交易費(fèi)用支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的

3、現(xiàn)金股利支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利實(shí)際支付的金額實(shí)際支付的金額債券的面值債券的面值支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息實(shí)際支付的金額實(shí)際支付的金額借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額借貸方的差額整理ppt53.持有可供出售持有可供出售債券債券期間，利息的處理期間，利息的處理（此處僅指未減值的債券投資）（此處僅指未減值的債券投資）面值面值票面利率票面利率攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率借貸方的差額（攤銷折價(jià)）借貸方的差額（攤銷折價(jià)） 借貸方的差額（攤銷溢價(jià)）借貸方的差額（攤銷溢價(jià)） 面值面值票面利率票面利率攤余成本攤余成本實(shí)際

4、利率實(shí)際利率借貸方的差額（攤銷折價(jià)）借貸方的差額（攤銷折價(jià)） 借貸方的差額（攤銷溢價(jià)）借貸方的差額（攤銷溢價(jià)） 整理ppt64.資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的處理資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的處理整理ppt75.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處理可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的處理（1）減值判斷的標(biāo)準(zhǔn)）減值判斷的標(biāo)準(zhǔn) 公允價(jià)值持續(xù)下降公允價(jià)值持續(xù)下降 公允價(jià)值下降的幅度較大公允價(jià)值下降的幅度較大 下降趨勢(shì)非暫時(shí)性下降趨勢(shì)非暫時(shí)性整理ppt8（2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理應(yīng)減記的金額應(yīng)減記的金額應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失計(jì)入資本公積的累計(jì)損失借貸方的差額借

5、貸方的差額金額不能超過原來計(jì)提的數(shù)額金額不能超過原來計(jì)提的數(shù)額整理ppt9攤余成本攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額賬面余額賬面余額應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額借貸方差額借貸方差額也可能在借方也可能在借方整理ppt10 例：例：2001年年1月月1日企業(yè)購(gòu)買債券作為可供出售金融資產(chǎn)日企業(yè)購(gòu)買債券作為可供出售金融資產(chǎn)處理，實(shí)際支付的金額為處理，實(shí)際支付的金額為1186680 元（包括已到支付期但尚未元（包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息領(lǐng)取的利息8萬元，該利息由購(gòu)買企業(yè)所有），債券面值為萬元，該利息由購(gòu)買企業(yè)所有），債券面值為10

6、0萬元，票面利率為萬元，票面利率為8%，剩余期限為，剩余期限為4年。該債券款項(xiàng)全部以存年。該債券款項(xiàng)全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本?？钪Ц?。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本。（通過計(jì)算可得：實(shí)際利率為（通過計(jì)算可得：實(shí)際利率為4.992%） 2001年年12月月31日其公允價(jià)值為日其公允價(jià)值為120萬元；萬元；2002年年12月月3131日其公允價(jià)值為日其公允價(jià)值為1168075元，其降低的原因是暫時(shí)的；元，其降低的原因是暫時(shí)的；2003年年3月月5日將其出售，取得出售收入日將其出售，取得出售收入118萬元，款已存入銀行。萬元，款已存入銀行。整理ppt

7、11可供出售債券投資利息調(diào)整表可供出售債券投資利息調(diào)整表整理ppt12（1）2001年年1月月1日購(gòu)買日購(gòu)買借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1000000 利息調(diào)整利息調(diào)整 106680 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 80000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1186680整理ppt13（2）2001年年12月月31日確認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時(shí)按期收回利息時(shí) 2001年年12月月31日，其公允價(jià)值為日，其公允價(jià)值為120萬元萬元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益貸：投資收益 55245 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 24755借：銀行存款借

8、：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 80000借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 118075 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1180751 200 0001 081 925整理ppt14（3）2002年年12月月31日確認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時(shí)按期收回利息時(shí) 2002年年12月月31日，其公允價(jià)值為日，其公允價(jià)值為1168075元，比可供出元，比可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額售金融資產(chǎn)的賬面余額1174010要低，但是由于該公允價(jià)值的要低，但是由于該公允價(jià)值的降低是暫時(shí)性的，所以不屬于減值問題。降低是暫時(shí)性的，所以不

9、屬于減值問題。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益貸：投資收益 54010 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 25990借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 80000借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 5935 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 5935（1 200 00025 990）1 168 075整理ppt15（4）2003年年3月月5 日將其出售日將其出售借：銀行存款借：銀行存款 1180000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 112140 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出

10、售金融資產(chǎn) 成本成本 1000000 利息調(diào)整利息調(diào)整 55935 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 112140 投資收益投資收益 124065118 0755 93510668024755 25990118075 5935借貸方差額借貸方差額整理ppt16 例：例：2001年年1月月1日企業(yè)購(gòu)買債券作為可供出售金融資產(chǎn)日企業(yè)購(gòu)買債券作為可供出售金融資產(chǎn)處理，實(shí)際支付的金額為處理，實(shí)際支付的金額為1186680 元（包括已到支付期但尚未元（包括已到支付期但尚未領(lǐng)取的利息領(lǐng)取的利息8萬元，該利息由購(gòu)買企業(yè)所有），債券面值為萬元，該利息由購(gòu)買企業(yè)所有），債券面值為100萬元，票面利率為萬元，票面利率為8

11、%，剩余期限為，剩余期限為4年。該債券款項(xiàng)全部以存年。該債券款項(xiàng)全部以存款支付。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本?？钪Ц丁Ｆ浔鞠⒌闹Ц稙槊磕攴制谥Ц独?，到期一次還本。（通過計(jì)算可得：實(shí)際利率為（通過計(jì)算可得：實(shí)際利率為4.992%） 2001年年12月月31日其公允價(jià)值為日其公允價(jià)值為120萬元；萬元；2002年年12月月31日其公允價(jià)值為日其公允價(jià)值為1008075元，其降低的原因是長(zhǎng)期性的；元，其降低的原因是長(zhǎng)期性的；2003年年12月月31日，其公允價(jià)值為日，其公允價(jià)值為1072085元；元；2004年年3月月5日將其日將其出售，取得出售收入出售，取得出售收入118萬元，款

12、已存入銀行。萬元，款已存入銀行。 整理ppt17（1）2001年年1月月1日購(gòu)買日購(gòu)買借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1000000 利息調(diào)整利息調(diào)整 106680 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 80000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1186680整理ppt18（2）2001年年12月月31日確認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時(shí)按期收回利息時(shí) 2001年年12月月31日，其公允價(jià)值為日，其公允價(jià)值為120萬元萬元借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益貸：投資收益 55245 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 24755借：銀行存款借：銀行存款 80000

13、 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 80000借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 118075 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 1180751 200 0001 081 925整理ppt19（3）2002年年12月月31日確認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時(shí)按期收回利息時(shí)借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益貸：投資收益 54010 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 25990借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 80000整理ppt20 期末公允價(jià)值為期末公允價(jià)值為1008075元，比賬面價(jià)值

14、元，比賬面價(jià)值1174010元低元低165935元，且屬于長(zhǎng)期性的，屬于減值問題，應(yīng)提減值準(zhǔn)備元，且屬于長(zhǎng)期性的，屬于減值問題，應(yīng)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 165935 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 165935 也可以通過也可以通過“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進(jìn)行核算：進(jìn)行核算： 如果通過本賬戶，則能很清楚反映資產(chǎn)減值的提取及其變?nèi)绻ㄟ^本賬戶，則能很清楚反映資產(chǎn)減值的提取及其變化情況；化情況； 如果不設(shè)本賬戶，則如果不設(shè)本賬戶，則“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶既反映其公允價(jià)值的變

15、化，也反映其減值準(zhǔn)賬戶既反映其公允價(jià)值的變化，也反映其減值準(zhǔn)備備的計(jì)提情況。的計(jì)提情況。整理ppt21（4） 2003年年12月月31日確認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入 2003年年12月月31日期末公允價(jià)值為日期末公允價(jià)值為1072085元，比賬面價(jià)元，比賬面價(jià)值值1060787元高，減值得以部分恢復(fù)元高，減值得以部分恢復(fù)借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益貸：投資收益 52712 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 27288借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 11 298 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 11 298整理ppt22（5

16、）2004年年3月月5日，將其出售日，將其出售借：銀行存款借：銀行存款 1 180 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 118 075 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 1 000 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 55 935 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 16 150 投資收益投資收益 225 99010668024755 25990118 075165935 52712 11298借貸方的差額借貸方的差額整理ppt23例：甲公司發(fā)生以下交易，相關(guān)資料如下表：例：甲公司發(fā)生以下交易，相關(guān)資料如下表：整理ppt24 2006年年3月月31日，甲公司購(gòu)入丙公司的股票甲公司打

17、算持日，甲公司購(gòu)入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期增值和收益。有丙公司股票以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期增值和收益。2006年年12月月31日，對(duì)日，對(duì)丙公司的股票投資成本超過公允價(jià)值，是由于整個(gè)股票市場(chǎng)的丙公司的股票投資成本超過公允價(jià)值，是由于整個(gè)股票市場(chǎng)的股價(jià)下跌造成的，且丙公司的財(cái)務(wù)狀況依然很好，甲公司判斷股價(jià)下跌造成的，且丙公司的財(cái)務(wù)狀況依然很好，甲公司判斷該股票投資沒有減值，打算繼續(xù)持有。該股票投資沒有減值，打算繼續(xù)持有。2007年年12月月31日，丙日，丙公司丟失了與一個(gè)重要制造商的合約，丙宣布它無法支付公司丟失了與一個(gè)重要制造商的合約，丙宣布它無法支付2007年的股利、甲公司判斷該股票投資發(fā)生的非暫時(shí)性損失，減值年的股利、甲公司判斷該股票投資發(fā)生的非暫時(shí)性損失，減值損失為股票投資成本與損失為股票投資成本與2007年年12月月31日的公允價(jià)值的差額，日的公允價(jià)值的差額，為為300 000元。元。整理ppt25（1） 2006年年3月月31日購(gòu)買股票時(shí)日購(gòu)買股票時(shí)（2） 2006